Рахунок 25 (загальновиробничі витрати)

Про особливості та склад загальновиробничих витрат ми розповідали в . Про те, як ведеться бухгалтерський облік загальновиробничих витрат і як розподіл загальновиробничих витрат, розповімо в цьому матеріалі.

Сч 25 «Загальновиробничі витрати»

Нагадаємо, що загальновиробничі витрати - це витрати на обслуговування основних та допоміжних виробництв організації.

Облік загальновиробничих витрат ведеться на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н).

Загальновиробничі витрати збираються за дебетом рахунку 25 з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та ін. По суті, облік загальновиробничих і загальногосподарських витрату частині відображення за дебетом рахунків 25 та 26 «Загальногосподарські витрати» аналогічний. Відмінність лише у складі витрат, які можна зарахувати до складу загальновиробничих чи загальногосподарських витрат організації.

Найбільш типовий приклад загальновиробничих витрат - витрати цеху, у якому виробляється кілька видів продукції.

Наведемо по загальновиробничих витратах проводки, які найбільш типові:

Операція	Дебет рахунки	Кредит рахунки
Нараховано амортизацію загальновиробничого обладнання	25	02 «Амортизація основних засобів»
Списано матеріали на загальновиробничі цілі	25	10 «Матеріали»
Нараховано заробітна платапрацівникам загальновиробничого характеру	25	70 «Розрахунки з персоналом з праці»
Нараховано страхові внескина зарплатню працівників загальновиробничого характеру.	25	69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»
Відображено витрати на страхування загальновиробничого майна	25	76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
Надано сторонні послуги загальновиробничого характеру	25	60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

Списання загальновиробничих витрат

Оскільки на кінець місяця залишку на рахунку 25 не повинно бути, наприкінці місяця загальновиробничі витрати списуються проводкою:

Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» - Кредит рахунку 25

Аналогічно, загальновиробничі витрати можуть бути списані до складу витрат допоміжних виробництв або обслуговуючих виробництв та господарств.

Так, при списанні загальновиробничих витрат проведення може бути таке:

Дебет рахунка 23 «Допоміжні виробництва» — Кредит рахунка 25

А якщо на витрати обслуговуючих господарств списано загальновиробничі витрати, проведення буде таке:

Дебет рахунка 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» — Кредит рахунка 25

Як розподіляються загальновиробничі витрати

Методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат організація визначає самостійно виходячи з особливостей своєї діяльності та порядку, закріпленого у .

У загальному вигляді визначення коефіцієнта розподілу загальновиробничих витрат формулу можна так:

К ОПР = ОПР / Б,

де К ОПР – коефіцієнт розподілу загальновиробничих витрат;

ОПР - величина загальновиробничих витрат протягом місяця;

Б - основа розподілу загальновиробничих витрат.

Зазначений коефіцієнт може показувати скільки рублів загальновиробничих витрат посідає 1 карбованець бази розподілу. Даний коефіцієнт можна уявити і як %, помноживши отриманий показник на 100.

Ми наводили приклад розподілу непрямих витрат, відображених на рахунку 25, .

Однак база розподілу загальновиробничих витрат може бути й іншою. Наприклад, вартість основної сировини та матеріалів, чисельність працівників, вартість основних засобів та інші показники.

База щодо того чи іншого методу розподілу загальновиробничих витрат вибирається така, яка найбільш тісно показує взаємозв'язок витрат загальновиробничого характеру з собівартістю кінцевого продукту.

Прибутковість будь-якого суб'єкта економічної діяльності залежить від правильності відображення та обліку витрат. Їхня оптимізація, контроль, розподіл впливають на собівартість товару (послуги), знижують ризики виникнення санкцій податкових органів. на початковому етапідіяльності кожна компанія планує та формує перелік витрат, необхідних для здійснення виробничих процесів. Важливим аспектом, відображеним в обліковій політиці, є методи розподілу загальновиробничих та

Класифікація витрат

Цінова політика підприємства складається з урахуванням ринкової ситуації щодо певного виду товарів, послуг чи робіт, у своїй регулювання вартості відбувається з допомогою суми вкладеного прибутку чи перерозподілу комерційних витрат. Виробничі витрати- це величина стала, що складається з показників фактичних витрат. Ціна реалізації (робіт, послуг, товарів) включає собівартість, комерційні витрати та суму прибутку.

Кожна організація в обліковій політиці формує положення, що регламентують облік витрат, методи їхнього розподілу та списання. Бухгалтерськими нормативними актами ( Податковий кодекс, ПБУ) рекомендовано перелік та класифікацію витрат, що відносяться на собівартість. Норма витрати кожної статті встановлюється внутрішніми документами підприємства. Витрати систематизуються за різними критеріями: за економічним змістом, за часом виникнення, за складом, способом включення в собівартість і т. д. Для формування калькуляції всі витрати поділяють на непрямі і прямі. Принцип включення до собівартість залежить кількості видів продукції, що випускається компанією, або наданих послуг. Методи розподілу прямих витрат (заробітна плата, сировина, амортизація основного обладнання) та непрямих (ОПР та ОХР) визначаються відповідно до нормативними документамита внутрішнім регламентом компанії. Більш докладно необхідно зупинитися на загальногосподарських та загальновиробничих витратах, які включаються до собівартості методом розподілу.

ОПР: склад, визначення

При розгалуженою виробничої структурі, спрямованої випуск кількох одиниць продукції (послуг, робіт), підприємства виникають додаткові витрати, які стосуються безпосередньо основний вид діяльності. При цьому облік витрат даного виду необхідно вести та включати у собівартість. Структура ОПР має такий вигляд:

Амортизація, ремонт, експлуатація обладнання, машин, нематеріальних активіввиробничого призначення;

Відрахування до фондів (ФСС, ПФР) та заробітна плата персоналу, який обслуговує виробничий процес;

Комунальні витрати (електроенергія, теплоенергія, вода, газ);

Інші витрати, пов'язані безпосередньо з виробничим процесом та його управлінням (списання використовуваного інвентарю, МШП, витрати на відрядження, оренда площ, послуги сторонніх організацій, забезпечення безпечних умов роботи, утримання допоміжних підрозділів: лабораторій, служб, відділів, лізингові платежі. Виробничі витрати - це витрати, пов'язані з процесом управління основними, обслуговуючими та допоміжними підрозділами, саме вони включаються до складу собівартості як загальновиробничі витрати.

Облік

Методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат ґрунтуються на сумарному значенні даних показників, накопиченому протягом звітного періоду. Для узагальнення інформації щодо ОПР у плані рахунків передбачено накопичувальний реєстр №25. Його характеристика: активний, збірно-розподільний, не має сальдо на початок місяця та кінець (якщо інше не передбачено обліковою політикою), аналітичний облік ведеться за підрозділами (цехами, відділами) або видами продукції. Протягом певного періоду в дебеті рахунку 25 акумулюється інформація щодо фактично вироблених витрат. До типових кореспонденцій можна віднести такі операції.

• Дп 25 Кт 02, 05 - віднесено на ОПР нараховану суму амортизації ОЗ, НМА.
• Дп 25 Кт 21, 10, 41 – товари власного виробництва, матеріали, інвентар списані на витрати виробництва.
• Дп 25 Кт 70, 69 - нараховано з/п персоналу ОПР, здійснено відрахування до позабюджетних фондів.
• Дп 25 Кт 76, 84, 60 - на загальновиробничі витрати віднесено виставлені контрагентами рахунки за надані послуги, виконані роботи, списано суму недостач, виявлену за результатами інвентаризації.
• Дебетовий оборот рахунки 25 дорівнює сумі фактичних витрат, які наприкінці кожного звітного періоду списуються на калькуляційні рахунки (23, 29, 20). При цьому складається наступний бухгалтерський запис: Дт 29, 23, 20 Кт 25 - накопичені витрати списані на допоміжне, основне чи обслуговуюче виробництво.

Розподіл

Сума загальновиробничих витрат може значною мірою підвищити собівартість продукції, вироблених робіт, наданих послуг. на великих промислових підприємствахОПР планується та вводиться поняття «норма витрати», відхилення цього показника ретельно вивчаються аналітичним відділом. У організаціях, зайнятих виробництвом однієї виду продукції, способи розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат не розробляються, сума всіх витрат повністю входить у собівартість. Наявність кількох виробничих процесів передбачає необхідність включення всіх видів витрат у калькуляцію кожного їх. Розподіл витрат загальновиробничого значення може відбуватися кількома способами:

1. Пропорційно обраному базовому показнику, що оптимально відповідає зв'язці ОПР та величині випуску продукції (обсяг виробленого товару, фонди оплати праці, витрата сировини чи матеріалів).
2. Ведення роздільного обліку ОПР кожному за виду продукції (витрати відбиваються на аналітичних субрахунках, відкриваються до регістру №25).

За будь-якого варіанта методи розподілу непрямих витрат повинні бути закріплені в обліковій політиці підприємства і не суперечити нормативним актам(ПБО 10/99).

ОХР, склад, визначення

Адміністративно-господарські витрати є вагомою величиною у собівартості товарів, робіт, виробів, послуг. Загальногосподарські витрати є сумовим відображенням управлінських витрат, вони включають:

Відрахування до соціальних фондів та оплата праці управлінського персоналу;

Послуги зв'язку та інтернету, охорони, поштові, консультаційні, аудиторські витрати;

Амортизаційні відрахування на об'єкти невиробничого призначення;

Канцелярія, комунальні платежі, інформаційні послуги;

Витрати на навчання персоналу та дотримання правил виробничої безпеки;

Інші аналогічні витрати.

Зміст управлінського апарату необхідне здійснення процесів виробництва та подальшого збуту продукції, але висока питома вага цього виду витрат потребує постійного обліку та контролю. Для великих організацій використання нормативного методунарахування ОХР є неприйнятним, оскільки багато видів адміністративних витрат носять змінний характер або при одноразовій оплаті переносяться в собівартість продукції поетапно, протягом певного терміну.

Облік

Рахунок №26 призначений для збирання інформації про компанію. Його характеристика: активний, синтетичний, збірно-розподільний. Закривається щомісяця на 46,23, 29, 90, 97, залежно від того, які методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат прийнято внутрішніми нормативними документами підприємства. Аналітичний облік може вестися в розрізі підрозділів (відділів) або видів продукції (виконаних робіт, послуг, що надаються). Типові операції з рахунку:

• Дп 26 Кт 41, 21, 10 – на ОХР списано вартість матеріалів, товарів та напівфабрикатів.
• Дп 26 Кт 69, 70 – відображено нарахування заробітної плати адміністративно-господарського персоналу.
• Дп 26 Кт 60, 76, 71 - до загальногосподарських витрат віднесено послуги сторонніх організацій, сплачені постачальникам або через підзвітних осіб.
• Дп 26 Кт 02, 05 - нараховано амортизацію невиробничих об'єктів нематеріальних активів та основних засобів.

Прямі витрати грошових коштів(50, 52,51) зазвичай не враховуються у складі ОХР. Винятком може бути нарахування відсотків за кредитами та позиками, при цьому даний методнарахування має бути прописаний в обліковій політиці підприємства.

Списання

Усі загальногосподарські витрати збираються в грошах як дебетовий оборот рахунки 26. При закриття періоду вони списуються на основне, обслуговуюче або допоміжне виробництво, можуть включатися у вартість товару, що підлягає реалізації, відноситися на витрати майбутніх періодів або частково прямувати на збиток підприємства. У бухгалтерському обліку цей процес відображається записами:

• Дп 20, 29, 23 Кт 26 - ОХР включені у собівартість продукції основного, обслуговуючого та допоміжного виробництв.
• Дп 44, 90/2 Кт 26 - загальногосподарські витрати списані на торгових підприємствах, на фінансовий результат.

Розподіл

Загальногосподарські витрати найчастіше списуються аналогічно загальновиробничим, т. е. пропорційно обраної бази. Якщо цей має довгостроковий характер, то доцільніше віднести їх у майбутні періоди. Списання відбуватиметься певними частинами, що відносяться на собівартість. Умовно-змінні загальногосподарські витрати можуть бути віднесені або включені в ціну виробленого товару (у підприємствах торгівлі, або надають послуги). Спосіб розподілу регламентується внутрішніми документами.

1С

В даний час облік загальновиробничих та загальногосподарських витрат ведеться в бухгалтерських базах та програмах групи 1С. Методи розподілу регламентуються спеціальними налаштуваннями. При розрахунку собівартості ОПР та ОХР необхідно в закладці «виробництво» поставити прапорці навпроти затвердженої бази. При списанні витрати майбутніх періодів необхідно встановити термін і суму. Для включення витрат до фінансового результату заповнюється відповідна закладка. При запуску функції "закриття періоду" загальновиробничі та загальногосподарські витрати, накопичені на 25 та 26 регістрах, автоматично списуються до дебету зазначених рахунків. Цей процесформує собівартість готового товару.

Адже загальні виробничі витрати включають ті витрати, пов'язані з виробництвом, які не можна безпосередньо віднести на той чи інший вид продукції. Тому відповідь на запитання, чи можна загальновиробничі витрати віднести до непрямих, буде позитивною. Адже якщо витрати загальновиробничого характеру – прямі, то враховуватись вони мають безпосередньо як витрати основного виробництва, а не збиратися попередньо на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). До загальновиробничих витрат відносять лише такі інші виробничі витрати, зв'язок між якими і конкретним видом продукції, що виготовляється, не очевидна.

При цьому у складі загальновиробничих витрат можуть виділятися постійна частина витрат та змінні загальновиробничі витрати.

Бюджет загальновиробничих витрат

Ми розповідали про кошторис витрат на виробництво, яка складається для планування та управління величиною витрат. При цьому в цьому кошторисі можуть окремо виділятися витрати основного виробництва, загальновиробничі витрати та витрати іншого характеру. Форму кошторису загальновиробничих витрат організація розробляє самостійно з конкретних потреб деталізації.

Такі витрати, у свою чергу, можуть розподілятися на загальновиробничі та загальногосподарські витрати.

Методи розподілу загальновиробничих та загальногосподарських витрат

Наявність специфіки виробничого процесуу кожної окремо взятої організації передбачає універсального і суворо закріпленого розподілу витрат за загальногосподарські і загальновиробничі. Кожна компанія самостійно обирає методи розподілу загальновиробничих витрат та загальногосподарських витрат. Принцип співвідношення витрат в обліку до тієї чи іншої категорії закріплюється в обліковій політиці. Тим не менш, існує загальний підхід, якого повинні дотримуватися всі без винятку компанії. До загальновиробничих витрат відносять витрати за звичайним напрямом діяльності, що виникають у підприємства у зв'язку з необхідністю обслуговування основних та допоміжних виробництв. До загальногосподарських витрат відносяться витрати, пов'язані з управлінням організацією, які безпосередньо не пов'язані з виробничим процесом. Проте вони також беруть участь у формуванні собівартості вироблених товарів чи послуг.

Якщо говорити конкретніше, то загальновиробничі витрати - це витрати на утримання машин та обладнання, відрахування на амортизацію та витрати на ремонт основних засобів, витрати на різні комунальні послуги, придбання яких необхідне в рамках виробничого процесу, орендна плата приміщення, машини, обладнання та інші об'єкти, що використовуються у виробництві, заробітна плата технічного персоналу тощо. Словом це всі витрати, які компанія може точно співвіднести з виробництвом конкретного товару.

До загальногосподарських витрат можна віднести витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом, амортизацію та інші витрати на утримання ОС та оренду та обслуговування приміщень, що належать саме до цієї структури компанії, витрати на оплату інформаційних, аудиторських, консультаційних послуг, інші аналогічні за призначенням управлінські витрати. Такі витрати є важливими для функціонування компанії в цілому, але їх не можна віднести до конкретного виробничого процесу.

Як саме розподіляються загальновиробничі та загальногосподарські витрати в бухобліку? Спробуємо розібратися.

Облік загальновиробничих витрат

Для відображення витрат, які безпосередньо відносяться до виробництва будь-якої продукції, Планом рахунків бухобліку призначено рахунок 25 «Загальновиробничі витрати». Проведення на ньому відбиваються з урахуванням інформації про витрати з обслуговування основних та допоміжних виробництв організації. У дебеті цього рахунку накопичуються дані щодо складу витрат, що також відображаються в кредиті рахунків розрахунку з персоналом, обліку виробничих запасів, орендних відрахувань тощо. Простіше кажучи, аналітичний облік за рахунком 25 може здійснюватись у розрізі різних статей витрат. Якщо в компанії багато підрозділів, цехів або подібних відокремлених структур, то аналітику за рахунком 25 «Загальновиробничі витрати» також доцільно здійснювати з урахуванням цього фактора, використовуючи додатковий поділ. Списуються загальновиробничі витрати проведенням з кредиту рахунки 25 у дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства». Робиться такий запис за підсумками місяця, таким чином накопичені дані щодо витрат на рахунку 25 обнуляються.

Приклад відображення загальногосподарських витрат, проведення:

	Списано матеріали на цілі загальновиробничого призначення
	Нараховано амортизацію загальновиробничого обладнання
	Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим у виробництві
	Нараховано страхові внески на заробітну плату працівників, зайнятих у виробництві.
	Прийнято роботи сторонніх постачальників, придбані в загальновиробничих цілях
	Списані загальновиробничі витрати проводкою у ставці витрат основного виробництва

Облік загальногосподарських витрат

Для узагальнення інформації про витрати потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом, призначається рахунок «Загальногосподарські витрати». На відміну від розподілу загальновиробничих витрат загальногосподарські витрати на рахунку 26 у більшості випадків не діляться з погляду аналітичного обліку з різних структур організації. Адже, як правило, у компанії лише один адміністративно-управлінський підрозділ, який займається куруванням її роботи загалом. Втім, якщо цього вимагають завдання обліку, організація може вести і додаткові параметри для відображення даних.

Водночас відображення самих витрат за різними напрямками (заробітна плата, матеріали, оренда, амортизація тощо) буде аналогічним оформленню проводок за рахунком 25 «Загальновиробничі витрати». Тобто проводки в даному випадкуформуватимуться рівно за тим самим принципом: з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці, розрахунків з іншими організаціями (особами) до дебету рахунку 26. Наприкінці місяця, як і загальновиробничі, загальногосподарські витрати списуються проведенням у дебет рахунків 20 , 23 чи 29.

Якщо ж йдетьсяпро компанії, які не здійснюють виробничої діяльності, а, скажімо, займаються наданням послуг, такі організації можуть використовувати рахунок 26 для узагальнення інформації про витрати по всій своїй діяльності. У цьому випадку відображені на ньому витрати будуть списуватись за підсумками місяця не через рахунок 20, а одразу до дебету рахунку 90 «Продажі».

У процесі виробництва на підприємстві виникають витрати, які не відносять безпосередньо на конкретний об'єкт витрат. Їх відносять на загальновиробничі витрати. Крім витрат на управління цехами (підрозділами, ділянками) основних та допоміжних виробництв, вони включають такі на експлуатацію та утримання машин та обладнання загальновиробничого призначення.

Загальновиробничі витрати включають:

1. Витрати, призначені для управління виробництвом:

Зарплата апарату управління дільницями, цехами, ;

Відрахування на медичне страхування, соціальні заходи;

На оплату службових відряджень працівників дільниць та цехів.

2. Амортизацію основних засобів та нематеріальних активів дільничного та цехового призначення.

3. Витрати обслуговування активів загальновиробничого призначення:

Ремонт та експлуатацію;

Операційну оренду;

Страхування.

4. Витрати на організацію виробництва та вдосконалення технології виробництва:

Заробітна плата працівників;

Відрахування до соціальних фондів;

Витрати, призначені для вдосконалення продукції, підвищення її надійності та інших експлуатаційних характеристик;

Оплату послуг та робіт сторонніх організацій.

5. Витрати, призначені для утримання виробничих приміщень (освітлення, опалення, водовідведення та водопостачання, інші комунальні витрати) та виробничого процесу (заробітна плата загальновиробничого персоналу, відрахування на медичне страхування та соціальні заходи).

6. Витрати на техніку безпеки, технологічний контроль, охорону навколишнього середовищата праці.

7. Інші витрати:

Нестачі від псування і втрат матеріальних цінностей;

Витрати на переміщення матеріалів, сировини усередині підприємства;

Оплати простоїв.

Розподіл загальновиробничих витрат має деякі особливості. Оскільки ці витрати відносять до непрямих витрат, економічно доцільно їх розподіляти та прив'язуючись до такого поняття, як нормальна потужність. Під цим поняттям мається на увазі очікуваний усереднений обсяг виробничої діяльності, що досягається за умови звичайної діяльності протягом кількох років. При цьому враховується запланований обсяг обслуговування виробництва. Нормальна потужність визначається організацією самостійно. Загальновиробничі витрати розраховуються, виходячи саме з нормативної потужності. Їх поділяють на змінні та постійні. Склад та перелік цих показників підприємство встановлює самостійно.

Змінні витрати - це витрати на управління та обслуговування виробництва, що змінюються пропорційно до коригування в обсягах виробництва. Вони розподіляються на всі об'єкти витрат за допомогою обраної бази розподілу (обсяги виробництва, заробітна плата, години роботи) виходячи з отриманої фактичної потужності підприємства. Таким чином, вони повністю входять у собівартість виробленої продукції.

Постійні витрати - це витрати на управління та обслуговування виробництва, які є досить стабільними (попри зміни обсягів виробництва). Вони розподіляються на об'єкти витрат із застосуванням спеціальної бази (обсяги виробництва, заробітна плата, години роботи), виходячи з розрахованої нормальної потужності підприємства. Нерозподілені постійні витрати входять у собівартість вироблену продукцію у період, що вони виникли. У реалізованій включається різниця між фактичними постійними витратами та їх сумою, розрахованою за нормальною. За наявності кількох цехів або підрозділів на підприємстві загальновиробничі витрати розподіляють у їхньому розрізі.

Облік загальновиробничих витрат ґрунтується на:

Вибраної бази розподілу витрат;

Розрахованої нормальної потужності;

Загальною плановою величиною загальновиробничих витрат із їх розбивкою на постійні та змінні.

Облік їх складає бухгалтерський рахунок 25 «Загальновиробничі витрати».