Нюансы начисления амортизации основных средств. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете Учет амортизации основных средств способы ее начисления

С 2017 года произошли существенные изменения в области бухгалтерского учета. Это коснулось и амортизационных групп, которые изменились по составу, но количество осталось прежним (10 групп). Следовательно, для вновь введенных в эксплуатацию основных средств меняется расчет ежемесячной и годовой амортизации в соответствии с новым классификатором ОС.

Перечень способов для начисления износа основных объектов

Амортизационные начисления важны для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Особенно это касается новым организациям, где пока расходы превышают доходы. Выбор метода начисления амортизации должен быть указан в Учетной политике предприятия. Можно воспользоваться одним из вариантов:

1. Выбрать наиболее выгодный метод расчета износа ОС;
2. Каждой группе ОС применять свой метод расчета амортизации.

Применяют четыре способа амортизации основных объектов:

1. Линейный;
2. В результате снижаемого остатка;
3. Списание по суммовому количеству лет;
4. Пропорционально объему выпущенной продукции.

Подробно рассмотрим на примерах все варианты расчета износа ОС.

Расчет линейным способом

Очень часто бухгалтера выбирают линейный метод расчета амортизации основного объекта. Но для его использования необходимо учесть периодичность хозяйственной деятельности предприятия. Если производство является сезонным и основные средства используются непостоянно, то такое начисление износа будет нецелесообразным.

Рассмотрим начисление амортизации линейным способом на примере.

Для производства полуфабрикатов организацией 20 февраля было приобретено оборудование для изготовления продукции на сумму 150 000 руб. После монтажа 3 марта станок пустили в работу. По классификатору основных средств оборудование относится к 4-ой группе и его срок эксплуатации составляет 5 лет, т.е. 60 месяцев. Начисление износа начинается со следующего месяца после введения в эксплуатацию, в нашем случае с 1 апреля.

Ежемесячное начисление износа составляет:

• 150 000/60(месяцев)=2500 руб.

На протяжении 5 лет, каждый месяц бухгалтер делает запись следующей проводкой:

• Дт20 Кт02 – 2500 руб., начислена амортизация на оборудование по изготовлению полуфабрикатов.

Расчет амортизации в результате снижаемого остатка

Особенность этого метода заключается в начислении ежегодной амортизации в начале периода, сумма которой равна конечной стоимости, умноженной на определенный процент.

Возьмем для примера условия задачи, приведенной выше, и рассчитаем амортизационные начисления на оборудование. В первую очередь рассчитаем годовую норму износа %:

• 100%:5=20%, значит, в первый год амортизация оборудование составит 30 000 (150 000х20%), ежемесячно – 2500(30 000:12);
• Второй год – 150 000-30 000=120 000, конечная стоимость оборудования. Износ составит 120 000х20%=24 000, ежемесячно – 2000(24 000:12);
• Третий год – 120 000-24 000=96 000, годовая амортизация составит 96 000х20%=19 200, ежемесячно – 1 600(19 200:12мес.);
• Четвертый год – 96 000-19 200=76 800, годовая амортизация – 76 800х20%=15 360, ежемесячно – 1 280(15 360:12мес.);
• Пятый год – 76 800-15 360=61 440, годовая амортизация – 12 288(61440х20%). И так далее до полного погашения первоначальной стоимости.

Важно знать, что способ списания износа в результате уменьшения остатка для основных средств отличается от нематериальных активов, тем что остаточная стоимость НМА считается на начало каждого месяца, а на ОС – на начало года.

Списание износа по суммовому количеству лет

Этот метод предполагает списать большую часть стоимости основного средства в первые годы эксплуатации. Стоимость списывается полностью.

Пример для расчета амортизации методом списания суммовому количеству лет:

Предприятие начало эксплуатировать производственную установку стоимостью 102 000 рублей, СПИ составляет 5 лет. Суммовое количество лет равен 15 (1+2+3+4+5). Рассчитаем амортизацию на пять лет:

• 1-ый – 102000х(5:15)=33 999 руб., остаточная стоимость – 102 000-33 999=68 001 руб.;
• 2-ой – 102 000х(4:15)=27 200 руб., остаточная стоимость – 68 001-27 200=40 801 руб.;
• 3-ий – 102 000х(3:15)=20 400 руб., остаточная стоимость – 40 801-20 400=20 401 руб.;
• 4-ый – 102 000х(2:15)=13 599 руб., остаточная стоимость – 20 401-13 599=6 802 руб.;
• 5-ый – 102 000х(1:15)=6 800 руб.

Метод списание амортизации по сумме чисел лет СПИ имеет экономическую целесообразность в отношении снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства.

Только при методе уменьшаемого остатка при начислении амортизации можно использовать коэффициент ускорения. Для его использования необходимы веские обоснованные доказательства. Опираясь на ст.259.3 НК, коэффициент ускорения на износ ОС можно использовать в следующих случаях:

• Влияние внешних факторов, вызывающих ускоренный процесс старения;
• Местонахождения вблизи агрессивной технологической среды, которая способна вызвать аварийную ситуацию;
• Использования оборудования в бесперебойном режиме, т.е. в три смены;
• Основные средства с высоко-энергетической эффективностью. К ним относятся бытовые приборы.

Организации, применяющие метод уменьшения остатка с коэффициентом ускорения, самостоятельно устанавливают величину коэффициента, но не более 2%, при этом имея убедительную обоснованную документацию.

Расчет амортизации соответственно объему выпущенной продукции

Применять способ списания стоимости ОС соответственно объему изготовленной продукции целесообразно в том случае, когда оборудование имеет определенный запланированный производственный объем работ. Для расчета нам понадобится следующие показатели:

• Первоначальная стоимость основного объекта;
• Срок эксплуатации объекта;
• Количество выпущенной продукции по факту;
• Сумма амортизации одного изделия.

Рассмотрим этот метод на примере:

Компания для производства изделий приобрела оборудование стоимостью 315 000 рублей. Производитель гарантирует выпуск на этом оборудовании 53 000 штук изделий на весь период эксплуатации. СПИ определен 3 года. На одно изделие износ составит 5,94 руб. (315000/53000 шт.). Рассчитаем сумму списания износа:

• За первый год предполагаемый выпуск будет составлять 16 000 шт. Расчет суммы годового износа 95 040 руб.=16000х5,94. Остаточная стоимость объекта на конец отчетного периода 219 960 руб.=315 000-95 040;
• За второй год – выпуск продукции будет составлять 18 000 шт. В год износ составит 106 920 руб.=18 000х5,94. Остаточная сумма ОС – 113 040 руб.=219 960-106 920;
• За третий год – план выпущенной продукции 19 000 шт. За год амортизация составляет 113 040 руб.

Этот метод предназначен для производственного процесса. Чем выше производительность основного объекта, тем больше будут суммы начисленной амортизации.

Расчет износа при модернизации, реконструкции и ремонта ОС

В результате производственного цикла нередко случается изменения в работе оборудования. Для функционирования ОС предприятие применяет хозяйственные операции как модернизация, реконструкция или ремонт.

В результате технических изменений расчет износа оборудования приостанавливается. Как начислить амортизацию на основной объект после изменений, превышающих 12 месяцев, рассмотрим ниже.

Пример расчета износа оборудования после технических изменений

Для улучшения производства на предприятии было решено модернизировать станок, стоимость которого составляет 115 000 рублей. СПИ определен на 5 лет. Предприятие использует линейный метод начисления износа ОС.

Расходы на модернизацию составили 10 000 рублей, что увеличили первоначальную стоимость станка. В эксплуатацию станок пустили спустя 13 месяцев, во время модернизации амортизация не начислялась.

• 115 000/60=1916,67 руб. – ежемесячное начисление износа до модернизации. Основной объект проработал 12 месяцев, амортизация которого составила – 23 000,04 руб.=1916,67х12мес. Остаточная стоимость – 91 999,96 руб.=115 000-23 000,04;
• Стоимость оборудования после модернизации составила 101 999,96руб.=91 999,96+10 000. На остаточную сумму продолжаем начислять износ. Она начинается со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию;
• Ежемесячные амортизационные начисления будут составлять – 2 914,28руб.=101 999,96/35мес.

Разница между расходами на модернизацию и на ремонт заключается в том, что затраты на ремонт не увеличивают стоимость основного объекта и в бухучете относятся на содержание ОС.

Каждое предприятие выбирает оптимальный метод расчета амортизации основных объектов. И нельзя не забывать о том, что его нужно обязательно описать в своей Учетной политике.

Внеоборотные активы используются для деятельности организации в течение нескольких операционных циклов. В процессе эксплуатации они изнашиваются, как физически, так и морально. Для учета влияния затрат, связанных с приобретением этих активов, на себестоимость продукции (товаров) применяется механизм амортизации (начисления износа). Рассмотрим, какие существуют способы амортизации внеоборотных активов.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Для основных средств существуют следующие методы амортизации в бухгалтерском учете:

1. Линейный . Для расчета берется первоначальная стоимость и срок полезного использования (СПИ).
   • А = ПС х Н где
     • А – амортизация за год
     • ПС - первоначальная стоимость объекта
     • Н – норма, которая определяется по формуле
     • Н = 100% / СПИ

Пример 1

Организацией приобретен станок, СПИ – 5 лет, стоимость приобретения – 600 тыс. руб.

Сумма износа за каждый год эксплуатации в данном случае составит:

А = 600 х (100%/5) = 600 х 20% = 120 тыс. руб.

1. С использованием уменьшаемого остатка. Для расчета используется остаточная стоимость объекта на начало каждого года.
   • А = ОС х Н, где
     • ОС – остаточная стоимость, для первого года использования ОС = ПС

Пример 2

Воспользуемся условиями первого примера.

Сумма износа за первый год будет такой же, как и при линейном методе, т.е. А1 = 120 т.р. Остаточная стоимость на начало второго года составит:

ОС = 600 – 120 = 480 т.р.

Тогда амортизация за второй год будет равняться:

А2 = 480 х 20% = 96 т.р.

1. По суммированным годам полезного использования. Для расчета используется соотношение между оставшимся сроком и суммой лет полезного использования.
   • А = ПС Х (СР / СЛ), где
     • СР – срок, оставшийся до конца эксплуатации объекта
     • СЛ – сумма чисел лет СПИ

Пример 3

Для СПИ – 5 лет

СЛ = 1 + 2 +3 +4 + 5 = 15

Износ за первый год (СР = 5) будет равняться:

А1 = 600 х (5/15) = 600 х 0,334 = 200,4 тыс. руб.

За второй год (СР =4)

А2 = 600 х (4/15) = 600 х 0,267 = 160,2 тыс. руб.

1. Исходя из объема продукции (работ). Здесь используется соотношение между фактическими объемами за расчетный период и нормативными – на весь СПИ.

   А = ПС х (Оф / Он), где

   • Оф и Он – фактический и нормативный объемы

Пример 4

Предположим, что для станка на период использования установлено нормативное время работы - 10 000 часов. За первый год эксплуатации он отработал 2 500 часов, за второй – 2 000 часов. В этом случае износ за первый и второй год составит:

• А1 = 600 х (2500 / 10000) = 600 х 0,25 = 150 тыс. руб.
• А2 = 600 х (2000 / 10000) = 600 х 0,2 = 120 тыс. руб.

Итак, для основных средств в бухучете применяются

Износ начисляется также по нематериальным активам (НМА). применяются и для НМА, за исключением одного – расчета по сумме чисел лет полезного использования.

Для НМА существует еще ряд особенностей, которые следует учитывать, применяя указанные

1. По НМА, принадлежащим некоммерческим организациям, износ не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).
2. Если по объекту НМА невозможно определить СПИ, то износ также не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Способы начисления амортизации в налоговом учете

Для целей налогообложения применяются следующие способы начисления амортизационных отчислений:

1. Линейный. Расчет производится аналогично методике, изложенной в предыдущем разделе для «бухгалтерской» амортизации.
2. Нелинейный. Для данного метода используются виды амортизационных групп. Износ рассчитывается не по отдельным объектам, а по группам в целом. Сумма отчислений за месяц определяется по формуле:
   • А = ОС х (К/100), где
     • ОС - остаточная стоимость по группе на начало месяца,
     • К - коэффициент для соответствующей амортизационной группы (п. 5 ст. 259.2 НК РФ)

В налоговом учете для амортизации ОС и НМА используются одни и те же способы расчета амортизационных отчислений.

Основные методы начисления амортизации и их влияние на финансовый результат

При выборе метода определения амортизации необходимо учитывать влияние различных факторов.

Если в бухгалтерском и налоговом учете применяются линейные методы амортизационных отчислений, то достигается следующее:

1. Одинаковые способы начисления амортизации позволят обеспечить отсутствие отклонений между двумя видами учета (при условии, что сроки полезного использования также одинаковы).
2. Снижается вероятность появления ошибок, т.к. линейные методы расчета амортизации являются наиболее простыми.

Однако нелинейные методы расчета норм амортизации, как правило, позволяют быстрее списывать стоимость объектов внеоборотных активов на затраты. Это больше соответствует экономическому смыслу проводимых операций и позволяет оптимизировать затраты по налогам на прибыль и на имущество.

Какие виды начисления амортизации использовать – зависит от конкретной ситуации на предприятии.

Вывод

Расчет амортизационных отчислений производится методами, которые можно разделить на две основные группы – линейные и нелинейные. Линейные методы амортизации проще и позволяют избегать отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом. Нелинейные способы амортизации сложнее, но более адекватно отражают динамику переноса стоимости внеоборотных активов на затраты. Кроме того, эти виды амортизационных отчислений позволяют экономить на налоговых платежах. При выборе конкретного способа амортизационных отчислений нужно учитывать все факторы, как экономические, так и организационные.

§ линейный способ;

§ способ уменьшаемого остатка;

§ способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;

§ способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При этом годовая сумма амортизационных отчислений определяется (пункт 19 ПБУ 6/01):

«при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь объекта основных средств».

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока полезного использования основных средств организации руководствовались Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример 1.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в , утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

Пример 2.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей: 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей: 400 000 км.).

Окончание примера.

Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Более подробно с вопросами касающимися порядка оценки основных средств, пути поступления, видов ремонта и способов выбытия основных средств Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.

При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.

Какие основные средства относятся к амортизируемым?

К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.

Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:

• помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
• оборудование, приборы;
• механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
• оргтехника, мебель;
• транспортные средства;
• племенной скот, рабочие животные;
• посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
• нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.

Правила начисления амортизации

Перечислим основные правила начисления амортизации:

1. По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
2. Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
3. Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
4. Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
5. Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
6. Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».

Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств

В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.

Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.

№ амортизационной группы	Амортизируемое имущество	Срок полезного использования
1	буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование; инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве; ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь; медицинские инструменты	1–2 года
2	грузовые подъёмники и краны; некоторые виды конвейеров; погружные насосы; кормозаготовительные машины; горнодобывающие инструменты; средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование); хозяйственный и спортивный инвентарь	2–3 года
3	дизельные и тепловые генераторы; лесопромышленные тракторы, пилорамы; сепараторы, сельскохозяйственное оборудование; лифты; швейные машины; копировальные машины; весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы; легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт; служебные собаки	3–5 лет
4	киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов; трубопроводы; автопогрузчики, экскаваторы; автобусы; станки для производства мебели; оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника; многолетние насаждения ягод; рабочий скот; мебель офисная, торговая, для учреждений	5–7 лет
5	сборно-разборные, передвижные нежилые объекты; тепломагистрали и газопроводы; животноводческие фермы; сельскохозяйственные машины; станки по металлу и дереву; нагревательные котлы, печи; оружие; оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства; кино- и фотооборудование; малые суда; насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур	7–10 лет
6	нефтедобывающие скважины; каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища; сантехническое оборудование; литейные станки; оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей; суда и авиатранспорт; сельхозпосадки многолетних косточковых растений	10–15 лет
7	деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты; стальные, цементные канализации; шахты; мартеновские печи; мосты и дороги; трансформаторы и другие источники питания; виноградники	15–20 лет
8	бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.; здания нежилого фонда с перекрытиями; домны; железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта; грузопассажирские речные суда	20–25 лет
9	канализационные сети из керамики; хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями; очистные сооружения; морские суда	25–30 лет
10	жилые здания, капитальные нежилые сооружения; лесозащитные полосы; многолетние озеленительные посадки	Более 30 лет

Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.

Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения

Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:

1. Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.

Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.

Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.

При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:

K=1/n * 100, где

К – коэффициент амортизации;

n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.

Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:

Номер группы	К, в % в месяц
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8	1,0
9	0,8
10	0,7

Способы бухгалтерского начисления амортизации

• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
• производственным методом.

В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.

Линейная амортизация

При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.

Сумма амортизации,определяется как:

А=Ст*К, где

А – сумма амортизации за месяц;

Ст – начальная стоимость основного средства;

К – норма амортизации.

Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.

Амортизация уменьшением остатка

Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.

Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.

Способ списания по сумме числа лет

Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.

Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.

Списание стоимости в зависимости от объёмов производства

В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.

Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.

Амортизация и нематериальные активы

Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?

На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.

Что такое амортизация и для чего она необходима, мы рассказывали в нашей . В бухгалтерском и налоговом учете амортизируются объекты основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в случаях, предусмотренных законодательством. При этом используются только способы расчета амортизационных отчислений, предусмотренные бухгалтерским или налоговым законодательством. О существующих методах начисления амортизации ОС и НМА напомним в нашей консультации.

Бухгалтерские методы амортизации

Приведем в таблице методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, которые применяют при расчете амортизационных отчислений объектов основных средств и нематериальных активов:

Напомним, что в отношении всех основных средств, входящих в одну группу однородных объектов, должен применяться один и тот же способ начисления амортизационных отчислений (п. 18 ПБУ 6/01). К группе однородных объектов основных средств могут быть отнесены здания, сооружения, измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Какие объекты формируют группу однородных объектов можно уточнить в .

По НМА только в отношении положительной деловой репутации способ амортизации всегда нужно применять один и тот же - линейный (п. 44 ПБУ 14/2007). По остальным НМА метод расчета амортизации можно выбирать любой, причем отдельно по каждому объекту.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

В налоговом учете расчет амортизационных отчислений производится :

• линейный;
• нелинейный.

К выбору метода амортизационных отчислений в налоговом учете применяются одни и те же правила как для ОС, так и НМА. Так всегда нужно применять линейный метод амортизации в следующих случаях (п. 3 ст. 259 НК РФ):

• всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
• следующими организациями, которые используют ОС исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
• организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, в границах которого или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
• операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.

Для амортизации остальных объектов ОС и НМА может быть выбран линейный или нелинейный метод. При этом применяться он должен сразу ко всем амортизируемым объектам ОС и НМА.

Подробнее о нелинейном методе начисления амортизации в налоговом учете можно прочитать .