Головний бухгалтер часто є правою рукою керівника підприємства, його радником та людиною, від якої значною мірою залежить добробут компанії. Тому важливо, щоб той, хто обіймає посаду головного бухгалтера, усвідомлював свої завдання, функції та обов'язки та знав свої права. Однак у сучасних реаліях бухгалтер часто стає об'єктом для атак з боку державних контролюючих органів, а також може зазнавати тиску з боку керівництва. Зокрема, у житті майже кожного головбуха виникало питання: чи можна не виконати розпорядження керівника, яке суперечить законодавству, і чи може керівник за це покарати? І вибір тут невеликий: відмовишся – можуть звільнити, виконаєш – відповідатимеш за законом. Отже, розповімо, як діяти у цій ситуації.

Обов'язки та відповідальність бухгалтера

Відповідно до ч. 7 ст. 8 Закону від 16.07.99 р. № 996-XIV « » (далі – Закон № 996) головний бухгалтер або особа, на яку покладено ведення бухобліку на підприємстві, зобов'язаний, зокрема:

• забезпечити дотримання на підприємстві встановлених єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання та подання у встановлені терміни фінзвітності;
• організувати контроль відображення на рахунках бухобліку всіх господарських операцій.

Крім того, обов'язки, права та відповідальність головного бухгалтера містяться у його посадовій інструкції. За основу розробки посадових інструкцій зазвичай беруть Довідник кваліфікаційних характеристик працівників, затверджений , який серед завдань та обов'язків головного бухгалтера передбачає такі:

• вжиття всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах та регістрах бухобліку та зберігання оброблених документів, регістрів та звітності протягом встановленого строку;
• вжиття заходів щодо надання повної, правдивої та об'єктивної інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства;
• забезпечення за погодженням із власником (керівником) підприємства перерахування податків та зборів, передбачених законодавством.

Отже, головний бухгалтер повинен виконувати свої посадові обов'язки, передбачені та конкретизовані у посадовій інструкції, а також виконувати накази та розпорядження свого керівника (власника), який несе відповідальність за організацію бухобліку на підприємстві загалом. Проте накази останнього може мати протизаконний характер. Що в такому разі робити бухгалтеру?

Наказ керівника: право чи обов'язок?

Враховуючи вимоги законодавства, всі накази та/або розпорядження керівника мають бути законними, а саме: накази чи розпорядження є законними, якщо вони віддані відповідною особою у належному порядку та в межах її повноважень та за змістом не суперечать чинному законодавству та не пов'язані з порушенням конституційних правта свобод людини та громадянина (ч. 2 ст. 41 Кримінального кодексу). Накази, які не підпадають під цю ухвалу, не вважаються законними, тобто є злочинними (незаконними). Отже, головний бухгалтер, загальному правилу, не повинен виконувати такі накази.

Свого часу у листі Мін'юсту від 08.08.14 р. № 416-0-2-14/8.2 намагалися висвітлити можливий конфлікт між бухгалтером та керівником підприємства. Однак, позиція міністерства фактично звелася до цитування норм Конституції, зокрема ст. 19 (ніхто може бути змушений робити те, що передбачено законодавством) і ст. 60 (ніхто нічого не винні виконувати явно злочинні розпорядження чи накази).

Однак на практиці найбільш поширеними вимогами керівництва, з якими може не погодитись головний бухгалтер, є:

• виконання роботи, не передбаченої посадовою інструкцією та трудовим договором;
• впровадження ненормованого робочого дня (причому ненормованим він буває лише у бік збільшення тривалості робочого часу) без врегулювання цього питання колективним договором та без виплати відповідної компенсації працівникові;
• неможливість повністю використовувати щорічну (додаткову) відпустку, відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами або відпустку з догляду за дитиною;
• ставити свій підпис там, де його не слід ставити (під документом, з яким головний бухгалтер не згоден), подавати звітність, яка не відповідає реальному стану справ на підприємстві та (або) містить неправдиві чи спотворені дані, тощо.

Порядок дій у разі отримання незаконного наказу

Насамперед звернемося до давнього нормативному акту- Постановою Ради Міністрів СРСР від 24.01.80 р. № 59 «» (далі - Постанова № 59). Воно дещо проллє світло на аналізовану проблему.

Але чи досі діє ця ухвала? З одного боку, Мінфін вважає, що оскільки сучасним українським законодавством врегульовано питання роботи головних бухгалтерів, то тепер не застосовується. Протилежної думки дотримуються фіскали (див. лист ГоловКРУ від 16.09.03 р. № 12-14/384). На їхню думку, ця постанова досі діє і має застосовуватися юрособами всіх форм власності у частині, яка не суперечить Конституції та законам України (постанова Верховної Ради від 12.09.91 р. № 1545-XII). А оскільки на сьогоднішній день не врегульовано порядок дій головного бухгалтера, то може використовуватися в цій частині.

Отже, п. 15 свідчить таке: головному бухгалтеру забороняється приймати до виконання та оформлення документи, що суперечать законодавству та встановленому порядку прийому, зберігання та витрачання коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей. При отриманні від керівника розпорядження почати таку дію головбух, не виконуючи, у письмовій формі повинен звернути увагу керівника на незаконність виданого ним розпорядження. У разі отримання від керівника повторного письмового розпорядження головний бухгалтер виконує його і тоді відповідальність несе керівник.

Додатково зауважимо, що нині для бюджетної сферипорядок дій регулюється Типовим положенням про бухгалтерську службу бюджетної установи, затвердженим (далі – Типове положення № 59). Пункт 14 вказує на порядок дій головбуха у разі отримання від керівника бюджетної установи розпорядження вчинити дії, що суперечать законодавству:

• інформувати у письмовій формі керівника про неправомірність такого розпорядження;
• надіслати керівнику установи, якій підпорядковано бюджетну установу, та керівнику органу Казначейства за місцем обслуговування бюджетної установи відповідне повідомлення. Керівник органу Казначейства повинен розглянути у триденний строк отримане повідомлення та вжити у разі встановлення факту порушення бюджетного законодавства відповідних заходів, про що інформує у письмовій формі керівника бюджетної установи, якій підпорядковано бюджетну установу, та головного бухгалтера.

Як бачимо, є певна схожість алгоритму дій радянського і, а саме отримання розпорядження в письмовій формі повторно і звернення до вищого органу.

Бухгалтерам підприємств приватної форми власностіпропонуємо діяти так:

1) після надходження від керівника незаконного, на думку головного бухгалтера, наказу останній інформує керівника про це у письмовій формі, обґрунтовуючи свою позицію;

2) якщо це не допомагає вирішити проблему, то у разі повторного одержання такого наказу слід звернутися до управлінського персоналу вищого рівня. А саме надіслати повідомлення про незаконність такого наказу загальним зборамучасників ТОВ, загальних зборів акціонерів або наглядової ради акціонерного товариства, власника приватного підприємства. Тут все залежить від форми власності та вищого/керівного органу.

Радимо такі звернення оформляти у двох примірниках, обґрунтовувати свою позицію посиланнями на законодавство, обов'язково зареєструвати цей документ та на своєму примірнику зробити примітку про реєстрацію та примітку про направлення керівнику (власнику підприємства). Такі дії та письмовий доказ надалі, у разі підтвердження факту незаконності наказу, допоможуть захистити бухгалтера;

3) якщо етичний конфлікт продовжується після того, як усі можливі варіанти його вирішення на внутрішніх рівнях вичерпані, бухгалтер може не мати іншої альтернативи, ніж відмовитися від виконання завдання та подати доповідну записку з інформацією про це відповідного представника підприємства.

Якими є наслідки відмови від виконання незаконного наказу керівника?

Головний бухгалтер, який відмовився виконати (не виконав) наказ керівника (законний чи незаконний), несе дисциплінарну відповідальність.

Керівник може «провчити» головного бухгалтера притягненням до дисциплінарної відповідальності за порушення трудової дисципліни та застосувати лише один із таких заходів стягнення:

• догана,
• чи звільнення.

Звичайно, на цьому «остання точка» не поставлена, і головний бухгалтер може оскаржити таку відповідальність (догану чи звільнення) та звернутися до комісії з трудових спорів та/або до суду. У такому разі доказом буде письмове поводження з обґрунтуванням незаконності наказу, через який постраждав головний бухгалтер.

У штатному розкладі більшості підприємств є посада головного бухгалтера. Він є спеціалістом, який відповідає за фінансову складову діяльності фірми, та його висока компетентність є запорукою успішної діяльності підприємства. Промахи головного бухгалтера можуть призвести до серйозних ускладнень не лише у фінансовій сфері, а й у суміжних галузях трудового та цивільного права. Головбух несе відповідальність як за стан обліку на підприємстві, так і за здачу звітності до податкових органів.

Організація бухгалтерського обліку для підприємства

Багато хто переконаний, що основну відповідальність за організацію та несе головний бухгалтер. Це хибна думка. Відповідно до п.6 наказу Міністерства фінансів РФ № 34н від 29.07.1998 відповідає за організацію бухобліку керівник суб'єкта господарювання.

У цьому змісті поняття «організації бухгалтерського обліку» виділяються юридичний і технічний аспекти.

Ознайомтеся з бухгалтерією для початківців у цій статті:

Під юридичним аспектом розуміється правова сторона організації бухобліку. Вона включає:

• затвердження положення про бухгалтерію;
• складання штатного розкладу;
• підбір персоналу щодо бухгалтерської діяльності;
• видання наказів щодо прийому на роботу.

Під технічною стороною організації бухгалтерського обліку мається на увазі:

• закупівля та підтримка в робочому стані комп'ютерної та іншої офісної техніки;
• придбання програмного забезпечення та проведення його оновлення;
• забезпечення приміщенням, робочими місцями, канцелярським приладдям та іншими необхідними матеріалами.

Саме керівник підприємства відповідає за ведення бухгалтерського обліку (№402-ФЗ, ст.7, п.1).

Бухгалтерський облік керівник фірми здійснює за допомогою передачі його ведення іншим особам та організаціям чи самостійно.

Кого можна залучити до ведення обліку

Фахівцями, яким керівник доручає ведення бухгалтерського обліку, є головний бухгалтер чи інший компетентний співробітник фірми. Директор може укласти договір на здійснення бухгалтерського обліку зі організацією, що спеціалізується на цьому питанні, або фізичною особою.

Правом самостійно проводити бухгалтерський облік керівник має у двох випадках:

• підприємство на законних правових підставах працює за спрощеною схемою бухгалтерського обліку;
• компанія вважається суб'єктом малого чи середнього бізнесу.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку може покладатися як на керівника компанії, так і на спеціально запрошеного для цього працівника

Які обов'язки покладено на головного бухгалтера

Починаючи з 2017 року, згідно зі статтею 7 Закону 402-ФЗ «Про бухгалтерському обліку», до складу обов'язків головного бухгалтера внесено деякі зміни. До внесення поправок обов'язки головбуха виглядали так:

• оформлення облікової політики фірми;
• ведення бухгалтерського обліку;
• надання звіту до спеціальних органів нагляду;
• контроль за переміщенням продукції та всіх інших господарських операцій.

Тепер у законі прописується лише складання головбухом бухгалтерської звітності. І також за ним законодавчо закріплено обов'язок контролю за веденням фінансової документації. Поточне складання бухгалтерських документівможе здійснюватись іншими фінансовими працівниками.

Виконання обов'язків щодо ведення бухгалтерського та податкового обліку

За бажанням керівництва, для ведення бухгалтерії може бути найнятий фінансовий працівник. Згідно з трудовим договором, він повинен:

• складати та вести бухгалтерський облік у компанії, використовуючи при цьому правильні зразки первинних документів;
• організовувати інвентаризацію активів та зобов'язань та контролювати її проведення;
• подавати підготовлений пакет документації до органу контролю у строго певний час, встановлений законодавством країни;
• своєчасно проводити нарахування податкових платежів, у тому числі й авансових, до державної установи.
• у зазначені терміни обчислювати як обов'язкові, і авансові внески;
• повністю готувати пакет документів щодо фондів позабюджетного значення, своєчасно передавати їх до органу контролю.

Головний бухгалтер фірми, яка наймає фінансового працівника, зобов'язаний контролювати виконання положень трудового договору між ним та керівництвом компанії. Якщо відповідні пункти не будуть вписані в договір, фінансовий працівник має повне право просто не побажати їх виконати. Тоді всю відповідальність за допущені помилки (у тому числі кримінальну) буде покладено на плечі головного бухгалтера.

Права та повноваження головного бухгалтера

Головний бухгалтер має такі повноваження:

Все про порядок ведення бухгалтерського обліку ІП при різних системахоподаткування:

• виділити сферу обов'язків працівників бухгалтерії, інших підпорядкованих йому співробітників та вимагати виконання цих обов'язків;
• вимагати невідкладного надання необхідної інформації та робочих документів;
• клопотати перед керівництвом про позбавлення премій за невиконання його вимог та вказівок;
• притягувати до відповідальності осіб за несвоєчасне чи неякісне оформлення документів;
• складати штатний розпис співробітників компанії, які відповідають за складання первинних документів із правом підпису;
• погоджувати прийом працювати бухгалтерів, складських працівників, касирів та інших матеріально-відповідальних працівників;
• узгоджувати договори з іншими організаціями на переміщення товарно-матеріальних цінностей;
• брати участь у складанні розпоряджень про розміри посадових окладів, величину надбавок та премій;
• оштрафувати бухгалтерських працівників за неправильне оформлення облікових операцій;
• візувати розпорядчі документи про встановлення розмірів окладів, надбавок та премій;
• вимагати забезпечення ефективного використання основних засобів та інших матеріальних ресурсів, а також актуалізації норм матеріальних витрат та трудових витрат;
• вимагати оптимізації організації роботи складів, прийому майна, обґрунтування відпустки сировини та матеріалів.

Яку відповідальність несе головний бухгалтер у 2019 році

Головбух може бути притягнутий до відповідальності як керівництвом фірми, і державними органами.

Думка експерта

Марія Богданова

Законодавство визначає можливість наступних видів відповідальності щодо головного бухгалтера:

• дисциплінарна;
• матеріальна;
• адміністративна;
• кримінальна;
• субсидіарна.

Покарання з боку керівника суб'єкта господарювання

Компанія-роботодавець має право застосувати санкції дисциплінарного чи матеріального характеру. Дисциплінарні покарання виносяться у формі зауваження, догани в усному чи письмовому вигляді, а також звільнення.

При завданні матеріальних збитків від винного фахівця можуть вимагати компенсації збитків.

Думка експерта

Марія Богданова

Стаж понад 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

Стягуватимуть кошти за заподіяну шкоду з бухгалтера, виходячи з умов трудового договору. Якщо до нього не внесли пункт, згідно з яким головбух повинен відповідати за шкоду, заподіяну майну підприємства в повному обсязі, то сума стягнення дорівнюватиме розміру однієї заробітної плати.

Якщо ж така умова в контракті є, то за матеріальні збитки бухгалтер відповідатиме навіть своїм майном. Звичайно, за умови, що пряму провину головбуха буде доведено. У цьому отримання компенсації немає необхідності доводити наявність прямого наміру.

Адміністративні заходи за неналежне виконання обов'язків

Притягнення до відповідальності на рівні підприємства найчастіше відбувається в рамках Трудового кодексу за трьома статтями:

• ст. 192 ТК РФ (покарання - зауваження, догана, звільнення);
• п. 9 ст. 81 ТК РФ (можлива санкція – звільнення);
• ст. 243 ТК РФ (заходи впливу - стягнення компанією компенсації за матеріальну шкоду).

Стаття 192 ТК РФ використовується, коли головному бухгалтеру ставиться в провину пряме невиконання своїх обов'язків, записаних у його трудовому договорі.

Стаття 81 ТК РФ застосовується у разі завдання фірмі матеріальних збитків і коли майно фірми використовувалося не за призначенням.

Стаття 243, як і стаття 81 ТК РФ, застосовується за порушення, що призвели організацію матеріальних збитків. Але тут йдеться про більші масштаби шкоди або про злісний характер порушення, коли збитки завдано навмисне або під впливом алкоголю та наркотиків.

Відповідно до ст. 243 ТК РФ головному бухгалтеру інкримінується розголошення комерційної таємниці. І, нарешті, цю статтю застосовують при заподіянні збитків у неробочий час.

Притягнення до відповідальності державними органами РФ

Притягнення до відповідальності з боку державних органіввідбувається як у формі адміністративних покарань у рамках Кодексу про адміністративні правопорушення, так і у вигляді звинувачення у провинах кримінального характеру відповідно до відповідних статей російського Кримінального кодексу.

Штрафи та стягнення

Адміністративна відповідальність виникає через грубе порушення у здійсненні бухгалтерського обліку. За такі порушення статтею 15.11 КоАП РФ передбачається оплата штрафу у розмірі від 5 до 10 тисяч рублів або дискваліфікація на якийсь час від 12 місяців до 2 років при повторенні того ж провини.

Думка експерта

Марія Богданова

Стаж понад 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

Ненадання декларації вважається більш тяжким правопорушенням. Варто зазначити, що навіть після посилення закону у 2017 р. до кримінальної відповідальності головних бухгалтерів притягують нечасто, більше обмежуючись адміністративною. Так, у 2019 році несвоєчасне подання декларації каратиметься штрафом від 300 до 500 руб.

Покарання за кримінальні правопорушення

Звинувачення у порушеннях кримінального характеру може бути пред'явлено, якщо внаслідок дій головбуха компанія підозрюється у прагненні уникнути виплати податків. Тоді застосовується стаття 199 КК РФ, яка передбачає штрафи, арешт чи позбавлення волі. Відповідальність за цією кримінальної статтінастає у разі маніпулювання фінансами у великих масштабах за домовленістю з керівництвом (пункти 7 та 8 Постанови Пленуму ЗС РФ № 64 від 28.12.2006).

Чи можуть оштрафувати нового головбуха після звільнення старого

Новопризначений головний бухгалтер не відповідає за порушення, що трапилися під час перебування на посаді попереднього головного бухгалтера. Кримінальна відповідальність інкримінується виключно особам, які вчинили правопорушення. Вона має персональний характер. Ніхто не повинен бути покараний за провини, вчинені іншою людиною.

Це положення про персональну відповідальність однаково відноситься до адміністративних правопорушень (ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КпАП РФ).

Після звільнення з посад головбух продовжує відповідати за ті дії, які він скоїв у період своєї роботи. Не має значення, що на дату виявлення правопорушення чи відкриття кримінальної справи головний бухгалтер не працює.

Думка експерта

Марія Богданова

Стаж понад 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

За одноразову затримку заробітної плати головного бухгалтера то, можливо накладено адміністративний штраф у вигляді від 1 до 5 тис. крб. Якщо за подібне правопорушення адміністративні санкції на головбуха вже накладалися, то при повторі йому загрожує дискваліфікація терміном до 3 років (ст. 5.27 КоАП РФ).

Якщо вести затримується на 3 місяці частково, це може спричинити у себе штраф до 120 тис. крб. чи позбавлення волі терміном до року (ст. 145.1 КК РФ). Якщо за 3 місяці зарплата не сплачується повністю, це призведе до штрафу від 100 до 300 тис. руб. або позбавлення волі терміном до 4 років. Це все за умови, якщо слідством буде встановлено, що від затримки виплат головний бухгалтер мав свою особисту чи корисливу зацікавленість.

Якщо невиплата за 3 місяці призвела до тяжких наслідків, покарання посилюється. Штраф у разі складе від 300 до 500 тис. крб., а позбавлення волі можливе терміном до 5 років.Субсидіарна може при ліквідації неспроможної компанії, інакше кажучи – при банкрутстві. Бухгалтер нарівні з акціонерами та директоратом відповідають особистим майном та грошима за зобов'язаннями компанії перед кредиторами.

Термін, протягом якого притягають до відповідальності за законом

У Верховному суді у 2006 році спеціально розглядалася тема про ступінь відповідальності директора фірми після того, як він залишив свою керівну посаду. Відповідно до рішення суду незалежно від завершення своєї керівної діяльності, директор продовжує відповідати за злочини, скоєні в період його роботи.

Ті самі положення повністю переходять на головного бухгалтера. Однак для вчинених правопорушень визначається термін давності, після якого настає звільнення від застосування покарання.

Так, термін давності адміністративного правопорушення ні перевищувати два місяці з його скоєння. Винятки становлять порушення у сфері валютного звернення, термін давності яких обчислюється роком (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При визначенні початку відліку строку давності провина, яка карається в адміністративному порядку, особливо враховується випадок відмови від кримінальної справи. Якщо правопорушення, яке раніше розбиралося як кримінальне, перекваліфікується на адміністративне, то відлік терміну давності бере початок із дня прийняття судом рішення про припинення кримінальної справи (п. 4 ст. 4.5 КпАП РФ).

Строки давності для злочинів прописані у статті 78 Кримінального кодексу РФ. Вони становлять 2 роки для невеликих правопорушень, 6 років – для злочинів середньої тяжкості, 10 років – для тяжких злочинів та 15 років – для особливо тяжких злочинів.

Тут все залежить від змісту статті, яка пред'являється правопорушнику.

Наприклад, пред'явлення у намірі уникнути сплати податків у формі неподання податкової декларації або занесення до неї свідомо фальшивих даних у великих розмірах прирівнюється до злочинів середньої тяжкості. Можливість отримання покарання за такий злочин спливає через два роки з дня висунення звинувачення.

А ось подібне правопорушення, здійснене за домовленістю з керівництвом, та ще й в особливо великих розмірах, має строк давності десять років.

Дії щодо зниження ризику виникнення відповідальності

Професія головного бухгалтера загрожує небезпеками отримати звинувачення, що тягнуть за собою адміністративну та кримінальну відповідальність. Проведення певних запобіжних кроків дозволить усунути цю відповідальність або знизити її.

Як правильно вибрати бухгалтера для ведення обліку ІП:

Як уникнути санкцій за уявні угоди та несплату податків

Приводом для реалізації ненавмисних порушень, що призводять до небажаних санкцій, найчастіше є прагнення податкової оптимізації. Таке зменшення розмірів податків є першочерговим завданням, яке стоїть перед комерційною організацією. Однак її рішення передбачає ретельний аналіз варіантів діяльності, наприклад, оптимальний спосіб списання та обліку матеріально-технічних цінностей. Не можна переступати досить позначену межу між прагненням знизити обсяг податків і ухиленням від податків.

У жодному разі не варто сліпо виконувати запропоновані керівництвом компанії рішення щодо оптимізації податків. Одним із способів зменшення ризику виявитися винним є зняття з себе відповідальності за виконання розпорядження керівника. Для цього бажано, щоб усі накази такої спрямованості давалися лише письмово.Це також стосується службових записок та інших документів із підписом керівника. Штемпелі з написом типу «до виконання» без підпису як виправдувальний документ не годяться.

Як оформити свою незгоду з рішенням директора

Коли письмові розпорядження начальства відсутні, а наполягати на їхньому оформленні складно, має можливість убезпечити себе, склавши на адресу керівника службову записку. У ній вказується:

• причина написання записки;
• проблеми, що можуть виникнути;
• своє негативне ставлення до вирішення поставленого завдання у запропонованому варіанті;
• свій варіант (якщо такий є).

Щоб така записка мала якусь юридичну силу, її необхідно офіційно передати секретареві з фіксацією вхідного номера. Згодом правильно складена записка якщо і не звільнить від відповідальності повністю, то, безумовно, стане пом'якшувальною обставиною.

Випадки із судової практики

Щоб зрозуміти, яким чином настає відповідальність і як її уникнути, буде корисним розібрати деякі типові випадкиіз судової практики.

Відповідальність за оплату за недостовірним договором

Необгрунтоване рішення, що призвело до фінансових збитків, може спричинити звільнення за статтею 81, п.9, ч.1 Трудового кодексу Росії, але так трапляється далеко не завжди.

ТОВ «М» виставило муніципальному підприємствурахунок на оплату обладнання. Відповідно до резолюції директора головний бухгалтер перерахував зазначену у документі суму. Ані він, ані керівник підприємства договору купівлі-продажу не бачили і не просили, відомості про існування ТОВ «М» не перевіряли. Після оплати обладнання на підприємство не надходило. Збитки від удаваної угоди склали 300 тис. руб.

Роботодавець вважав дії головного бухгалтера такими, що підпадають під п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, оскільки відповідно до законодавства про бухгалтерський облік та свою посадову інструкцію він зобов'язаний перевіряти всі документи по угоді, вимагати їх при необхідності у контрагента. Цього головний бухгалтер не зробив, як не скористався можливістю не виконувати ризиковане розпорядження керівника.

Але суд визнав звільнення незаконним: необґрунтоване рішення, яке завдало шкоди підприємству, ухвалив безпосередньо директор, а не головний бухгалтер. Працівник лише виконав вказівку свого керівника, що свідчать резолюції на виставленому рахунку.

Рішення головного бухгалтера визнано необґрунтованим, але згодом його виправдали. Виходячи із судової практики, судовим органам рекомендується при вирішенні питання про обґрунтованість рішення головного бухгалтера посилатися на принципи сумлінності виконання ним своїх трудових обов'язків.

Необґрунтована виплата заробітної плати

Розглянутий нижче випадок також підпадає під дію статті 81 ТК (п.1, ч.1). Підставою застосування цієї статті є встановлення факту матеріальних збитків, понесеного саме результаті помилкових дій головного бухгалтера (ст.238 ТК РФ).

Головний бухгалтер Н. зробила перерахунок зарплати М., оскільки вважала, що перед цим працівником у підприємства є заборгованість. Суд визнав звільнення за п.9 ч.1 ст. 81 ТК РФ обґрунтованим.

Відповідно до статуту підприємства, керівництво його поточною діяльністю здійснює генеральний директор. Посадова інструкція головного бухгалтера встановлює, що у разі розбіжностей між ним та керівником організації з питань господарських операцій, документи щодо них приймаються до виконання лише з письмового розпорядження останнього.

Розпорядження генерального директораіз зазначенням про виплату зарплати М на суді не надано. Таким чином, головний бухгалтер без попереднього дозволу відповідальної особи здійснив платіж, необхідність якого документально не підтверджується.

Рішення головного бухгалтера призвело до фінансових збитків для підприємства, і суд визнав звільнення обґрунтованим.

Підпис - основа для притягнення до матеріальної відповідальності за фінансові махінації

Відповідно до ст.232 ТК РФ працівник, який завдав шкоди роботодавцю, повинен його повністю компенсувати. І цей працівник необов'язково повинен мати статус матеріально-відповідальної особи. Так, із ст. 243 ТК (п.3 ч.1) випливає, що у разі навмисного завдання шкоди він відшкодовується навіть службовцям, з яким фірма матеріальну відповідальність не оформляла.

Московський міський суд у Ухвалі від 26.03.12 у справі № 33–6435 визнав головного бухгалтера винним у порушенні порядку ведення касових операцій та стягнув з нього повністю заподіяну матеріальну шкоду. Головний бухгалтер отримував по видатковим касовим ордерам кошти передачі їх у банк до зарахування рахунок організації. Однак кошти він у банк не здавав чи здавав частково. Внаслідок зазначених дій головним бухгалтером навмисне утримані кошти, що належать організації, у зв'язку з чим завдано шкоди.

Головний бухгалтер не заперечував справжність своїх підписів на видаткових касових ордерахта підтвердив отримання готівки грошових коштівіз каси. За його словами, кошти потім були передані генеральному директору.

Суд дійшов висновку про те, що головний бухгалтер, розуміючи значення своїх дій, кошти, отримані в касі позивача для передачі до банку, передавав до кредитної організації частково, залишаючи частину їх у своєму розпорядженні. Це засвідчує навмисний характер дій. При цьому суд зазначив, що цілі утримання коштів не мають правового значення.

Головний бухгалтер навмисне завдав фірмі матеріальних збитків і був змушений їх повністю компенсувати.

Головному бухгалтеру ставиться в обов'язки контроль за веденням бухгалтерського та податкового обліку. Він повинен не тільки вести облік відповідно до вимог нормативних документів, а й всіляко перешкоджати спробам порушити законодавство. Бездіяльність у разі прирівнюється до пособничеству. Головбух відповідає за свою роботу у дисциплінарному, адміністративному та кримінальному порядку.

Ю.А. Іноземцева, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування

За що й перед ким відповідає головний бухгалтер

Як змінилися обов'язки головбуху у зв'язку з набранням чинності новим Законом про бухоблік

У старому Законі про бухоблік головбуху було присвячено окрему статтю. У ній говорилося, що головний бухгалтер відповідає за формування облікової політики, ведення бухобліку, своєчасне подання достовірної бухотзвітності Мало того, він ще мав забезпечувати відповідність господарських операцій законодавству РФ та контролювати рух майна. У новому Законі про бухоблік сказано лише, що на головного бухгалтера покладається ведення бухобліку (далі – Закон № 402-ФЗ). Про якусь відповідальність головбуха не йдеться. Але чи це означає, що зараз головний бухгалтер взагалі ні за що не відповідає?

Що має робити головбух

Те, що у новому Законі про бухоблік нічого не йдеться про відповідальність головбуха, незвично і здається дивним. Однак це цілком зрозуміло. Держава захищає права користувачів бухгалтерської звітностіна отримання якісної фінансової інформації і тому зобов'язує організацію складати річну бухгалтерську (фінансову) звітність за певними правилами. п. 2 ст. 13 Закону №402-ФЗ. Хто саме в організації складає звітність – її внутрішню справу. Закон говорить лише про те, що організація зобов'язана покласти обов'язок ведення бухобліку на головного бухгалтера або іншу посадову особу п. 3 ст. 7 Закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ (далі – Закон № 402-ФЗ). Оскільки відносини між організацією та головним бухгалтером (як і будь-яким іншим працівником) не належать до сфери дії Закону про бухоблік, вони регулюються трудовим законодавством. Отже, обов'язки головного бухгалтера визначаються виключно трудовим договором.

Як правило, у невеликих організаціях головбух – це єдиний фінансовий працівник. Тому його обов'язки входить як ведення обліку, а й формування облікової політики та складання звітності. Однак покласти ці обов'язки на головбуха можна лише трудовим договором.

Водночас у великих організаціях із розгалуженою фінансовою службою головбух може відповідати виключно за введення даних первинних документів у бухгалтерську програму. Зовсім не обов'язково, щоб саме головбух відповідав за формування облікової політики. Наприклад, організація складає звітність як за російськими стандартами бухобліку (РСБУ), а й у МСФЗ, причому міжнародної звітністю займається не бухгалтерія, а відділ МСФЗ. І якщо організація формує облікову політику щодо РСБУ таким чином, щоб відділу МСФЗ доводилося робити менше трансформаційних коригувань, то відповідальність за формування облікової політики можна покласти на керівника фінансового департаменту (якщо до цього департаменту входять і бухгалтерія, і відділ МСФЗ). І тут цілком логічно відповідальність за складання достовірної фінансової звітності, у тому числі з РСБУ, також покласти на фінансового директора. Адже саме він приймає рішення, що впливають на звітність, а головбух їх лише виконує.

Щоб було зрозуміліше, наведемо такий приклад. Відповідно до облікової політики щодо РСБУ організація проводить знецінення ОЗ. При тестуванні об'єкта (будівлі готелю) встановлено ознаки знецінення - чистий розрахунковий грошовий потікза передбачуваний період експлуатації об'єкта виявився негативним. Фінансовий директор, отримавши цю інформацію, встановив, що будівля готелю та земельна ділянка, У якому воно побудовано, враховані як єдиний об'єкт ОС. При цьому відділ аналізу та оцінки повідомив, що ринкова вартість земельної ділянки значно вища за її балансову вартість. Фінансовий директор ухвалив рішення: земельну ділянку визнати у звітності за ринковою вартістю, а будівлю готелю списати на збитки від знецінення. Бухгалтерія зробила проведення у бухгалтерській програмі. Очевидно, що відповідальність за складання фінансової звітності у такій ситуації лягає на фіндиректора, а не на головного бухгалтера.

ОБМІН ДОСВІДОМ

Генеральний директор аудиторської фірми ТОВ «Вектор розвитку»

“З огляду на ст. 21 Закону № 402-ФЗ бухгалтерський облік регулюється не лише зазначеним Законом, а й системою стандартів. До затвердження федеральних та галузевих облікових стандартів діють старі ПБО. Ухвалення нового Закону ніяк не передбачає відмову від виконання їхніх вимог. Тому для будь-якого головного бухгалтера, як і раніше, діють такі норми, як обов'язкове складання та подання на затвердження керівнику проекту облікового політика та п. 4 ПБО 1/2008, ведення обліку та формування звітності п. 7 Положення, затв. Наказом Мінфіну від 29.07.98 № 34н (далі – Положення № 34н). Нарешті існує такий документ, як посадова інструкція, яка визначає функції, права та обов'язки головного бухгалтера, а також немає жодних підстав для її ігнорування після 1 січня 2013 р. Зокрема, обов'язки головного бухгалтера докладно визначені у Кваліфікаційному довіднику посад керівників, спеціалістів та інших службовців утв. Постановою Мінпраці від 21.08.98 №37. Таким чином, початок дії нового Закону не впливає на перелік обов'язкових функцій головного бухгалтера. Інша річ, якщо після 1 січня організація сама почне змінювати цей функціонал – перерозподіляти його між окремими посадами та підрозділами. Тоді матимуть пріоритет відповідні зміни (наприклад, те, що головний бухгалтер відповідає за облікову політику та звітність, а інша особа чи особи – за ведення обліку та формування бухгалтерських регістрів)” .

Найчастіше головних бухгалтерів цікавить питання, які документи вони мають підписувати. Найчастіше це має випливати з трудового договору головбуха. Наприклад, йому доведеться підписувати податкові декларації, якщо такий обов'язок закріплений у його трудовому договорі і керівник уповноважить його на це довіреність. п. 5 ст. 80 НК РФ.

Однак із обов'язком підписувати бухотзвітність не все так очевидно. Новий Закон про бухоблік це питання не регулює Інформація Мінфіну № ПЗ-10/2012. Йдеться лише про те, що звітність вважається складеною після підписання її керівником. п. 8 ст. 13 Закону №402-ФЗ. При цьому до прийняття федеральних стандартів відповідно до нового Закону про бухоблік діють правила бухобліку та складання звітності, встановлені ПБО п. 1 ст. 30 Закону №402-ФЗ. Відповідно до чинних ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» та Положення з ведення бухобліку звітність має підписувати головний бухгалтер п. 17 ПБО 4/99; п. 38 Положення № 34н. Ось і виходить, що поки що головний бухгалтер має підписувати бухгалтерську звітність. Хоча це не означає, що він автоматично відповідає за її достовірність, якщо за трудовим договором не є особою, відповідальною за її складання. І у разі розбіжностей із керівником щодо якості звітності (наприклад, після аудиторської перевірки) головбух зможе сказати, що він не відповідає за достовірність звітності, пославшись на трудовий договір. Втім, швидше за все, новий стандартза звітністю не вимагатиме підпису головбуха. До речі, звітність щодо МСФЗ зазвичай взагалі ніхто не підписує. Щоправда, до неї, як правило, додається висновок із підписом аудитора.

ВИСНОВОК

Отже, до 1 січня 2013 р. головбух в силу Закону про бухоблік відповідав за формування облікової політики, ведення бухобліку, складання достовірної бухобліку, відповідність господарських операцій організації законодавству РФ та контроль за рухом майна.

А після 1 січня 2013 р. головбух, як і будь-який інший працівник, відповідає лише за виконання тих обов'язків, які прописані у його трудовому договорі та деталізовані у посадовій інструкції.

Водночас можливе й дещо інше трактування норм нового Закону про бухоблік.

ОБМІН ДОСВІДОМ

Головний методолог групи компаній Energy Consulting

“Зрозуміло, що відповідно до нового Закону про бухоблік у питанні про відповідальність головного бухгалтера нічого не змінилося і він як і раніше, як це було встановлено у п. 2 ст. 7 Закону № 129-ФЗ, несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності. Слід це «від зворотного» речей, що у Законі № 402-ФЗ міститься закритий перелік ситуацій, у яких керівник несе одноосібну відповідальність дані, відображені у бухгалтерських регістрах, і достовірність бухгалтерської звітності. Це коли у разі розбіжностей щодо ведення бухгалтерського обліку між керівником та головним бухгалтером другий діє за письмовим розпорядженням першого. Значить, за межами цієї ситуації вони як мінімум обидва відповідають за стан бухгалтерського обліку та достовірність звітності. Бо якби головбух не відповідав ніколи і ні за що, то не було б потреби виділяти випадки, коли він не несе відповідальності” .

У невеликих організаціях головбух найчастіше займається не лише бухгалтерським, а й податковим обліком та обчисленням обов'язкових страхових внесків у позабюджетні фонди. Якщо керівник хоче покласти на головного бухгалтера всі обов'язки, пов'язані з розрахунками з бюджетом, формулювання трудового договору можуть виглядати так.

3.2. Обов'язки працівника:

Ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в порядку та строки, встановлені законодавством РФ;

Обчислення податків (авансових платежів по податках), складання та подання податкової звітності організації до податкових органів у порядку та строки, встановлені законодавством РФ;

Обчислення обов'язкових страхових внесків (авансових платежів із внесків);

Складання та подання у позабюджетні фонди звітності з обов'язкових страхових внесків у порядку та строки, встановлені законодавством РФ;

Своєчасна підготовка платіжних доручень на перерахування податків (авансових платежів з податків), обов'язкових страхових внесків до позабюджетних фондів;

Підготовка та своєчасне подання документів на запити податкових органів та позабюджетних фондів.

Якщо такі обов'язки на головбуха не покладено, то він може цим не займатися і не нестиме дисциплінарну, матеріальну чи адміністративну відповідальність за неналежне виконання цих обов'язків. Зверніть увагу: обов'язки працівника визначаються саме трудовим договором. Такий документ, як посадова інструкція, може лише конкретизувати, але з розширювати.

Відповідальність головбуха перед роботодавцем

Якщо головбух не виконує свої трудові обов'язки як слід, ТК РФ дозволяє керівнику вжити певних заходів впливу до недбайливого працівника.

Дисциплінарна відповідальність

Як будь-якого іншого працівника, головного бухгалтера за невиконання або неналежне виконання з його вини обов'язків, покладених на нього трудовим договором, можуть покарати. Є лише три види дисциплінарних стягнень: зауваження, догана, звільнення ст. 192 ТК РФ. При накладенні стягнення має враховуватись тяжкість вчиненої провини.

Якщо головбух не згоден із стягненням, він може оскаржити його до суду. І найчастіше роботодавцю буває непросто довести свою правоту.

По-перше, накласти дисциплінарне стягнення можна лише якщо головбух не виконав обов'язок, закріплений у його трудовому договорі та посадовій інструкції.Якщо ж головбух не виконав (або виконав не в строк) доручення директора, яке не входить до його прямих обов'язків, то суд не тільки скасує дисциплінарне стягнення, а й зобов'яже організацію компенсувати завдану головбуху моральну шкоду, заподіяну необґрунтованим стягненням. ст. 60 ТК РФ; Ухвала Московського міськсуду від 17.12.2010 № 33-39351.

По-друге, треба довести не лише сам факт порушення, а й те, що воно сталося з вини працівника.Якщо ж роботодавцю не вдасться довести провину, суд визнає дисциплінарне стягнення незаконним. Апеляційне ухвалу Ярославського облсуду від 10.07.2012 № 33-3290/2012. Наприклад, суд скасував догану, оголошену головбуху за неправильне обчислення страхових внесків, оскільки з'ясувалося, що роботодавець не забезпечив його ні бухгалтерською програмою, ні довідковими. правовими системамині доступом в Інтернет. Тому головбух просто не мав можливості своєчасно дізнаватися про зміни законодавства. Касаційне ухвалу Мурманського облсуду від 01.02.2012 № 33-270.

По-третє, треба встигнути покарати провинив головбуха протягом 6 місяців з дня скоєння провини.Так, суд визнав, що роботодавець має підстави оголосити догану головбуху, який несвоєчасно здав податковий розрахунок за авансовими платежами за земельного податку. Але скасував стягнення у зв'язку з пропуском 6-місячного терміну Визначення ЗС Чуваської Республіки від 28.11.2011 № 33-4251-11; Касаційне визначення ЗС Карачаєво-Черкеської Республіки від 08.09.2010 № 33-579/10.

Головбуха можуть покарати не лише за невиконання чи неналежне виконання своїх обов'язків. Його можуть звільнити за прийняття необґрунтованого рішення, що спричинило порушення безпеки майна, неправомірне його використання або інший збиток майну організації та п. 9 ст. 81 ТК РФ. Звичайно, якщо за трудовим договором головбух відповідає лише за ведення бухобліку та складання звітності, то він не приймає жодних рішень, пов'язаних з майном організації, і звільнити з цієї підстави його неможливо.

Якщо ж, незважаючи на те, що у вашому трудовому договорі не закріплено обов'язку вести розрахунки з постачальниками, ви все-таки це робите, то слідкуйте за тим, щоб на документах постачальника була віза директора «Сплатити». Так, одного разу головбуха звільнили за те, що він без дозволу директора перерахував гроші на оплату рахунку, виставленого контрагентом за обслуговування бухгалтерської програми. Апеляційне визначення ЗС Чуваської Республіки від 01.08.2012 № 33-2491-12. А в іншому випадку за те, що віддав розпорядження не приходити гроші в касу, внаслідок чого сталося їхнє розкрадання Визначення ЗС Кабардино-Балкарської Республіки від 01.08.2012 № 4г-191/2011.

Матеріальна відповідальність

Крім дисциплінарного стягнення, роботодавець може покарати головбуха карбованцем. Якщо в трудовому договорі з головбухом немає умов про повну матеріальну відповідальність, то з нього, як і з будь-якого іншого працівника, можна стягнути збитки у сумі, що не перевищує його середньомісячного заробітку статті 238, 241 ТК РФ.

Якщо ж до трудового договору включено положення про повну матеріальну відповідальність, то головний бухгалтер зобов'язаний відшкодувати заподіяний їм роботодавцю прямий дійсний збиток у повному розмірі ч. 2 ст. 243 ТК РФ; п. 10 Постанови Пленуму ЗС від 16.11.2006 № 52. Йдетьсяпро ситуації, коли головбух не виконав свої обов'язки і саме внаслідок цього роботодавець зазнав шкоди. Причому збитки можна стягнути через суд навіть після звільнення головбуху (протягом 1 року від дня шкоди) ст. 392 ТК РФ. Наприклад, суд стягнув з колишнього головбуха завдану їм шкоду у вигляді штрафів, сплачених роботодавцем до ПФР за несвоєчасне подання відомостей Касаційне ухвалу Костромського облсуду від 12.09.2011 № 33-1423.

Укласти окремийдоговір про повну матеріальну відповідальність з головним бухгалтером не можна Постанова Уряду від 14.11.2002 № 823; Постанова Мінпраці від 31.12.2002 № 85. Навіть якщо його буде укладено, суд може звільнити працівника від обов'язку відшкодовувати заподіяну шкоду. п. 4 розд. «Судова практика у цивільних справах» Огляду законодавства та судової практики ЗС за IV квартал 2009 р., затв. Постановою Президії ЗС від 10.03.2010 (далі - Огляд законодавства).

Підкреслимо, умова про повну матеріальну відповідальність у трудовому договорі працює саме для головнихбухгалтерів. З старшогобухгалтера не можна стягнути у повному розмірі заподіяні роботодавцю збитки (наприклад, у вигляді податкових штрафів та пені, які роботодавцю довелося заплатити через невиконання старшим бухгалтером своїх обов'язків), незважаючи на наявність у трудовому договорі умови про повну матеріальну відповідальність Ухвала Пермського крайового суду від 23.01.2012 № 33-174.

Якщо головбух не погоджується відшкодовувати збитки добровільно, роботодавець може спробувати стягнути гроші через суд. Для цього роботодавець має бути готовий довести суду, що:

• йому заподіяно пряму дійсну шкоду (майно зменшилося або погіршився його стан);
• шкоди завдано саме внаслідок дій (бездіяльності) головбуха.

Судячи з судової практики, роботодавцям вкрай рідко вдається довести наявність шкоди.

Наприклад, Волгоградський обласний суд не підтримав роботодавця, який намагався стягнути з головбуха суми заробітної плати, нарахованої та виплаченої працівникам за кілька років, через те, що зарплатня не була підписана директором. Суд зазначив, що жодної шкоди головбух роботодавцю не завдав, адже зарплата була нарахована Касаційне ухвалу Волгоградського облсуду від 01.02.2012 № 33-1087/2012 ; п. 4 розд. «Судова практика у цивільних справах» Огляд законодавства.

Не пощастило і роботодавцю з Москви, який вирішив не виплачувати колишньому головбуху зарплату та компенсацію за невикористану відпустку за те, що він неналежним чином вів бухгалтерську та касову документацію, не вчасно здавав податкові декларації. У суді роботодавець пояснив свої дії тим, що йому довелося заплатити податковий штраф, витратитись на оплату послуг консалтингової компанії, а також доплатити новому головбуху за виправлення помилок старого. Суд зобов'язав організацію погасити всі борги перед колишнім головбухом і вказав, що для стягнення збитків немає підстав, оскільки самі по собі помилки бухгалтера не спричиняють зменшення майна роботодавців. Ухвала Московського міськсуду від 08.11.2010 № 33-34644.

Ще складніше буває довести провину головбуха.Наприклад, у Орловської областікерівник видавав накази про преміювання працівників, незважаючи на відсутність чистого прибутку. Власник майна вважав, що у всьому винен головбух, оскільки він знав про відсутність чистого прибутку в організації, але не вказав на цей факт директору. Суд вирішив, що головбух не винен у тому, що організація переплачувала премію працівникам, адже він нараховував та виплачував премії на підставі наказів керівників. Касаційне ухвалу Орловського облсуду від 07.12.2011 № 33-1804.

А в Волгоградській областіпісля звільнення головбуха на складі виявилася нестача сировини та готової продукції. Організація визнала, що причиною недостачі є відсутність достовірного обліку та контролю за рухом сировини та готової продукції з боку головного бухгалтера, і звернулася до суду з позовом про стягнення завданих збитків. Суд зазначив: сама по собі відсутність належного бухобліку ще не означає, що роботодавцю завдано матеріальних збитків. Касаційне ухвалу Волгоградського облсуду від 08.07.2010 № 33-7441/2010. До речі, за новим Законом про бухоблік об'єктом обліку є не майно, а активи, тобто абстрактна фінансова інформація (простіше кажучи, цифри у звітності) п. 2 ст. 5 Закону № 402-ФЗ. Таким чином, за збереження майна головбух не повинен відповідати.

А іноді провину на головбуха намагається покласти навіть не роботодавець, а колишній гендиректор. Так, організація спробувала стягнути понад 1 млн. руб. матеріальних збитків ( податкові штрафита пені, нараховані через контрагент-одноденку) з колишнього гендиректора. У суді він спробував звалити все на головбуха, який приймав до обліку документи від фірми-одноденки. Апеляційний суд відхилив аргумент колишнього гендиректора, вказавши на те, що саме він, а не головбух несе відповідальність за дотримання законодавства. Постанова 9 ААС від 03.07.2012 № 09АП-16299/2012-ГК. Втім, колишній гендиректор відбувся легким переляком: касаційна інстанція вирішила, що він теж ні в чому не винен. Постанова ФАС МО від 26.09.2012 № А40-136100/11-104-1156.

Відповідальність головбуху перед державою

Головний бухгалтер відповідає не лише перед роботодавцем, а й перед державою. Подивимося, за що головбуха можуть притягнути до відповідальності держоргани.

Адміністративна відповідальність

За невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків посадова особа компанії може бути притягнута до адміністративної відповідальності.

Якщо трудовим договором на головбуха покладено обов'язки ведення обліку та складання звітності, то йому загрожує відповідальність тільки за спотворення не менш ніж на 10% сум нарахованих податків або будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності ст. 15.11 КпАП РФ.

Головбуха, який відповідно до трудового договору веде також податковий облік та касові операції, можуть притягнути до адміністративної відповідальності за неподання або несвоєчасне подання декларації або розрахунку, порушення касової дисципліни. ст. 15.5, ч. 1 ст. 15.6 КпАП РФ. Якщо ж у вашому трудовому договорі нічого не йдеться про податки та касу, то вас не можуть притягнути до відповідальності за цими статтями. Якщо це таки станеться, суд буде на вашому боці. Максимальний штраф за адміністративними статтями – 3000 руб.

Про види «бухгалтерських» адміністративних правопорушень, суми штрафів та терміни притягнення до адміністративної відповідальності ми писали:

Так само, як і у випадку з іншими видами відповідальності - дисциплінарною та матеріальною, має бути встановлена ​​провина головбуха та повинні бути дотримані терміни для притягнення його до відповідальності.

У КпАП прямо не йдеться, яку саме посадову особу потрібно притягати до відповідальності - керівника чи головного бухгалтера ст. 2.4 КпАП РФ. Іноді штрафують головних бухгалтерів Постанова Волгоградського облсуду від 27.10.2011 № 7а-893/11, Іноді керівників. Останнім нерідко вдавалося уникнути відповідальності, оскільки за старим Законом про бухоблік за все відповідав главбу х Постанова Московського облсуду від 09.02.2012 № 4а-23/12.

Кримінальна відповідальність

Головного бухгалтера можуть притягнути до кримінальної відповідальності, якщо організація протягом 3 років поспіль навмисне не сплачувала до бюджету великі суми податків:

• <или>більше 2 млн руб., якщо частка несплачених податків перевищує 10% податків, що підлягають сплаті за цей період;
• <или>понад 6 млн. руб. ст. 199 КК РФ

Проте притягнути головбуха до кримінальної відповідальності майже неможливо. Адже для цього потрібно довести, що він навмисне діяв з метою ухилення від оподаткування (а не помилково, не внаслідок недостатньої кваліфікації тощо). пп. 7, 8 Постанови Пленуму ЗС від 28.12.2006 № 64. Як ви розумієте, довести намір дуже складно.

Імовірність того, що головбуха притягнуть до відповідальності за бухгалтерські порушення (наприклад, недостовірність звітності), вкрай мала. Щоправда, Мінфін збирається доповнити законодавство положеннями про відповідальність «керівників та інших осіб» за недостовірність звітності, але поки що це лише плани. п. 17 Плану, затв. Наказом Мінфіну від 30.11.2011 № 440.

Водночас, якщо трудовим договором з головбухом передбачені обов'язки щодо врегулювання всіх зобов'язань перед бюджетом (сплата податків та внесків, подання декларацій), розрахунки з контрагентами, ведення каси, то за допущені порушення його можуть притягнути до дисциплінарної, матеріальної та адміністративної відповідальності.

Чим документ корисний компанії.Головним бухгалтерам зазвичай добре відомо про те, що компанія використовує не цілком законні методи оптимізації податків. Адже часто цього вимагає керівник чи власник бізнесу.

Головбух, усвідомлюючи тягар відповідальності, перебуває у неоднозначній ситуації. З одного боку, невиконання вказівок керівництва може призвести до порушення трудової дисципліни. З іншого боку є загроза притягнення бухгалтера до адміністративної, а в деяких випадках і до кримінальної відповідальності. Також можуть постраждати й інші особи, відповідальні за ведення бухгалтерського та податкового обліку. Тим більше, що Пленум Верховного судуРФ рекомендував притягувати до відповідальності за ухилення від сплати податків як керівників, а й головних бухгалтерів (п. 7 постанови від 28.12.06 № 64).

Незважаючи на це, бухгалтер має можливість спробувати відвести від себе цю загрозу. Так, згідно з пунктом 1 статті 6 Федерального законувід 21.11.96 № 129-ЗФ "Про бухгалтерський облік" (далі - Закон), керівник несе відповідальність за організацію бухгалтерського обліку, а також дотримання законодавства при виконанні господарських операцій. Головбух підпорядковується керівнику та відповідає за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку. А також за своєчасне подання повної та достовірної звітності (п. 2 ст. 7 Закону).

При розбіжностях між керівником та бухгалтером останній може приймати спірні документи до виконання. Але лише якщо директор компанії дав на це письмове розпорядження. У такому разі всю відповідальність за наслідки здійснення операцій нестиме лише керівник (п. 4 ст. 7 Закону). У новому законі про бухоблік, який діє з 2013 року, є аналогічні положення.

Таким чином, у разі розбіжностей у бухгалтера має бути письмове розпорядження керівника. Якщо ж головбух не може подати такий документ, уникнути відповідальності буде складно. Незважаючи на те, що службова записка в даній ситуації не звільнить бухгалтера від відповідальності за економічні злочини (ст. 199 КК РФ), цей документ може бути розцінений як пом'якшувальна обставина.

Так, у разі розбіжностей між керівником та головним бухгалтером щодо змісту штатного розкладу він може бути затверджений керівником і без підпису головбуха. Або з його прямому розпорядженню (лист Мінфіну Росії від 19.05.05 № 07-05-04/11). У цьому випадку директор несе відповідальність за цю дію в повному обсязі. Бухгалтер зобов'язаний письмово інформувати його про проблеми.

Свою думку про розбіжності між головбухом та керівництвом Мінфін висловлює не вперше. Наприклад, у пункті 14 наказу Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н було зазначено аналогічну норму, яка регулює дії посадових осіб за наявності розбіжностей.

Таким чином, чинні норми законодавства прямо вказують на необхідність складання головбухом службової записки за незгоди із вказівками керівника компанії. Тільки такий документ дозволить бухгалтеру нівелювати ризики притягнення його до адміністративної (ст. 15.5, 15.6, 15.11 КпАП РФ) та матеріальної відповідальності. На думку Пленуму Верховного суду РФ, при вирішенні питання про притягнення до адміністративної відповідальності необхідно керуватися тим, що директор відповідає за належну організацію бухгалтерського обліку. А головбух – за його ведення та своєчасне подання звітності (п. 24-26 постанови від 24.10.06 № 18).

З іншого боку, залежно від ситуації та тяжкості допущених порушень відповідальність то, можливо і кримінальної (ст. 199, 199.1, 199.2 КК РФ). До суб'єктів злочину за статтею 199 КК РФ ставляться керівник, головбух, і навіть інші особи, уповноважені підписання звітної документації. Способами ухилення вважаються дії у вигляді навмисного включення до декларації або інших документів свідомо неправдивих відомостей. А також бездіяльність, що виражається у умисному неподання декларації. Під іншими документами розуміються будь-які документи, які є підставою для обчислення та сплати податків.

В якому вигляді складається.Документ складається у довільній формі. Відповідно до правил діловодства, службова записка є формою внутрішнього листування між підрозділами чи посадовими особами компанії. І може мати інформаційний, звітний чи ініціативний характер. У тексті мають бути викладені ділові питання, прохання чи пропозиція.

Службова записка оформляється на паперовому носії без реквізитів бланка, зі структурою тексту та стилістичними особливостями службового листа. До тексту записки може включатися звернення, вступна фраза, висновок (наказ Мін'юсту Росії від 05.06.07 № 115).

Що обов'язково має бути у документі.Службова записка має бути адресована безпосередньо керівнику та містити дату направлення. Документ підписується головбухом. Директор ставить на ньому свою резолюцію.

Текст службової записки складається із двох частин. У першій частині повинні бути відображені факти, що стали приводом для її написання. А також посилання на розпорядження керівника компанії щодо проведення в обліку певних операцій. У другій частині слід відобразити висновки бухгалтера про податкові наслідки здійснення таких операцій. І про те, що головбух не погоджується з цими методами податкового планування.

Додаткові заходи безпеки.Для запобігання можливим претензіям службова записка повинна містити відомості про отримання бухгалтером документів щодо сумнівної угоди та їх реквізити. Записка має надійти особисто керівнику чи його секретареві. На другому примірнику необхідна відмітка про отримання документа керівником.

На нашу думку, письмове розпорядження директора про проведення сумнівних операцій може бути виражене як у окремому документі, так і на службовій записці у вигляді резолюції. Наприклад, «Головному бухгалтеру прийняти до виконання у податковому обліку акти виконаних робіт та рахунки-фактури за договорами з наступними контрагентами…».