Податкові пом'якшувальні обставини: вибираємо, заявляємо. Пом'якшувальні обставини при податковому правопорушенні Обставинами, що пом'якшують відповідальність податкового правопорушення, визнаються

До обставин, які впливають розмір податкової відповідальності, можна отнести:

• обставини, які виключають провину особи у скоєнні податкового правопорушення;
• обставини, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення;
• обставини, що обтяжують відповідальність за скоєння податкового правопорушення.

Поговоримо про них докладніше.

Обставини, що унеможливлюють податкову відповідальність

Притягнути особу до податкової відповідальності не можна, якщо:

• був як такого податкового правопорушення;
• у вчиненні податкового правопорушення немає вини цієї особи;
• минув термін давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Також до податкової відповідальності не можуть бути притягнуті особи, які не досягли віку 16 років (п. 1 ст. 109 НК РФ).

Крім того, Податковим кодексом визначено обставини, які виключають провину особи у скоєнні податкового правопорушення. До них відносяться (ст. 111 НК РФ):

• вчинення правопорушення внаслідок стихійного лиха, інших надзвичайних подій, обставин непереборної сили. Такі обставини, як правило, є загальновідомими фактами і можуть бути підтверджені публікаціями у ЗМІ чи іншими способами, які не потребують спеціальних засобів доказування;
• вчинення правопорушення фізособою, яка перебувала в стані, при якому неможливо усвідомлювати свої дії або керувати ними у зв'язку з хворобою. Цей факт має бути підтверджено документами, що належать до податкового (розрахункового) періоду скоєння податкового правопорушення. Їх необхідно подати податківцям;
• виконання організацією (ІП) письмових роз'яснень щодо застосування законодавства про податки та збори, даних їй або невизначеному колу осіб уповноваженим на те органом влади в межах його компетенції. Ця обставина враховується за наявності відповідного документа з роз'ясненнями, що за змістом та змістом відноситься до податкових (розрахункових) періодів вчинення правопорушення, незалежно від дати його видання;
• виконання організацією (ІП) мотивованої думки податкового органу, спрямованої їй у ході проведення податкового моніторингу.

Зазначимо, що останні два пункти із наведеного списку не спрацюють, якщо з'ясується, що роз'яснення чи мотивована думка податківців були ґрунтовані на неповній чи недостовірній інформації, наданій юридичною особою чи ІП.

Також податковий орган або суд під час розгляду справи можуть врахувати інші обставини, які унеможливлюють притягнення до податкової відповідальності особи. Тобто перелік таких обставин не закритий.

Обставини, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення

Серед пом'якшувальних обставин податкового правопорушення названі (п. 1 ст. 112 НК РФ):

• вчинення правопорушення внаслідок тяжких особистих, сімейних обставин;
• скоєння правопорушення через загрози, внаслідок примусу чи з матеріальної, службової, інший залежності;
• важке матеріальне становище фізособи, яка притягується до відповідальності;
• інші обставини.

Обставина, що обтяжує податкову відповідальність - це повторне вчинення особою податкового правопорушення. Йдетьсяпро ситуацію, коли особа, яка вчинила правопорушення, раніше скоїла аналогічне, і була притягнута у зв'язку з цим до відповідальності. При цьому підданою податковій санкції особа вважається протягом 12 місяців з моменту набрання законної сили рішенням суду або податкового органу (

Процедуру пом'якшення відповідальності за недотримання положень у сфері оподаткування регулює низка законодавчих та підзаконних нормативних актів. Базовим документом, який встановлює загальні умови зменшення відповідальності за порушення податкових норм, є Податковий кодексРФ (далі - НК РФ). Його норми послідовно доповнюються, роз'яснюються та конкретизуються підзаконними актами, а також висновками із судової практики.

Зокрема:

1. НК зобов'язує зменшити штрафні податкові санкції щонайменше ніж наполовину за наявності хоча б однієї пом'якшувальної умови (п. 3 ст. 114 НК РФ). При цьому Мінфін РФ роз'яснює, що зменшенню підлягає навіть мінімальний штраф (лист від 30.01.2012 № 03-02-08/7). Насправді податкова служба, зазвичай, знижує розмір штрафних санкцій рівно вдвічі, хоча судова практиказнає і випадки зменшення покарання в десятки або навіть сотні разів (наприклад, ухвали ФАС ЗСО від 15.10.2010 у справі № А75-430/2010 та ФАС ДВО від 21.12.2011 № Ф03-5882/2011 у справі № А3 2011), що відповідає положенням постанови Пленумів ЗС РФ №41 та ВАС РФ №9 від 11.06.1999.
2. p align="justify"> Особливі обставини не поширюються на пені, тому їх розмір таким способом зменшити не вийде (п. 5 постанови КС РФ від 17.12.1996 № 20-П).
3. Положення ст. 112 НК РФ про перелік обставин, наявність яких сприяє зниженню штрафних санкцій, не є імперативними. Це означає, що перелік причин, що пом'якшують податкове покарання, може бути розширений (підп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ, інформаційний лист Президії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71).

Види обставин, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення

До списку пом'якшуючих умов, зазначених у п. 1 ст. 112 НК РФ, входять:

1. Первинне вчинення податкового порушення під впливом несприятливих факторів (особистих, сімейних).
2. Підневільне вчинення порушення через загрози, примус чи службову, матеріальну чи іншу підпорядкованість.
3. Вчинення порушення громадянином через складне матеріальне становище.
4. Інші фактори, що визнаються судом або податковою службою як пом'якшувальні.

Аналіз судової практики дозволяє розділити умови, за наявності яких знижуються розміри податкових санкцій, на кілька груп:

1. Загальні обставини (можуть користуватися всі суб'єкти), до яких входять:

• первинність порушення;
• ненавмисність;
• визнання вини;
• складне фінансове становище суб'єкта;
• наявність статусу містоутворюючого підприємства (ухвала 6-го арбітражного апеляційного суду від 17.01.2012 № 06АП-5792/2011 у справі № А73-8890/2011);
• соціально значуща діяльність суб'єкта.

1. Спеціальні (можуть застосовуватися лише щодо певних податкових порушень):

• якщо здача декларації здійснена пізніше встановленого строку, то пом'якшуючими можуть визнаватись такі обставини, як відсутність шкоди для бюджету та незначний період прострочення;
• якщо податок сплачено над повному обсязі, то пом'якшуючими можуть визнавати такі обставини, як самостійне виявлення платником податків помилок, погашення заборгованості до притягнення до відповідальності та переплата за іншими податковими платежами.

1. Специфічні (тільки для громадян або ІП), які застосовуються за наявності:

• утриманців;
• інвалідності;
• серйозного захворювання (зокрема у родича);
• похилого віку;
• кредитні зобов'язання.

Порядок застосування пом'якшувальних обставин

Відповідно до чинного законодавства, фахівці податкової служби під час проведення перевірки мають самостійно виявити наявність умов, що зменшують відповідальність. Однак доцільніше всі наявні значущі чинники, здатні вплинути зниження податкових санкцій, викласти у клопотанні, яке слід направити до податкової служби протягом місяця з дня отримання документації про перевірку (п. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4 НК РФ) .

Чи не знаєте свої права?

Складається клопотання у вільній формі, однак для отримання найбільшого ефекту документ необхідно скласти якомога детальніше, наголосивши на наявності пом'якшуючих обставин при податковому порушенні. Для цього в клопотанні слід зазначити:

1. Найменування підрозділу податкового органу, куди подається документ.
2. Дата проведення перевірки.
3. Реквізити документа, складеного за наслідками перевірочних заходів.
4. Перелік виявлених порушень та накладених санкцій.
5. Посилання на законодавство, що визначає зниження санкцій за наявності особливих умов.
6. Перелік пом'якшуючих обставин, що є у суб'єкта, що перевіряється.
7. Прохання знизити розмір санкцій не менше ніж у 2 рази.

Завершують документ дата та підпис заявника.

Обтяжуюча обставина — що таке у разі податкового порушення?

Поряд із пом'якшуючими покарання податкове законодавство передбачає і фактори, що обтяжують відповідальність. Відповідно до п. 2 ст. 112 НК РФ обтяжуючим відповідальність за податкове правопорушення обставиною є порушення, вчинене суб'єктом, який вже був покараний за таке саме порушення.

У цьому колишнє притягнення суб'єкта до відповідальності розглядається лише протягом 12 місяців із винесення рішення судовим чи податковим органом (п. 3 ст. 112 НК РФ). Якщо протягом зазначеного терміну суб'єкт до відповідальності не притягувався (тобто з винесення попереднього рішення минуло понад рік чи залучення цей час взагалі був), то підстав для посилення вживаних заходів немає. Про це йдеться у п. 52 листа ФНП РФ від 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ та постанові Президії ВАС РФ від 25.05.2010 № 1400/10. За наявності умови податкові санкції, що збільшує відповідальність, стягуються в розмірі, на 100% більшому, ніж передбачені законодавчо за порушення в загальному випадку.

Якщо під час перевірки виявлено кілька податкових порушень, санкції на суб'єкт накладаються за кожне окремо без поглинання суворішою санкцією решти.

З яких підстав виключається вина у скоєнні податкових порушень?

Від обставин, здатних зменшити санкційне навантаження за недотримання податкового законодавства, слід відрізняти та відмежовувати умови, за наявності яких вина порушника виключається зовсім (тобто покарання не застосовується).

До таких умов, згідно зі ст. 111 НК РФ, відносяться:

1. Стихійні лиха, непереборні обставини, надзвичайні обставини, які призвели до порушення податкових норм.
2. Болючий або інший стан, при якому громадянин, який вчинив податкове порушення, не усвідомлював значення та наслідків своїх дій та бездіяльності.
3. Виконання роз'яснень щодо застосування податкового законодавства від податкових та інших держорганів.
4. Інші обставини, які будуть визнані судовим або податковим органом як умови, що скасовують провину порушника та покарання за порушення.

Таким чином, при виявленні податкових порушень слід приділити особливу увагу обставинам, наявність яких здатна знизити санкційне навантаження. Необхідно розуміти, що до таких обставин можуть бути віднесені не тільки ситуації, перелічені в законодавстві, але й інші життєві факти, що заслуговують на увагу, тому доцільно в будь-якому випадку звернутися до податкового органу з роз'ясненням за фактом порушення та проханням про зниження розміру штрафу.

Обставини, що пом'якшують відповідальність

Притягуючи порушника до податкової відповідальності, посадова особа, яка веде справу, зобов'язана керуватися не лише передбаченою санкцією, зазначеною у відповідній нормі ПК. До найважливіших які впливають підсумкове покарання фактів ставляться обставини, пом'якшують і обтяжують відповідальність скоєння податкового правопорушення.

Питання їх встановлення та застосування регулюються ст. 112 ПК. Вплив, який надають на розмір стягнення обставини, що пом'якшує та обтяжує відповідальність за вчинення податкового правопорушення, передбачено ст. 114 ПК.

Встановлення зазначених фактів є підставою для пом'якшення покарання, що застосовується. Вони повинні перебувати у зв'язку з скоєними діями чи бездіяльністю.

Обставини, що пом'якшують податкову відповідальність, встановлені у ч. 1 ст. 112 ПК. Їхній перелік не є вичерпним. З цієї причини судова практика значно розширила їхню кількість.

1. Дія тяжких обставин особистого чи сімейного характеру.

Особисті обставини стосуються самого платника податків. Це може бути стан здоров'я або інші події, що вплинули на порушення. Вони можуть бути перешкодою, що істотно ускладнює можливість вжити необхідних заходів, щоб дотриматися закону.

Сімейні обставини стосуються рідних та близьких платника податків.

Вони аналогічні особистим. Різниця полягає в особі, на яку безпосередньо впливають описані фактори.

2. Дія загроз, примус чи стан залежності.

Під загрозою розуміються не тільки можливі дії 3-х осіб, які становлять небезпеку для платника податків. Вони можуть бути адресовані членам його сім'ї.

Окрім загроз фізичного характеру, буває небезпека для різних сфер інтересів платника податків. У такій якості може вступати ризик дифамації, поширення наклепів, здатних суттєво вплинути на ділову репутацію особи.

Якщо йдеться про примус, воно здійснюється шляхом активних дій. Це може бути як насильство фізичного характеру, так і психічний вплив.

Під залежністю розуміється цілий набір чинників. Її матеріальний вид полягає у впливі особи, від якої залежить фінансова стійкістьплатника податків. Прикладом може бути інвестор.

За службової залежності мають місце відносини підпорядкованості по роботі.

Можлива й інша залежність. Прикладом виступають родинні відносини, і навіть всі критерії, використовувані щодо взаємозалежних суб'єктів.

Щоб застосувати цю обставину як пом'якшувальну, необхідно також встановити її взаємозв'язок із порушенням.

3. Тяжке матеріальне становище фізичної особи.

Ця основа застосовується, виходячи з цілого ряду факторів. Першим є співвідношення доходів порушника та прожиткового мінімуму, що діє на території його проживання. Іншою складовою є кількість утриманців, які перебувають на його змісті.

4. Інші обставини.

Враховуючи відкритий характер переліку, судова практика суттєво розширила кількість пом'якшуючих вину чинників.

З цієї причини якісна робота представника, який заявляє максимально можливу кількість фактів, здатна суттєво вплинути на підсумкове рішення, яке передбачатиме суттєве зниження санкцій.

У судових актах зазначено такі випадки:

• вчинення порушення у податковій сфері вперше за весь час існування платника податків;
• вчинення дій без наявності ознак прямого наміру;
• відсутність шкоди, заподіяної тому чи іншому бюджету;
• попередня добровільна оплата частини штрафу;
• відсутність активної діяльності організації;
• солідний вік платника податків;
• належне виконання обов'язків щодо декларування обов'язкових платежів;
• статус єдиного годувальника сім'ї;
• знаходження платника податків на бюджетному фінансуванні;
• відсутність податкових правопорушень протягом року;
• невеликий термін пропуску сплати податків;
• некоректна робота поштового зв'язку;
• збій у системі передачі електронної звітності;
• активну участь порушника у благодійності;
• регулярні факти переплати податків та зборів;
• самостійне виявлення та усунення неточностей у податкових звітах та деклараціях.

5. Вжиті платником податків заходи.

Джерелом визнання таких пом'якшувальних обставин стала судова практика. У ряді випадків відповідальність настає внаслідок взаємодії з несумлінним контрагентом. Відповідальність підлягає пом'якшенню, якщо вживалися такі заходи:

• отримання у партнера пакету установчих та реєстраційних документів;
• самостійний запит витягу з ЄДРЮЛ щодо контрагента;
• збирання інформації про партнера з офіційних джерел;
• запит та отримання документації, що підтверджує повноваження представника контрагента. Йдеться як про доручення, так і про документ, що наділяє особу функціями керівника.

6. Наслідки встановлення пом'якшуючих обставин.

Якщо суд або посадова особа, яка веде справу, встановить такі факти, у неї виникає обов'язок знизити розмір санкцій нижче за межу, встановлену законом.

ст. 114 ПК передбачає обов'язок пом'якшувати покарання наполовину, якщо буде, як мінімум, 1 зазначена обставина.

Йдеться про максимальну межу. Діапазон застосування санкцій знаходиться в межах від 0 до 50% передбаченого покарання. При цьому неможливо застосувати нульове значення, оскільки є вина порушника.

Ці правила не поширюються на пені, що утворюються через недоїмки. Зазначені платежі є податковими санкціями.

Обставини, що обтяжують відповідальність

Зазначені обставини викладено у ч.2 та 3 ст. 112 ПК. Суди та податкові органи зобов'язані встановлювати їх та приймати рішення, з урахуванням таких фактів.

Цей перелік є закритим та не підлягає розширювальному тлумаченню. Таке становище пов'язані з необхідністю уникнути правового свавілля. Відкритий перелік підстав неминуче негативно вплине на економіку та інвестиційну привабливість країни.

Сьогодні до переліку входить єдина обтяжлива обставина. Воно стосується випадків притягнення платника податків до відповідальності, якщо він чинив аналогічне порушення. Йдеться про дії, що утворюють той самий склад правопорушення, що й раніше.

У законі дається розшифрування повторності.

Її наявність можлива протягом 12 місяців після набуття чинності попереднього рішення. При цьому важливим є факт порушення, а не його виявлення, після більш раннього покарання.

Обтяжуюча обставина також має наслідки. Суд чи податковий орган зобов'язаний збільшити стягнення у 2 рази.

Питання-відповідь

Безкоштовна онлайн юридична консультація з усіх правових питань

Задайте питання безкоштовно та отримайте відповідь юриста протягом 30 хвилин

Запитати юриста

Також вам будуть корисні наступні статті

• Залишення скарги (апеляційної скарги) без розгляду
• Порушення банком обов'язків, пов'язаних із електронними коштами
• Непредставлення банком довідок (виписок) щодо операцій та рахунку (рахунку інвестиційного товариства) до податкового органу
• Невиконання банком доручення податкового органу про перерахування податку, авансового платежу, збору, пені, штрафу
• Невиконання банком рішення про призупинення операцій за рахунками платника податків, платника збору або податкового агента, рахунку інвестиційного товариства
• Порушення терміну виконання доручення про перерахування податку (збору), авансового платежу, пені, штрафу
• Виплата сум, належних свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам та понятим
• Неправомірне неподання повідомлення про КВК, повідомлення про участь в іноземних організаціях, подання недостовірних відомостей у повідомленнях
• Несплата або неповна сплата сум податку через застосування в контрольованих угодах умов, що не можна порівняти з умовами угод між особами, які не є взаємозалежними
• Неправомірне неподання повідомлення про контрольовані угоди, подання недостовірних відомостей у повідомленні про контрольовані угоди
• Несплата або неповна сплата сум податку внаслідок невключення до податкової бази частки прибутку контрольованої іноземної компанії
• Порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу
• Відмова експерта, перекладача чи фахівця від участі у проведенні податкової перевірки, надання завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого переведення
• Подання податковим агентом податковому органу документів, що містять недостовірні відомості
• Ненадання податковому органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю
• Недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт або забезпечувальний захід у вигляді застави

У статті автор з урахуванням застосовної практики розглядає, які обставини можуть бути враховані податковим органом або судом при застосуванні податкових санкцій як пом'якшують податкову відповідальність.

Обставини, які пом'якшують податкову відповідальність, перераховані у п. 1 ст. 112 НК РФ. На відміну від підстав, зазначених у п. 1 ст. 111 НК РФ (які виключають податкову відповідальність), де вони звільняють від податкової відповідальності повністю, лише зменшують розмір призначуваного штрафу.

Пункт 3 ст. 114 НК РФ передбачає можливість зниження розміру штрафів, що накладаються на підставі НК РФ за вчинення податкових правопорушень, у разі встановлення пом'якшують відповідальність обставин. Так, за наявності хоча б однієї пом'якшувальної обставини розмір штрафу підлягає зменшенню щонайменше ніж удвічі проти розміром, визначеним відповідною статтею гол. 16 НК РФ за скоєння податкового правопорушення. Зазначимо, що обставини, що пом'якшують відповідальність, встановлюються судом або податковим органом та враховуються ним при накладенні санкцій за податкові правопорушення (п. 4 ст. 112 НК РФ).

Як може бути зменшено суму штрафу

Пленум ЗС РФ та Пленум ВАС РФ у спільній постанові від 11.06.1999 № 41/9 (далі - Постанова № 41/9) зазначили, що оскільки у п. 3 ст. 114 НК РФ встановлено лише мінімальна межа зниження податкової санкції, суд за результатами оцінки відповідних обставин (наприклад, характеру скоєного правопорушення, кількості пом'якшуючих відповідальність обставин, особи платника податків, його матеріального становища) вправі зменшити розмір стягнення більш ніж удвічі.

Таким чином, сума штрафу, що призначається за вчинення податкового правопорушення, у разі встановлення судом хоча б одного пом'якшуючого відповідальність обставини може бути знижена в межах від 50 до 100% розміру податкової санкції. Разом з тим вона не повинна дорівнювати нулю. Справа в тому, що призначення судом штрафу у розмірі 0 руб. 00 коп. фактично буде звільненням особи, що притягується до податкової відповідальності, від застосування податкової санкції.

Судова практика свідчить про те, що суди активно користуються цим правом та за наявності встановлених пом'якшуючих обставин знижують розмір податкової відповідальності платників податків у рази.

Судова практика

Згорнути Показати

ФАС Московського округу в постанові від 04.08.2011 № КА-А40/8428-11 підтримав позицію судів нижчих інстанцій, які частково задовольнили вимогу організації до податкового органу про визнання недійсним рішення про притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення у вигляді штрафу у штрафі руб. і зменшили вказану суму до 100 руб. Задовольняючи заявлені вимоги щодо зменшення суми штрафу, судові інстанції виходили з наявності обставин, що пом'якшують відповідальність заявника у вчиненні осудного правопорушення.

ФАС Московського округу, керуючись положеннями абз. 2 п. 19 Постанови № 41/9, відхилив доводи скарги про надмірне зменшення суми штрафу.

Судова практика

Згорнути Показати

Відповідно до постанови ФАС Центрального округувід 28.03.2012 у справі № А09-5167/2011, вирішуючи суперечку про суму штрафу, що підлягає стягненню з платника податків, за ст. 119 та 126 НК РФ, суди нижчестоящих інстанцій, застосувавши положення ст. 112 і 114 НК РФ, зменшили розмір штрафу за вищезгаданими статтями, вказавши на наявність пом'якшують відповідальність платника податків обставин. Зокрема на те, що організація господарської діяльностіу 2 кварталі 2010 р. не вела, доходу не мала, частково добровільно сплатила штрафні санкції, правопорушення не спричинило шкідливих наслідків для бюджету.

Причому, на думку податкового органу, мінімальна сума санкції, встановлена ​​ст. 119 НК РФ (1000 руб.), Не можна зменшити у зв'язку з наявністю певних ст. 112 НК РФ пом'якшуючих обставин, оскільки зменшення штрафу нижче за нижчу межу неправомірно. Ця позиція узгоджується з листом ФНП Росії від 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@.

Однак, на думку ФАС Центрального округу, посилання податкової інспекціїна вказаний лист неспроможна, оскільки податкове законодавство не містить заборони на зниження фіксованого мінімального розміру штрафу.

Пропорційність штрафу

Податкові органи при ухваленні рішення про притягнення до податкової відповідальності у разі встановлення під час перевірки обставин скоєння податкового правопорушення, які можуть бути розцінені як пом'якшувальні, зобов'язані на підставі п. 3 ст. 101 НК РФ відобразити їх у прийнятому рішенні. Однак факт незаперечення не є перешкодою для встановлення таких обставин судом самостійно.

Крім того, із ст. 112 НК РФ випливає, що суд зобов'язаний при розгляді питання про притягнення особи до відповідальності встановлювати наявність або відсутність таких обставин.

Як випливає з постанови Конституційного СудуРФ від 15.07.1999 № 11-П, санкції штрафного характеру, виходячи з загальних принципівправа, повинні відповідати вимогам справедливості і пропорційності, що випливають з Конституції РФ.

Принцип пропорційності, що виражає вимоги справедливості, передбачає встановлення публічно-правової відповідальності лише за винне діяння та її диференціацію залежно від тяжкості скоєного, розміру та характеру заподіяної шкоди, ступеня вини правопорушника та інших істотних обставин, що зумовлюють індивідуалізацію при застосуванні стягнення. Зазначені принципи притягнення до відповідальності рівною мірою відносяться до фізичних та юридичних осіб.

Судова практика

Згорнути Показати

ФАС Північно-Західного округу у постанові від 05.03.2012 у справі № А66-5375/2011 додає, що правом на встановлення та оцінку зазначених обставин, у тому числі наявності (відсутності) пом'якшуючих або обтяжуючих відповідальність, наділені суди першої та апеляційної ін.

Відкритий список

Що ж за обставини можуть пом'якшити відповідальність за скоєння податкового правопорушення? Відповідно до п. 1 ст. 112 НК РФ ними визнаються:

1. вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих чи сімейних обставин;
2. вчинення правопорушення під впливом загрози чи примусу або через матеріальну, службову чи іншу залежність;
3. тяжке матеріальне становище фізичної особи, яка притягується до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
4. інші обставини, які судом чи податковим органом можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.

За обставинами справи, розглянутої Президією ВАС РФ у постанові від 12.10.2010 № 3299/10, установа, оскаржуючи правомірність прийнятого рішення про притягнення його до податкової відповідальності, клопотання про подальше зменшення штрафу не заявляло, проте звернуло увагу суду на фактичні обставини (перепустка терміну подання декларації на один день) та причину правопорушення (збій у роботі комп'ютерної мережі). Крім того, як видно з апеляційної скарги установи до вищого податкового органу (з клопотанням про зниження розміру санкції), вона посилалася на те, що сплата такої суми штрафу спричинить значне зменшення коштів, що спрямовуються на науково-дослідні роботи, які фінансуються за рахунок бюджету.

У такій ситуації Президія ВАС РФ, зазначивши, що перелік пом'якшують відповідальність обставин, наведений у ст. 112 НК РФ, не є вичерпним, і що суд має право визнати інші обставини, які не вказані в підп. 1, 2, 2.1 ст. 112 НК РФ, як пом'якшують відповідальність, дійшов висновку про те, що справа підлягає направленню до суду першої інстанції на новий розгляд у частині визначення розміру стягуваної з установи суми санкції з урахуванням ст. 112 НК РФ.

Розберемо на прикладах, які обставини суди визнають пом'якшуючими відповідальність платників податків.

Судова практика

Згорнути Показати

ФАС Московського округу в постанові від 04.08.2011 № КА-А40/8428-11 зазначив, що, оцінивши та дослідивши всі подані у матеріали справи докази, нижчестоящі судові інстанції зробили правильний висновок про наявність таких пом'якшуючих вину заявника обставин:

• притягнення до податкової відповідальності вперше за період здійснення діяльності товариства;
• відсутність прямого наміру у скоєнні правопорушення;
• невідповідність розміру накладеного штрафу наслідкам податкового правопорушення, що підтверджується тим, що сума податкової санкції становить близько 50% від обчисленої до сплати суми податку за декларацією;
• відсутність несприятливих економічних наслідків для бюджету, оскільки сплата обчисленого у податковій декларації податку було здійснено у встановлені п. 3 ст. 204 НК РФ терміни у повному обсязі;
• відсутність суттєвої та незворотної шкоди інтересам держави.

Судова практика

Згорнути Показати

У згаданій вище ухвалі ФАС Центрального округу від 28.03.2012 у справі № А09-5167/2011 пом'якшуючими податкову відповідальність були визнані такі обставини:

• відсутність господарської діяльності та доходу;
• часткова добровільна сплата штрафних санкцій;
• відсутність шкідливих наслідків правопорушення бюджету.

Судова практика

Згорнути Показати

Третій арбітражний апеляційний суд у постанові від 29.12.2011 у справі № А74-2935/2011 (постановою ФАС Східно-Сибірського округу від 20.03.2012 у тій же справі вона залишила без зміни) підтримала позицію суду першою декларації на один день і визнає дану обставину пом'якшуючим відповідальність платника податків, у зв'язку з чим зменшив розмір штрафу вдвічі - до 500 рублів. Аналогічні висновки містяться в ухвалі Чотирнадцятого арбітражного апеляційного суду від 16.02.2012 № А05-11315/2011.

Судова практика

Згорнути Показати

Сьомий арбітражний апеляційний суд у постанові від 25.10.2011 № 07АП-8142/11, дослідивши та оцінивши характер та обставини вчиненого підприємством правопорушення, враховуючи велику соціально-економічну значущість підприємства, спрямованість діяльності на забезпечення соціальних функцій – надання послуг у сфері пасажирських перевезень , виконання муніципального (державного) замовлення на здійснення громадських пасажирських перевезень (у тому числі малозабезпечених та середніх верств населення), організаційно-правову форму підприємства - муніципальне казенне підприємство, а також враховуючи тяжке фінансове становище заявника, що підтверджується бухгалтерським балансомта звітом про прибутки та збитки, дійшов висновку про можливість зниження розміру штрафних санкцій у 100 разів, що відповідає вимогам справедливості та пропорційності покарання.

Судова практика

Згорнути Показати

Вісімнадцятий арбітражний апеляційний суд в ухвалі від 25.01.2012 № 18АП-13252/2011 звернув увагу, що право встановлювати наявність пом'якшуючих відповідальність обставин, а також зменшувати розмір штрафу надано як податковому органу під час провадження у справі про податкове правопорушення, так і заяву , та зниження розміру відповідальності інспекцією не виключає права суду також застосувати пом'якшувальні обставини. Дослідивши та оцінивши характер та обставини вчиненого організацією правопорушення, а саме: воно скоєно вперше, у заявника відсутній намір, платник податків юридично не обізнаний та перебуває у важкому матеріальному становищі, суд дійшов обґрунтованого та об'єктивного висновку про можливість зниження розміру штрафних санкцій.

Судова практика

Згорнути Показати

В ухвалі від 26.09.2011 № 18АП-8904/2011 Вісімнадцятий арбітражний апеляційний суд знизив розмір штрафних санкцій до 5 тис. руб. на підставі того, що платник податків вчинив правопорушення вперше, визнав провину та виплатив суму боргу, а також у зв'язку з важким матеріальним становищем організації та наявністю у неї позикових зобов'язань перед третіми особами.

Таким чином, остання судова практика показує, що пом'якшуючими визнаються, наприклад, такі обставини:

1. Відсутність несприятливих економічних наслідків правопорушення та заподіяної державі матеріальних збитків.
2. Відсутність наміру вчинення податкового правопорушення.
3. Незначний характер правопорушення, сплата податку та суми штрафу.
4. Організаційно-правова форма платника податків, його фінансування за рахунок коштів бюджету.
5. Незначність допущеного прострочення.
6. Вчинення правопорушення вперше.
7. Невідповідність санкції наслідкам скоєного правопорушення, добровільність сплати податку бюджет.
8. Відсутність достатніх грошових коштівдля сплати податків та податкових санкцій, відсутність прибутку, наявність заборгованості перед контрагентами, наявність заборгованості із заробітної плати.
9. Тяжке фінансове становище платника податків, наявність позикових зобов'язань перед третіми особами.
10. Помилки, збій у роботі комп'ютерної мережі.

Разом про те слід зазначити, що у разі суд чи податковий орган самостійно вирішують питання правомірності пом'якшення відповідальності з конкретних причин.

Обставинами, що пом'якшують відповідальність, визнаються (п. 1 ст. 112 НК РФ):

1) вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих чи сімейних обставин;

3) нове податкове правопорушення має бути скоєно протягом 12 місяців із моменту набрання законної сили рішення суду чи податкового органу застосування податкової санкції за аналогічне податкове правопорушення (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Обставина, що обтяжує податкову відповідальність, як і реалізується у вигляді правил, які у ст. 114 ПК. При встановленні судом чи податковим органом ознаки повторності розмір штрафу збільшується удвічі проти розміром, встановленим відповідною спеціальної статтею гол. 16 чи 18 НК РФ (п. 4 ст. 114 НК РФ). Звісно ж, що ця норма НК РФ не суперечить конституційним принципампропорційності та справедливості покарання, оскільки сам факт систематичності свідомо протиправної діяльності справедливо тягне за собою зростання розміру санкції.

2) з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, – до суду загальної юрисдикції.

Податкові органи можуть звернутися до суду з позовом про стягнення штрафів (п. 1 ст. 115 НК РФ):

з організації та індивідуального підприємця - у порядку та у строки, передбачені ст. 46 та ст. 47 НК РФ;

з фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, - у порядку та строки, передбачені ст. 48 НК РФ.