Справочник Статьи затрат в 1С:УПП (1С:Управление производственным предприятием) является одним из ключевых справочников производственного учета. Невозможно отразить затрату в учете без указания статьи затрат.
Существует несколько классификаций затрат с экономической точки зрения.
- По отношению к объекту производства :
Если мы можем отнести затрату на изготовление конкретной продукции, себестоимость которой мы рассчитываем, тогда это затрата прямая. Если же неизвестно на изготовление какой продукции относится затрата, то такая затрата является косвенной.
В 1С:УПП прямые затраты можно отнести на изготовление конкретной продукции документом Отчет производства за смену. Например для изготовления продукции Стол кухонный БС-55 использовался материал Клей мебельный в количестве 10 кг. По статье затрат Материалы собственные.
Косвенные затраты в конце месяца должны быть распределены между выпусками продукции. Например в течении месяца для покраски продукции было использовано 50 кг краски, но мы не можем точно определить сколько использовано краски на каждую выпущенную продукцию, таким образом эта затрата является косвенной и её можно будет распределить в конце месяца на всю выпущенную продукцию.
- По зависимости от объемов производства затраты делятся на:
Постоянные затраты. Это затраты, уровень которых не зависит от объемов производства. Например затраты на аренду помещения.
Переменные затраты. Уровень переменных затрат линейно зависит от объемов производства. Например это затраты на сырье, используемое для изготовления продукции.
Смешанные затраты. Их уровень зависит от объемов производства, но при уменьшении производства до нуля это затраты не равны нулю, то есть содержит в себе элементы как постоянных, так и переменных затрат. Например, расходы на оплату телефонной связи: абонентская плата постоянная, а оплата междугородних разговоров оплачивается отдельно.
Условно-постоянные затраты. Это затраты, которые на некотором интервале изменения объемов производства остаются постоянными. Например, мы окрашиваем изделия партиями в камере, на каждую партию расходуется определенное количество краски и даже если партия не будет полной, объем краски для распыления данной партии не уменьшится.
- По пространству распределения затраты делятся на:
Цеховые затраты- это затраты, которые распределяются на всю номенклатуру, выпущенную в конкретном подразделении. Например затраты по амортизации станков, находящихся в данном подразделении.
Общехозяйственные затраты – это затраты, которые распределяются на выпущенную продукцию во всех подразделениях. Например, зарплата административного персонала распределяется на выпуск всех подразделений.
Рассмотрим каким образом в 1С:УПП настраивается справочник "Статьи затрат".
Видов затрат может быть очень много, поэтому в УПП можно создать неограниченное количество статей затрат.
Рассмотрим заполняемые реквизиты элемента справочника Статьи затрат в 1С:УПП :
Характер затрат используется для задач управленческого учета, и может принимать одно из следующих значений:
1) Брак в производстве: это затраты, которые были отнесены на выпуск продукции, которую выпустили не пригодной, либо это сумма затрат, которые пошли на исправление бракованной продукции.
2) Вложения во внеоборотные активы. Это не производственные затраты. Затраты возникают, когда мы создаем объект основных средств, либо осуществляем ремонт основного средства. Такие затраты далее мы сможем списать на стоимость объекта строительства.
3) Издержки обращения и коммерческие расходы. Эти затраты также не влияют на производственную себестоимость.
4) Общепроизводственные и общехозяйственные затраты. Это косвенные затраты. Общепроизводственные затраты – это затраты цеховые, которые должны распределяться на продукцию, выпущенные в данном цехе. Например затраты на отопление конкретного цеха. Общехозяйственные затраты – это затраты предприятия в целом, они распределяются на все выпуски продукции. Например, ремонт дороги, о которой осуществляется транспортировка между цехами. Существенная разница между данными затратами возникает если на предприятии применяется Директ-костинг, тогда общехозяйственные расходы не распределяются на себестоимость выпущенной продукции.
5) Производственные расходы – это прямые затраты, которые можно отнести на выпуск конкретной продукции. Например, мы можем указать какое количество досок пошло на изготовление стола. Например. Зарплата рабочего, который работает сдельно будет производственной затратой, т.к. мы точно можем сказать сколько и какой продукции он изготовил, зарплата начальника цеха будет уже общепроизводственной затратой и распределится на выпуск продукции, выпущенной в цехе, а зарплата генерального директора будет общехозяйственной затратой и распределится на выпуск всего предприятия.
6) Прочие – не влияют на себестоимость продукции, но будут отражены в управленческом учете.
7) Не учитываемые в управленческом учете – такие затраты даже не будут отражены в управленческом учете, соответственно на себестоимость продукции также не повлияют.
Характер статьи затрат влияет на управленческий учет, но не влияет на учет регламентированный. Для регламентированного учета важет Счет затрат указанный при появлении затраты (например при поступлении услуги, или передачи в производство материала).
Ниже представлена таблица, которая условно соотносит характер статьи затрат и счет учета затрат.
Вид затрат . С помощью данного реквизита можно разделить все статьи затрат по экономическим элементам. Далее при помощи данного реквизита мы сможем определить какой из элементов имеет большую долю в себестоимости продукции. Таким образом можно определить в каком направлении необходимо снижать затраты (если это необходимо), также можно определить какой вид затрат у нас будет определять базу для распределения косвенных затрат.
В 1С:УПП 4 вида затрат:
- Материальные . В свою очередь при указании вида затрат Материальные становится доступным еще один реквизит - Статус материальных затрат:
Этот реквизит определяет с каким знаком затрата должна войти в себестоимость продукции.
Собственные – стоимость таких затрат входит в себестоимость со знаком «+». Например передали в производство доски, и далее отнесли их на себестоимость стола.
Принятые в переработку – данные материалы не являются нашими, поэтому на себестоимость, выпущенной нами продукции никак не влияют.
Возвратные отходы – стоимость таких материалов входит в себестоимость со знаком «-». Например при изготовлении стола остались опилки, которые в дальнейшем мы продали, тогда мы можем уменьшить себестоимость стола на сумму опилок.
- Оплата труда – затраты на оплату труда;
- Амортизация – затраты на амортизацию;
- Прочие - относятся затраты, которые не вошли в предыдущие группы.
Для всех видов затрат ведется стоимостной учет затрат, а количественный учет ведется только для затрат с видом «Материальные».
И последний реквизит, указываемый для статьи затрат – Вид расходов (НУ) . Используется для учета затрат в налоговом учете. Необходимо указать вид затраты для налогового учета.
Источниками затрат может быть приобретение материалов с дальнейшей передачей их в производство, поступление услуг от контрагентов, передача полуфабрикатов со склада в производство, отражение выплаты заработной платы, начисление амортизации и т.д.
При отражении затрат обязательно указывается статья затрат. Например:
Поступление услуги международных переговоров от контрагента по статье затрат Связь (ОХР):
Отражение начисления заработной платы администрации по статье затрат Заработная плата АУП:
Спасибо!
Назначение справочника
Справочник используется для ведения аналитического учета по счетам:
- 20 "Основное производство";
- 28 "Брак в производстве".
Эти счета используются в организациях для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явились целью создания данной организации. Статьи затрат на производство определяют структуру себестоимости, то есть из каких элементов она складывается, какая часть приходится на материалы, какая на оплату труда, на обслуживание машин и оборудования. Перечень статей устанавливается предприятием самостоятельно в зависимости от характера и структуры производства, однако следует помнить, что при учете затрат по основным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам. Справочник имеет трехуровневую иерархическую структуру. Это означает, что статьи затрат можно разбить на группы и подгруппы. Например, для производства используются такие общие группы затрат, как:
- "Сырье и (или) материалы";
- "Покупные изделия, полуфабрикаты";
- "Производственные услуги сторонних организаций";
- "Заработная плата";
- "Отчисления на социальные нужды";
- "Расходы на электроэнергию для технологических целей";
- "Расходы на продажу";
- "Потери от брака" и т. д.
Эти группы можно разбить на подгруппы. Например, "Отчисления на социальные нужды" детализировать по видам отчислений, - по видам услуг и т. п. До какого уровня вы детализируете расходы - настолько вам доступен уровень детализации при составлении отчетов по ним.
Прежде чем вводить элементы в справочник "Статьи затрат на производство" , установите необходимые атрибуты учетной политики организации. Для этого воспользуйтесь кнопкой "Сервис" в верхней строке экрана. Нажмите на эту кнопку, и у вас откроется меню действий, в котором выберите строку "Учетная политика" и щелкните левой кнопкой мыши.
В открывшемся меню выберите кнопкой выбора значение параметра "База распределения косвенных расходов" . Этот параметр учетной политики может принимать значения: зарплата производственных рабочих, материальные затраты, сумма прямых затрат, отдельные статьи прямых затрат, выручка. Установите нужное значение и нажмите кнопку "Установить" и после установки значения нажмите кнопку "Закрыть" . Если вы распределяете косвенные расходы по отдельным статьям прямых затрат, то после заполнения справочника необходимо будет отметить статьи, по которым будет происходить распределение косвенных затрат, списываемых на счет 20 со счета 25 и (или в случае, если вы используете метод "Директ-костинг" ) со счета 26 при закрытии месяца.
Ввод данных
Для вызова справочника откройте окно "Справочники нажатием" соответствующей кнопки вверху экрана и в открывшемся меню нажмите кнопку Статьи затрат на производство. Перед вами откроется список элементов справочника "Статьи затрат на производство" . Первоначально этот список пустой. Элементы справочника вводятся в форме списка. Для ввода отдельного элемента не открывается специальное окно. Нажмите кнопку на командной панели для ввода элемента или кнопку для ввода группы. Для ввода группы достаточно ввести ее Наименование, например, "Производственные услуги сторонних организаций" .
Каждая введенная группа будет помечена слева желтым квадратиком со знаком "+" . После ввода всех групп и подгрупп введите сами элементы внутри групп (подгрупп). Для этого щелкните мышью на желтом квадратике слева от группы. Вы окажетесь внутри группы (вместо желтого квадратика со знаком "+" слева от группы будет высвечиваться символ открытой книжки).
Классификация затрат по статьям калькуляции объединяет их по направлениям использования, по месту возникновения. Она позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, выявить резервы их снижения.
Классификация затрат по статьям расходов используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет важное значение для анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных участков производства, цехов и предприятия в целом, для организации внутризаводского хозрасчета и изыскания резервов снижения себестоимости конкретной продукции.
Для контроля над составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств (признаки по статьям калькуляции):
- 1. Сырье и материалы;
- 2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;
- 3. Возвратные отходы (вычитаются);
- 4. Топливо и энергия на технологические цели;
- 5. Транспортно-заготовительные расходы;
Итого: Материалы
- 6. Основная заработная плата производственных рабочих;
- 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- 8. Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы;
- 9. Расходы на подготовку и освоение производства;
- 10. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО);
- 11. Общепроизводственные расходы;
Итого: Цеховая себестоимость
- 12. Общехозяйственные расходы;
- 13. Потери от брака;
Итого: Производственная себестоимость
12. Коммерческие (внепроизводственные) расходы;
Всего: Полная себестоимость
В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д.
В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение.
Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.
Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.
Проблема отнесения различных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) является очень важной для предприятий. С помощью механизма формирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно стимулировать или, наоборот, «подавлять», делать невыгодными для предприятий различные виды затрат. А в совокупности с налоговыми льготами этот механизм является мощным рычагом воздействия на финансово-хозяйственную деятельность предприятий.
Сущность классификации затрат по статьям калькуляции состоит в том, что все затраты группируются по признаку одинаковой степени связи с непосредственным процессом изготовления продукции, признаку общности их производственного назначения. Поэтому при данной классификации важно знать, где и почему они возникли.
Различают плановую, нормативную, сметную и отчетную (фактическую) калькуляцию.
Плановая калькуляция представляет собой оптимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусматриваемые на плановый период.
Нормативная калькуляция исчисляется на базе действующих на начало месяца норм материальных и трудовых затрат и квартальных смет по обслуживанию производства и его управлению на данном предприятии.
Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых предприятий и конструировании вновь осваиваемых изделий, на которые отсутствуют нормы расхода. Эти калькуляции призваны отражать возможный уровень затрат на продукцию, впервые выпускаемую на предприятиях.
Отчетная (фактическая) калькуляция отражает совокупность всех затрат предприятия, фактически сложившихся на производстве, и по реализации продукции. Эта калькуляция используется для контроля за выполнением плановых заданий, снижения себестоимости по конкретным видам продукции, анализа уровня и динамики себестоимости продукции.
Калькулирование затрат на единицу продукции является очень важным моментом в деятельности предприятий, так как себестоимость единицы изделия образует низшую границу цены для производителя, при которой нет убытков, но нет и прибыли. Таким образом, совершенствование методов калькулирования себестоимости единицы продукции -- важное условие повышения обоснованности оптовой цены предприятия.
ГЛАВА 1
Затраты в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее – ПБУ 10/99). Этот документ утвержден приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Осенью Минфин России издал сразу два приказа, которые внесли изменения в 13 Положений по бухгалтерскому учету, в том числе и в ПБУ 10/99. А также в План счетов и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Речь идет о приказах от 18 сентября 2006 г. № 115н и № 116н. Оба они называются «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». Приказ № 116н прошел регистрацию в Минюсте 24 октября 2006 г. № 8397. Приказ Минфина России № 115н признан не нуждающимся в регистрации. Чиновники из Минфина России изменили классификацию доходов и расходов. Применять новые правила нужно уже с отчетности за 2006 год. Об этом мы поговорим чуть позже.
ПБУ 10/99 применяют юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Его требованиями должны руководствоваться все коммерческие организации (кроме кредитных и страховых), а также некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений), которые признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.
1.1. Классификация расходов
ПБУ 10/99 дает понятие расходов и устанавливает перечень выбывающих активов, которые расходами не признаются.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации за исключением вкладов по решению участников (собственников имущества).
Понятие активы трактуется применительно к МСФО. В словаре терминов МСФО активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение экономических выгод в будущем.
В отечественной практике актив всегда рассматривается как «левая сторона» бухгалтерского баланса, в разделах и статьях которой имеют место внеоборотные и оборотные активы.
В ПБУ 10/99 определено, какое выбытие активов не может признаваться расходами организации. Это выбытие активов, связанное с:
– приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
– вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
– договорами комиссии, агентскими и иными аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т. п.;
– предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
– авансами, задатками в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
– погашением кредита, займа, полученных организацией.
Все вышеперечисленные случаи выбытия активов являются оплатой. Из этого перечня ясно, что к расходам не относятся затраты организации, связанные с капитальными и финансовыми вложениями. В ПБУ 10/99 речь идет о правилах, связанных с текущими затратами (по определению Закона «О бухгалтерском учете»). В связи с этим можно сделать вывод о том, что затраты на выполнение работ по строительству объекта хозяйственным способом также не могут формировать расходы организации.
Классификация расходов. В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счетов:
– 20 «Основное производство»;
– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
– 23 «Вспомогательные производства»;
– 25 «Общепроизводственные расходы»;
– 26 «Общехозяйственные расходы»;
– 28 «Брак в производстве»;
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
– 44 «Расходы на продажу» и др.
Затем после закрытия счетов и соответствующего распределения они отражаются по дебету счета 90 «Продажи».
Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 2 «Прочие расходы»). С нового года на счете 91 нужно будет учитывать также и чрезвычайные расходы. Напомним: до 2007 года они отражались на счете 99 по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
1.2. Расходы по обычным видам деятельности
Расходами по обычным видам деятельности являются затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
По таким видам деятельности как сдача имущества в аренду предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности и участие в уставных капиталах других организаций приведены правила их учета в качестве расходов по обычным видам деятельности или операционных расходов. Организация самостоятельно для целей бухгалтерского учета устанавливает, куда их отнести в зависимости от направлений деятельности, характера расходов, размера и условий осуществления.
В ПБУ 10/99 приведено одно отступление от определения понятия расходы. К расходам по обычным видам деятельности приравнено возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов организации, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:
– расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
– расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. При формировании расходов по обычным видам деятельности они должны быть сгруппированы по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.
В соответствии с ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. То есть эти расходы, учитываемые на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», ежемесячно можно списывать в дебет счета 90 «Продажи».
Если в отчетном периоде фирма ничего не заработала, но несла управленческие расходы, списать их со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство». Ведь это счет также закрывается, а остаток по нему показывает стоимость незавершенного производства. При отсутствии такового не может быть отражена и его оценка.
В дебет 90 счета общехозяйственные расходы быть списаны также не могут. Ведь в отсутствии выручки от реализации (доходов по обычным видам деятельности) себестоимость продаж не может быть сформирована.
Поэтому общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией – на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или включить их в состав убытков организации – по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Соответствующие суммы попадут в строки 100 «Прочие операционные расходы» или 130 «Внереализационные расходы».
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
1.3. Прочие расходы
Прочими расходами являются:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
– сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01);
– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– иные прочие расходы.
Среди иных прочих расходов можно выделить следующие (ПБУ 15/01):
– отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
– суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13/2000.
Перечень прочих расходов открытый.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» обобщает информацию о прочих доходах и расходах. К счету могут открываться следующие субсчета:
– 91-1 – Прочие доходы;
– 91-2 – Прочие расходы;
– 91-9 – Сальдо прочих доходов и расходов.
По кредиту субсчета 91-1 отражаются прочие доходы:
– поступления от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;
– возвратные отходы (материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка, спецодежда по рыночной стоимости на дату списания активов) и выручка от продаж основных средств и других активов, отличных от денежных;
– поступления от операций с тарой;
– проценты к получению по кредитам и займам;
– штрафы, пени, неустойки к получению;
– безвозмездные поступления;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
– положительные курсовые разницы;
– прочие операционные или внереализационные доходы.
По дебету субсчета 91-2 отражаются прочие расходы:
– расходы от аренды активов и участия в уставных (складочных) капиталах других организаций;
– остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
– расходы от продаж, при выбытии и прочем списании основных средств и других активов, отличных от денежных;
– расходы от операций с тарой;
– проценты к уплате по кредитам и займам;
– оплата услуг банков;
– штрафы, пени, неустойки к уплате;
– расходы по содержанию основных средств на консервации;
– возмещение убытков по претензиям;
– убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
– отчисления в резервы на счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
– суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;
– отрицательные курсовые разницы;
– судебные издержки;
– прочие операционные или внереализационные расходы.
До внесения изменений чрезвычайные доходы и расходы учитывались на счете 99 «Прибыли и убытки». А операционные и внереализационные доходы и расходы отражались на одном счете – 91 «Прочие доходы и расходы». С 2007 года прочие доходы и расходы теперь не придется подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные, все они будут отражаться на счете 91. Это предусмотрено приказом Минфина России № 115н.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» корреспондирует по кредиту со счетами учета расчетов, денежных средств, товарно-материальных ценностей и др., по дебету – со счетами учета товарно-материальных ценностей, затрат, расчетов и др.
В конце каждого месяца путем сопоставления оборота по кредиту субсчета 91-1 и оборота по дебету субсчета 91-2 определяется финансовый результат по всем операциям и одной записью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», при этом субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются, хотя сальдо в целом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» на конец месяца отсутствует. Закрываются субсчета 91-1 и 91-2 только заключительными записями декабря на субсчет 91-9.
На начало нового отчетного года счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Аналитический учет ведется на субсчетах 91-1 и 91-2 – по видам доходов соответствующим ПБУ 9/99 и видам расходов соответствующим ПБУ 10/99. На субсчете 91-9 аналитический учет не ведется. Учет организуется в денежном выражении.
В настоящее время к счету 91 субсчетах «Прочие доходы» и «Прочие расходы» открывают субсчета второго уровня «Операционные доходы», «Операционные расходы», «Внереализационные доходы», «Внереализационные расходы». Чрезвычайные же доходы и расходы списываются на счет 99.
До конца года бухгалтеры могут применять старый порядок. Впрочем никто не мешает уже сейчас применять новые правила. То есть учитывать чрезвычайные доходы и расходы на счете 91, а не на счете 99. И все прочие доходы и расходы отражать на какие-нибудь из субсчетов второго уровня, открытых на счете 91. Например, можно использовать субсчета, предусмотренные для операционных доходов и расходов. То есть не распределять операционные и внереализационные доходы и расходы по субсчетам.
С нового года организации не придется вести на счете 91 раздельный учет операционных и внереализационных доходов и расходов, то есть открывать для них субсчета второго уровня. Чрезвычайные доходы и расходы отражаться на счете 99 не будут. Поэтому тем организациям, которые традиционно в учетную политику добавляли пункт о классификации прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные, больше это делать не нужно.
Кроме того, утверждая учетную политику на 2007 год, надо изменить субсчета в рабочем плане счетов.
1.4. Признание расходов
Расходы признаются в бухгалтерском учете при соблюдении (исполнении) следующих условий:
– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
– сумма расхода может быть определена;
– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Пунктами 6.1–6.6 ПБУ 10/99 установлен порядок определения расходов в зависимости от условий договора, если:
– организации предоставлен коммерческий кредит;
– вместо денежных средств в оплату за полученные товары (работы, услуги) организация передает товарно-материальные ценности;
– стоимость товаров (работ, услуг) выражена в условных денежных единицах;
– продавцом предоставлены скидки (накидки).
При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за коммерческий кредит.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Если стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, установить невозможно, то величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) и суммовых разниц.
Для правильного и достоверного определения финансового результата доходы и расходы должны приниматься к бухгалтерскому учету одинаковым методом.
По общему правилу, как и при принятии к бухгалтерскому учету доходов, расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть в полном соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иными словами, расходы определяются по методу начисления.
Исключение сделано для организаций, принявших решение применять в бухгалтерском учете кассовый метод.
Если организация признает выручку от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты (по кассовому методу), то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (по кассовому методу). Впервые это правило было зафиксировано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.
В ПБУ 10/99 введены отдельные правила для признания расходов в Отчете о прибылях и убытках.
Первое правило связано с соответствием доходов и расходов или с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.
Второе правило устанавливает необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Третье правило признания расходов в отчете о прибылях и убытках гласит, что подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, когда становится определенным неполучение по ним экономических выгод (доходов) или поступление активов.
При этом отмечено, что расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.
1.5. Отчет о прибылях и убытках
Изменения в ПБУ 9/99 и 10/99, конечно, не могли не повлиять и на форму Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Она была утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Поправки в этот документ были внесены приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н.
1.5.1. Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках
1. Все данные приводятся нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются данные за 2006 год, а в графу 4 переносятся данные за предыдущий год из графы 3 Отчета о прибылях и убытках за 2005 год.
Возможно, что данные за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках указать, что данные за прошлый год изменены и почему.
Добавим, что в Отчете о прибылях и убытках, составляемом по итогам 2006 года, организации должны показать данные за прошлый год. Данные берутся из формы № 2 за 2005 год. Понятно, что в прошлогоднем отчете операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы указывались в отдельных строках. Поэтому указанные суммы доходов и расходов нужно сложить, общий итог занести в графу 4 «За аналогичный период предыдущего года» строки 090 (Прочие доходы) и строки 100 (Прочие расходы).
2. Если какой-либо показатель вычитается или он имеет отрицательное значение, то его следует указывать в круглых скобках.
3. Доходы и расходы представляются развернуто, а взаимозачет можно проводить лишь в том случае, когда это предусмотрено законодательством по бухгалтерскому учету.
4. Все строки Отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.
5. Все виды доходов и расходов, которые являются существенными, должны быть представлены обособленно (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).
Отчет о прибылях и убытках состоит из двух таблиц. В первой таблице на основании своих доходов и расходов организация рассчитывает чистую прибыль, полученную за отчетный период. А во второй таблице приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков за отчетный период.
В Отчете о прибылях и убытках указывается несколько показателей прибыли:
– валовая прибыль;
– прибыль (убыток) от продаж;
– прибыль до налогообложения;
– чистая прибыль.
Чтобы получить показатель валовой прибыли, нужно выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) уменьшить на себестоимость этой продукции (товаров, работ, услуг):
Уменьшив валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, мы получим прибыль или убыток от продаж.
Прибыль до налогообложения образуется после того, как прибыль или убыток от продаж мы увеличим на сумму прочих и внереализационных доходов и расходов.
Исключив из прибыли до налогообложения сумму налога на прибыль, мы получим чистую прибыль.
Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения – Налог на прибыль
1.5.2. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
Строка 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг»
По строке 010 отражаются доходы предприятия от обычных видов деятельности – кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин.
Предприятия – производители продукции отражают по этой строке стоимость готовой продукции, проданной покупателям.
Торговые организации должны показать продажную стоимость реализованных товаров.
Предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги, указывают стоимость выполненных работ или оказанных услуг, которые подтверждены актами сдачи-приемки.
Посреднические предприятия отражают по этой строке только сумму своего посреднического вознаграждения.
В составе выручки от реализации могут быть указаны доходы от сдачи в аренду имущества организации, от участия в уставных капиталах других организаций и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности. Но только при условии, что получение этих доходов является основным видом деятельности предприятия.
Если предприятие ведет несколько видов деятельности, то необходимо расшифровать общую сумму выручки. Для этого необходимо в Отчет включить дополнительные строки (011, 012 и т. д.) и указать выручку от каждого вида деятельности при условии, что она существенна.
Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»
По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Показатель необходимо указывать в круглых скобках.
Производственные предприятия отражают по этой строке все расходы, которые относятся на себестоимость продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредита счета 43 «Готовая продукция» или 45 «Товары отгруженные».
Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости выпущенной продукции, сданных работ или оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает данные по строке 020.
Организации и предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, указывают по строке 020 затраты, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые реализованы в отчетном периоде.
Предприятия, которые оказывают посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, которые они понесли при осуществлении посреднической деятельности.
Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость реализованных товаров. Если организация торговли ведет учет товаров в покупных ценах, то по строке 020 нужно указать оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные»).
На предприятиях розничной торговли товары учитываются, как правило, по продажным ценам. Определить покупную стоимость реализованных товаров можно следующим образом. Оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счета 41 «Товары» (45 «Товары отгруженные») нужно уменьшить на оборот по дебету счета 90-2 и кредиту счету 42 «Торговая наценка», который делается методом «красное сторно».
Основным видом деятельности предприятия может быть передача в аренду своего имущества или прав на пользование объектами интеллектуальной собственности. В этом случае по данной строке они указывают расходы по этим видам деятельности.
Если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) необходимо указать отдельно по строкам, которые вводятся дополнительно (021, 022 и т. д.).
Строка 029 «Валовая прибыль»
Данные, которые приводятся по этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета (строка 010 – строка 020). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.
Строка 030 «Коммерческие расходы» По строке 030 необходимо указать:
· производственным предприятиям – расходы, которые связаны со сбытом продукции;
· торговым организациям – издержки обращения.
Для заполнения этой строки необходимо использовать оборот по кредиту счета 44 «Расходы на продажи» в корреспонденции со счетом 90 субсчет 7 «Коммерческие расходы».
К коммерческим относятся следующие виды расходов:
– на оплату вознаграждения посреднической организации за оказание услуг по сбыту продукции;
– на транспортировку продукции до места назначения;
– на погрузо-разгрузочные работы;
Организации могут списывать коммерческие расходы двумя способами:
– всю сумму коммерческих расходов за месяц можно включить в расходы по обычным видам деятельности, списав их в дебет счета 90;
– коммерческие расходы можно распределить между реализованной и нереализованной продукцией.
Организация должна выбрать один из этих способов и закрепить его в учетной политике.
Строка 040 «Управленческие расходы»
Торговые организации управленческие расходы включают в состав издержек обращения и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Поэтому по строке 040 у торговых организаций всегда ставится прочерк.
Производственные предприятия учитывают управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
К ним относятся следующие виды расходов:
– заработная плата административно-управленческого аппарата;
– оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг;
– арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
– сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.
Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким образом формируется себестоимость готовой продукции (работ, услуг):
– по полной производственной себестоимости;
– по сокращенной себестоимости.
Если учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В этом случае сумма общехозяйственных расходов за отчетный период будет указана по строке 040.
Если же готовая продукция (работы, услуги) учитываются по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В Отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020 «Себестоимость продаж».
Выбранный способ предприятие должно закрепить в своей учетной политике.
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»
По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Убыток от продаж указывается в круглых скобках.
1.5.3. Раздел «Прочие доходы и расходы»
Строка 060 «Проценты к получению»
По этой строке показывается сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде получить:
– за пользование денежными средствам, которые она передала другой организации или физическому лицу;
– за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке;
– по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр.
Суммы таких доходов отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:
– 51 «Расчетные счета»;
– 52 «Валютные счета»;
– 55 «Специальные счета»;
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»;
– 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Обратите внимание: проценты по коммерческому кредиту, который связан с продажей товаров (работ, услуг), по строке 060 указывать не следует. Они включаются в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и отражаются по строке 010.
Строка 070 «Проценты к уплате»
По этой строке отражаются суммы процентов, которые предприятие должно в отчетном периоде уплатить по полученным кредитам и займам. Сумма таких расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами:
– 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
– 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Добавим: проценты по кредитам и займам, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов, по строке 070 указывать не следует.
По строке 070 показатель записывается в круглых скобках.
Строка 080 «Доходы от участия в других организациях» По этой строке отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты и дивиденды по ценным бумагам.
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.
Строка 090 «Прочие доходы»
До внесения изменения операционные и внереализационные доходы и расходы нужно отражать в отдельных строках. Теперь расшифровывать придется только отдельные виды прочих расходов. Это проценты к получению и уплате. А также доходы от участия в других организациях. Все прочие расходы теперь вносят в строки 090 и 100. Это же можно сказать и о чрезвычайных доходах и расходах.
По этой строке учитываются прочие доходы организации. К ним относятся:
– доходы от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, иностранной валюты и других ценностей организации;
– прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;
– денежные средства, которые организация получила сверх стоимости своего первоначального вклада при разделе имущества простого товарищества;
– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды);
– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда (полученные или признанные к получению);
– часть стоимости активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения), списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;
– поступления в возмещение причиненных организации убытков;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды);
– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности с учетом НДС;
– курсовые разницы;
– суммы дооценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;
– имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации;
Строка 100 «Прочие расходы»
По строке 100 показываются следующие расходы:
– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (по договору аренды), прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности;
– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
– расходы на содержание законсервированных производственных объектов;
– оплата услуг кредитных организаций;
– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, которое не дало продукции, с обслуживанием ценных бумаг;
– налоги и сборы, которые в соответствии с налоговым законодательством уплачиваются за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу);
– остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;
– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые организация должна уплатить в отчетном периоде;
– расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
– возмещение причиненных организацией убытков;
– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (возникают, как правило, при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущих отчетных периодах);
– отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с учетом НДС, и других долгов, нереальных ко взысканию;
– курсовые разницы;
– суммы уценки активов, которые возникают в результате переоценки основных средств;
– перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
– суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по безвозмездно переданным ценностям;
По строке 130 показатель записывается в круглых скобках.
Раздел «Прибыль»
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» По этой строке показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за 2006 год. Он определяется следующим образом. К прибыли (убытку) от продаж (строка 050) прибавляются: – проценты к получению (строка 060); – доходы от участия в других организациях (строка 080); – прочие доходы (строка 090). Затем из полученной суммы вычитаются: – проценты к уплате (строка 070); – прочие расходы (строка 100).
Строка 141 «Отложенные налоговые активы»
По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА).
Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычесть сумму кредитового оборота по этому счету.
Возможно, что результат будет иметь отрицательное значение. В этом случае не забудьте указать его в круглых скобках.
Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» По этой строке отражается разница между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО).
Для заполнения этой строки нужно из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычесть сумму дебетового оборота по этому счету. В том случае, если в результате получится отрицательный показатель, его нужно указать в круглых скобках.
Строка 150 «Текущий налог на прибыль»
По строке 150 отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств:
ТНП = УР (или – УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,
где УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140) на ставку налога на прибыль.
Показатель по строке 150 должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена по строке 250 раздела 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год.
Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Чтобы заполнить эту строку, необходимо прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150).
ЧП = ПР/УБ + ОНА – ОНО – ТНП
ЗАО «Октябрь» занимается производством и торговлей пищевой продукцией. Обособленных подразделений у организации нет. Кроме того, организация часть своих площадей сдает в аренду. В приказе об учетной политике ЗАО «Октябрь» установлен критерий существенности на уровне 5 процентов. Коммерческие расходы организация не распределяет между реализованной и нереализованной продукцией, а списывает все сразу в отчетном периоде.
Показатели деятельности ЗАО «Октябрь» за 2006 год и аналогичный период прошлого года приведены ниже.
Доля доходов от сдачи имущества в аренду в общем объеме выручки превышает установленный на фирме показатель существенности – 5 процентов от общей суммы доходов – 5,67 % (1 500 000 руб.:: 26 500 000 руб.). Поэтому в Отчете бухгалтер ЗАО «Октябрь» расшифровал доходы и расходы по обоим видам деятельности.
Что касается 2005 года, там суммы, вырученные за аренду, не превысили установленного критерия – 5 процентов от общей суммы доходов. Доля доходов от аренды составила 3,74 % (700 000 руб.:: 18 700 000 руб.). Поэтому в прошлом году детализировали только доходы от производства. Доходы и расходы от аренды будут показаны в составе прочих операционных доходов и расходов.
За 2006 года коммерческие расходы составили 2 200 000 руб., а в прошлом году они были равны 1 830 000 руб. Управленческие расходы у ЗАО «Октябрь» составили соответственно 1 400 000 руб. и 1 130 000 руб.
Таким образом, общая валовая прибыль фирмы за 2006 год (строка 029) составит 9 700 000 руб. (26 500 000 – 16 800 000), а прибыль от продаж (строка 050) – 6 100 000 руб. (9 700 000 – 2 200 000 – 1 400 000). Аналогичные показатели за прошлый год составили соответственно 6 700 000 руб. (18 000 000 – 11 300 000) и 3 740 000 руб. (6 700 000 – 1 830 000 – 1 130 000).
За 2006 год ЗАО «Октябрь» перечислил процентов 150 000 руб. Кроме того, фирма получила 324 000 руб. дивидендов. Сумма налога на имущество за полугодие – 118 000 руб. Банку же за услуги было перечислено 12 000 руб. Иные прочие расходы составили 925 000 руб.
В прошлом году организация не брала в банке кредитов и не получало дивидендов. Напомним, что в 2005 году фирма часть своих площадей сдавала в аренду. Доход от этих операций без учета НДС составил 758 000 руб. Эта выручка была признана несущественной и отнесена к прочим доходам. Затраты по сдаче имущества в аренду равны 240 000 руб. Сумма же начисленных налогов, которые платятся за счет финансовых результатов, а также величина комиссионного вознаграждения банку составили 112 000 руб. Иные прочие расходы – 670 000 руб. Всего прочих расходов 1 022 000 руб. (240 000 + 112 000 + + 670 000).
Чрезвычайных доходов и расходов у фирмы не было ни в этом, ни в прошлом году.
Следовательно, прибыль фирмы до налогообложения в 2006 году (строка 140) составит:
6 100 000–150 000 + 324 000–118 000 – 12 000–925 000 = = 5 219 000 руб.
Аналогичные показатели за прошлый год составили:
3 740 000 + 758 000–240 000 – 112 000–670 000 = = 3 476 000 руб.
И в этом, и в прошлом году бухгалтер ЗАО «Октябрь» применял ПБУ 18/02. Сумма условного расхода по налогу на прибыль за 2006 год – 1 230 960 руб. (5 129 000 руб. х 24 %). В прошлом году за аналогичный период сумма «бухгалтерского» налога на прибыль будет равна 834 240 руб. (3 476 000 руб. х 24 %).
Информация об отложенных и постоянных налоговых активах и обязательствах за 2005 и 2006 годы представлена в таблице:
Таким образом, за 2006 год сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу нужно прибавить к прибыли до налогообложения. Что же касается отложенных налоговых обязательств, то их также было начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. Текущий налог на прибыль (строка 150) равен:
1 230 960 руб. + 17 000 руб. – 6000 руб. + 46 000 руб. = = 1 287 960 руб.
Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за 2006 год составит 3 942 040 руб. (5 219 000 + 17 000 – 6000 – 1 287 960).
За 2005 год отложенных налоговых активов начислено больше, чем списано и погашено. Значит, разницу по счету 09 прибавляют к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разница между оборотами по счету 77 уменьшит прибыль. Текущий же налог на прибыль будет таким:
834 240 руб. + 1000 руб. – 6000 руб. + 24 000 руб. = = 853 240 руб.
Чистая прибыль за 2005 год равна 2 617 760 руб. (3 476 000 + + 1000–6000 – 853 240).
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
В странах с развитой рыночной экономикой, как отмечалось, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выделены в управленческий учет, задача которого -- обеспечение информацией для управления себестоимостью продукции профильных специалистов и администрацию компании ее подразделения.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование обычно являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Более детальный перечень статей затрат, их состав и методы распределения общих расходов по видам продукции должны определяться учетной политикой организации.
Учет материальных затрат. При этом обычно предусматривают следующие статьи калькуляции:
«Сырье и материалы»;
«Возвратные отходы (вычитаются)»;
«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги
производственного характера сторонних предприятий и организаций»;
«Топливо и энергия на технологические цели».
Сырье и материалы отпускают в производство по нормам и. оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Разумеется, что под расходом понимают непосредственное потребление сырья и материалов в процессе производства. Для контроля за их использованием применяют следующие методы: документирования, партионного раскроя, учета и контроля и инвентарный.
Метод документирования основан на оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий. В той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывают раскройный лист (учетную карту). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход определяют сопоставлением количества фактически израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Этот метод широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебель ной и других отраслях промышленности.
При использовании метода партионного учета и контроля формируют партии сырья и материалов, однородные по технологическим параметрам. Эта операция заключается в отборе соответствующих видов сырья и материалов и обособленном их хранении специально отведенных местах. Каждой партии присваивается определенный учетный признак -- номер партии либо наименование материальных ресурсов и т.п.
Этот учетный признак партии в дальнейшем указывается во всех первичных документах, по учету израсходованных в производстве сырья и материалов, что позволяет непосредственно относить их в конкретные виды продукции (работы, услуги). При компьютеризации производственного учета в первичных документах целесообразно указывать также код менеджеров, принимающих решение по отбору сырья и материалов для соответствующей партии.
Отобранные партии сырья и материалов могут использоваться в течение смены, дня, нескольких дней и недель. По мере использования соответствующих партий обычно составляют оперативно-производственные или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и материалов в производстве.
Этот метод применяется в организациях химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой промышленности, организациях черной и цветной металлургии.
При инвентарном методе по истечении смены или другого пери ода проводят инвентаризацию остатков сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода их поступления и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материи лов. Фактический их расход по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат, пропорционально нормативным затратам, и определяют причину и виновников выявленных отклонений. Для систематизации и анализа отклонений от нормы в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.
Этот метод контроля широко применяют в мясной, молочной, Пищевой промышленности, а также в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.
По истечении одного месяца в цехе составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативные и фактические расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько ее видов в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии. На основании цеховых отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.
Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способом.
При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.
Расход вспомогательных материалов учитывают аналогично основным. Однако между объектами калькуляции их распределяют косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, устанавливаемым на единицу продукции исходя из нормы их расхода и плановой себестоимости. Если затраты на такие материалы составляют значительную величину, они могут быть выделены в самостоятельную статью калькуляции. В этом случае стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции таким же образом, как и стоимость основных материалов.
Возвратные отходы приходуют по дебету 10 с кредитованием счетов 20 и 23.
По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» отражают затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной организацией для производства готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера оказываемых сторонними организациями которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.
Для контроля за использованием и движением полуфабрикат составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остаток в цехе на начало месяца поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, в правление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. При проведении инвентаризации данные фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют причины расхождений.
Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют между изделиями способами, указанными для распределения сырья и основных материалов.
По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают
стоимость израсходованного топлива, электроэнергии, кислорода
других энергоресурсов, горячей и холодной воды, пара, сжатого воз
духа, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства
продукции. I
Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам устанавливают по счетчикам и приборам. При их отсутствии энергетические ресурсы распределяют между соответствующими объектами пропорционально числу отработанных машино-часов, сметным ставкам на единицу продукции и др.
Стоимость топлива и энергоресурсов распределяют в особой ведомости оказанных услуг вспомогательных производств и хозяйств. Энергетические расходы распределяют исходя из норм и цен.
Использованные на технологические цели указанные ресурсы относят в дебет счетов 20, 23 и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита 10, 23 и 60. Расход покупной электроэнергии на технологические цели фиксируют проводкой:
Дебет 20 Кредит 60.
Стоимость топлива и энергии, использованные на содержание оборудования и хозяйственные нужды, увеличивает дебетовые обороты Счетов 25 и 26.
Учет затрат на оплату труда и отчисления на социальные нужды. По статье «Затраты на оплату труда» планируют и учитывают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, работа которых непосредственно связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Для распределения сумм заработной платы по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных документов по учету труда и его оплаты (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т.п.) по цехам, переделам, участкам и другим объектам учета. Внутри каждого объекта учета заработная плата группируется по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о заработной плате записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькулирования. По данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу
(машинограмму) распределения заработной платы. В небольших организациях такие таблицы можно составлять непосредственно по данным первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.
Основная часть заработной платы производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем; ту часть заработной платы, которую не возможно таким образом отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.
Всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на две части: заработную плату по нормам и отклонения от норм. Последние выявляют, как правило, методом документирования, сущность которого заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специально выписанным документам -- листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака. Отклонения но заработной плате рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.
Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения.
В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются сумма ЕСН, взносы организаций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения от сумм оплаты труда, учтенных по статье «Затраты на оплату труда». Соответствующие налоги (отчисления, платежи) от сумм оплаты труда, включенных в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов, paсходов вспомогательных производств и иных аналогичных расходов, также учитываются в составе этих расходов.
Отчисления на социальные нужды распределяют по видам продукции пропорционально суммам оплаты труда, учтенной по статье «Затраты на оплату труда» (за исключением тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
Учет затрат на подготовку освоения производства. В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются затраты:
на подготовку и освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов, учтенные с начала текущей деятельное организации, цеха или использования новых агрегатов в текущей деятельности организации;
на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;
на освоение природных ресурсов, работы подготовительной
характера на разрабатываемых месторождениях в добывающей
промышленности;
другие единовременные затраты, перечень которых имеет от отраслевой характер.
Номенклатура пусковых расходов зависит от характера испытаний. Сумма определяется сметой. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включают по нормам погашения. Их списание и включение в состав текущих затрат оформляют проводкой:
Дебет 20 Кредит 97.
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К таким расходам относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственных расходы. Первые два их вида включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25; общехозяйственные расходы учитывают на счете и по статье «Общехозяйственные расходы» включают в себестоимость продукции. На дебете этих счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.
Однако расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются полупеременными или условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а общепроизводственные и общезаводские расходы -- постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством для целей налогообложения.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на первом субсчете счета 25.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают со счета 20 и 28 (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством. На втором субсчете счета 25 ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.).
В небольших организациях можно отказаться от раздельного учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними. По небольшим цехам вспомогательных производств общепроизводственные расходы обычно учитывают непосредственно на счете 23. В качестве базы распределения обще производственных расходов используют затраты на оплату труда работников., затраты на производство без стоимости сырья и материи лов, прямые затраты по отдельным видам продукции, объем выпуска продукции и др.
Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26.
На предприятиях с хорошим техническим оснащением, где на вы соком уровне поставлено нормативно-сметное дело и, следовательно, разрабатываются нормативные (плановые) калькуляции в учетной политике следует предусматривать порядок учета с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Он предназначен для учета изготовленной продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по распределению общепроизводственных и общехозяйственных расходов между изделиями, а также расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.
В течение месяца выпущенную продукцию приходуют по нормативной (плановой) себестоимости составлением бухгалтерской записи
Дебет 43 Кредит 40.
Фактическую производственную себестоимость в конце месяца. После ее исчисления относят в дебет счета 40 с кредита счета 20. Естественно, в конце месяца на счете 40 образуется сальдо: дебетовое или кредитовое. Дебетовое сальдо сформируется в том случае, когда фактические затраты превысят нормативные. На сумму такого сальдо составляют проводку:
Дебет 90 Кредит 40.
Кредитовое сальдо счета 40 означает, что предприятие добилось снижения производственной себестоимости. В связи с этим указанная выше проводка составляется отрицательными числами (методом «красное сторно»):
Дебет 90 Кредит 40.
Как следует из изложенного, счет 40 сальдо не имеет, учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, а сальдо счета 40 уменьшает или увеличивает доход от продаж.
Особый порядок учета применяется для расчетов в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (проектных, строительных и др.). Специфика деятельности таких подрядчиков состоит в том, что у них готовая продукция не принимается на учет и они нуждаются в получении денежных средств по промежуточной готовности выполнения заказа.
Информация о законченных этапах работ у подрядчика обобщается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета отражают стоимость законченных этапов работ, принятых заказчиком, в корреспонденции с кредитом счета 90. По окончании всех этапов счет 46 кредитуют с дебетованием счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, погашается денежными средствами. По счету 62 может формироваться дебетовое сальдо, означающее сумму выполненных, но еще не оплаченных работ.
Фактические затраты по этапам отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 20, а поступление платежей -- по дебету счетов 50 «Касса», 51, 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62.
Загрузка...
