Belirleme sürecinde bir işletmenin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar vergi matrahı gelir vergisi ve muhasebe farklıdır. Raporlama döneminde gerçekleştirilen bir dizi ticari işlem, kurallara göre hesaplanan kâr arasında tutarsızlıklara yol açmaktadır. muhasebe ve şirketin vergilendirilebilir geliri. Vergi beyannamesinde yer alan kârın, muhasebe kârı tutarından az olduğu ve ortaya çıkan farkın ancak sonraki dönemlerde telafi edileceği durumlara "ertelenmiş vergi borcu" denir.
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri nelerdir
Bir işletmenin muhasebe kârını ve aynı dönem için vergilendirilebilir kârı hesaplamak için tüm kurallara tabi olarak, vergilendirme ve muhasebe amaçlarına yönelik kâr göstergelerinin farklı olacağı durumlar ortaya çıkar.
Ortaya çıkan farklılıklar hem kalıcı hem de geçicidir. Geçici farklar, vergilendirilebilir gelirin sonraki dönemlerde daha önce ortaya çıkan farkların tutarları kadar ters çevrileceği anlamına gelir. Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, muhasebe verilerine göre hesaplanan gelir vergisi değerlerinin vergilendirme kurallarına göre ödenecek gelir vergisi ile kademeli olarak hizalanmasıyla, sonraki dönemlerde gelir vergisinde artışa neden olacak geçici pozitif farklardır.
Ertelenmiş Vergi Yükümlülüklerinin Nedenleri
Gecikmenin nedeni vergi borçlarıİşletmenin yasal olarak uyguladığı, belirli bir döneme ait muhasebe kârının vergiye tabi kârdan farklı olacağı ve aradaki farkın sonraki dönemlerde kademeli olarak ödeneceği muhasebe kurallarıdır. Ertelenmiş gelir vergisinin nedenleri şunlardır:
- gelir vergisi hesaplamasında ve muhasebede amortisman için farklı muhasebe yöntemleri uygulamış;
- nakit esasına göre vergilendirme için gelir ve faiz gelirinin muhasebeleştirilmesi ve muhasebede - gerçeklerin zamansal kesinliğine göre;
- krediler ve krediler için farklı faiz muhasebesi;
- diğer benzer muhasebe farklılıkları.
Ertelenmiş vergi borçlarının kayıt ve muhasebeleştirilmesi prosedürü
Ertelenmiş vergi borçlarının muhasebeleştirilmesi prosedürü 18/02 PBU'da belirtilmiştir (19 Kasım 2002 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Kararı N114n). Fiilen ödenen gelir vergisi ile tahmini (şartlı) vergi arasındaki tutarsızlıkların muhasebe verilerine göre muhasebeleştirilmesinin amacı, muhasebenin eksiksizliği ve sürekliliği ilkesine uymaktır.
Ortaya çıkan farklılıkların muhasebeleştirilmesi yükümlülüğü, basitleştirilmiş muhasebe biçimlerinin uygulandığı işletmeler dışında tüm işletme ve kuruluşlara verilmiştir. Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, kuruluşun bilançosundaki (satır 1420) ve gelir tablosunda (satır 2430) borç yükümlülüklerinin bir parçası olarak, onları yansıtan muhasebe hesaplarındaki ciroda olumlu veya olumsuz bir fark şeklinde gösterilir. .
Muhasebe amaçlarını hesaba katmak için, Hesap Planı ayrı bir bilanço hesabı 77 sağlar; analitik muhasebede yükümlülükler, vergilendirilebilir bir farkın ortaya çıktığı değerlemede muhasebe nesnesi türlerine göre ayrı ayrı muhasebeleştirilir. Ertelenmiş vergi borçları aşağıdaki formül kullanılarak muhasebeleştirilir:
Geçici fark x Raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranı,
burada geçici fark, işletmenin muhasebe kârı ile vergiye tabi kârı arasındaki fark olarak hesaplanır.
Hesap 77'deki muhasebe kayıtları, ertelenmiş vergi borçlarının oluşumunu, hareketini ve ayrılmasını yansıtır.
Vergilendirme ve derleme amacıyla gelir ve giderlerin kaydedildiği kurallar. mali tablolar, bir takım farklılıkları vardır. Bu bağlamda, bazı belgelerde yansıtılan tutarlar, diğerlerinin göstergeleri ile örtüşmemektedir. Sonuç olarak, raporlama genellikle zordur.
PBU 18/02
Bu hüküm, vergi tutarlarındaki farklılıkları raporlamaya yansıtmak amacıyla getirilmiştir. PBU, göstergeleri kalıcı ve geçici olarak ayırır. İlki, muhasebeye yansıtılan ancak vergi matrahının hesaplanmasında hiçbir zaman dikkate alınmayan gelir/giderleri içerir. İkincisi belirlenirken de dikkate alınabilirler, ancak sabitlenmeye tabi değildirler. muhasebe belgeleri. Geçici, beyannamelerde bir dönemde gösterilen ve vergilendirme amacıyla farklı bir dönemde kabul edilen makbuzları / maliyetleri ifade eder. Bu farklar ertelenmiş vergi borcuna neden olur. Bu PBU ayrıca karlardan yapılan kesintileri yansıtmak için belirli bir prosedür sağlar. Koşullu gider/gelir, bütçeye yapılan ödeme oranının ürününe eşittir ve bu göstergenin ayarlanması ertelenmiş gelirlerden etkilenir. vergi varlıkları ertelenmiş vergi yükümlülükleri ve kalıcı farklar. Sonuç olarak beyannameye yansıtılan tutar belirlenir.
terminoloji
Ertelenmiş vergi yükümlülüğü, gelecek dönemde ödeme miktarında bir artışa yol açması gereken bütçeye yapılan kesintinin bir parçasıdır. Kısaca, uygulamada IT kısaltması kullanılır. Ertelenmiş vergi yükümlülüğü, vergi öncesi gelirin raporlanandan daha fazla olması durumunda oluşan geçici bir farktır. Göstergeyi belirlemek için formül kullanılır:
IT = kar kesinti oranı x zaman farkı.
Ertelenmiş vergi borcu: hesap
Muhasebe belgeleri, BT'nin yansıtıldığı özel bir makale sağlar. Bu sch. 77. Bilançoda ertelenmiş vergi yükümlülükleri 1420 satırında gösterilmektedir. Zarar / kar tablosunda bu değer 2430 satırında yansıtılmaktadır.
O
İndirilebilir fark, kesinti oranı ile çarpılırsa, sonuç bütçeye ödenmiş, ancak sonraki dönemde krediye tabi tutardır. Bu değere ertelenmiş varlık denir. SHE - kardan hesaplanan tutardaki cari, fiili kesinti ve koşullu gider arasındaki pozitif fark. Hesaptan silinir. 09. Gelecek dönem için amortisman sağlanırsa, muhasebede duran varlıklara alınmaz, ancak vergi muhasebesinde hesaplanır.
Zaman Farkı (THD)
IT için verilen yönteme benzer şekilde belirlenir. Ancak, bu miktarın zıt işareti vardır. Ertelenmiş vergi borcu, gelecek dönemlerde bütçeye daha yüksek ödeme yapılmasına neden olan bir miktardır. Bu ücretlerin daha sonra ödenmesi gerekecektir.
özgüllük
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, ilgili farkların ortaya çıktığı dönemde muhasebeleştirilir. Özü daha iyi anlamak için, önümüzdeki döngüde bütçeye indirilecek tutarların ortaya çıktığı anı belirlerken kâr üzerinden KDV alabilirsiniz. İleride yapılacak bir kesinti olarak KDV hesaba yansıtılır. 76. BT, aynı şekilde, yalnızca 77. Madde kapsamında belirlenir.
ayarlamalar
Geçici fark azaldıkça veya ortadan kalktıkça ertelenmiş yükümlülük de azalacaktır. Makalenin analitiğinde bilgiler ayarlanacaktır. Tahakkuk ettirilen bir varlık veya yükümlülük kaleminin elden çıkarılması halinde, bu tutarlar gelecek dönemlerdeki tahakkuk tutarını etkilemeyecektir. Bu gibi durumlarda, BT silinir. Ertelenen yükümlülükler kar zarar hesabına yansıtılır. Borç hesabında gösterilirler. 99. Aynı zamanda, bkz. 77 yatırılır. Raporlama döneminde, 2420 satırındaki göstergenin belirlenmesi sürecinde, geri ödenen tutar ve yeni ortaya çıkan BT'lerin göstergesi girilir. 2430, 2450 satırları doldurulurken "borç-alacak" kuralı kullanılmalıdır. Buna göre 09 ve 77, gelir cirosundan harcamayı çıkarır, ardından sonucun işaretini belirler. Raporlamada, ilgili satırlarda pozitif veya negatif (parantez içinde) bir değer belirtilir. BT artış yönünde değişirse, kardan yapılan kesinti azalacaktır. Tersine, azalırsa, ödeme artacaktır.
Kardan cari kesinti
Raporlama döneminde bütçeye fiilen ödenen tutardan oluşur. Bu değer, koşullu gelir/giderin büyüklüğüne ve ayrıca BT, BT ve sabit ödemelerin oluşumunda kullanılan göstergelere yönelik düzeltmelerine göre hesaplanır. Bu nedenle hesaplamalar için aşağıdaki formülü uygulayın:
TN \u003d UR (UD) + PNO - PNA + SHE - BT.
Hesaplama modeli, PBU 18/02'de, paragraf 21'de tanımlanmıştır. Alternatif bir formül kullanarak hesaplamanın doğruluğunu kontrol edebilirsiniz:
Pratik kullanım
Ertelenmiş vergi borcu nasıl gösterilir? Aşağıdaki gibi bir örnek verilebilir. Diyelim ki bir kuruluş bir bilgisayar programı satın aldı. Yazılım maliyeti - 8 bin ruble. Aynı zamanda, geliştiriciler programın kullanım süresini sınırladı. Bu bağlamda, işletme müdürü iki yıl boyunca yazılım satın alma maliyetlerinin silinmesini emretti. Mali belgelerde, tutar ertelenmiş maliyetlere dahil edilir. Vergi muhasebesinde, programın maliyetinin bir seferde gider olarak yazılmasına izin verilir. Sonuç olarak, geçici bir fark oldu. Kardan elde edilen koşullu ödeme, BT değeriyle mevcut olandan daha yüksek olacaktır: 8000 x kesinti oranı. Bu, finansal tablolara aşağıdaki şekilde yansıtılacaktır:
Bu durumda, yaklaşan ödemelerin miktarını yansıtan makale, pasif bir bilanço görevi görür. İleriki dönemlerde ek ödemeye konu olan vergi tutarlarını biriktirir. Önümüzdeki döngülerde silinir. Bu örnekte, bilgisayar programı vergi raporlamasının dışında tutulmuştur. Buna göre işletmenin maliyetlerini hiçbir şekilde etkilemez. Muhasebede, aksine, silmeler, programın yalnızca cari mali döneme denk gelen belirli bir kısmı için geçerlidir. Bilgiler şu şekilde görüntülenir:
- dt c. 20 cd sc. 97 - bilgisayar programının maliyetinin bir kısmı (KDV hariç);
- dt c. 19/04 Cd sc. 97 - kesinti tutarı
Böyle bir durumda bütçeye yapılan cari ödemenin tutarı şartlı olandan daha fazla olacaktır. İkincisinin bir kısmı ödenmelidir. Kayıtlarda, bir borç cirosu elde edilir.
Hesaplama ve muhasebe için gider ve gelir kalemleri dikkate alındığında mevcut farklılıklar nedeniyle, muhasebe yöntemine göre kar ödemesi için tahakkuk eden ve beyannamede gösterilen tutarın büyüklüğünde bir tutarsızlık ortaya çıkmaktadır.
Ertelenmiş yükümlülüklerin tanımı ve oluşumu
Tahakkuk eden vergi tutarında ortaya çıkan tutarsızlık özel raporlamaya yansıtılır (gelir vergisi hesaplamaları için PBU 18/02 hükmüne göre).
PBU'ya göre, göstergeler iki türe ayrılır: geçici ve kalıcı. İlki, bir seferde (dönem) maliyetler / makbuzlar olarak yansıtılanları ve vergilendirme için farklı bir dönemde muhasebeleştirilenleri içerir. Gelir veya gider şeklindeki ikinci tür göstergeler vergi matrahına göre dikkate alınmaz, muhasebeye göre dikkate alınır veya bunun tersi de geçerlidir. Muhasebe yöntemine göre gelir açısından vergiye göre daha büyük olan vergi öncesi kar tutarında ortaya çıkan tutarsızlığın sonucu, ertelenmiş vergi borcunun (BT) ortaya çıkmasıydı.
BT, gelecek geçici raporlama dönemlerinde gelir vergisinde artışa neden olan gelir vergisinin ertelenmiş kısmını temsil eder. Bu yükümlülükler, ilgili geçici farkların oluştuğu döngüde muhasebeleştirilir.
IT \u003d Vergilendirilebilir geçici farklar * kardan indirim tutarı (oran)
Vergilendirme için kabul edilen geçici farkların oluşma nedenleri şunlar olabilir:
- iki muhasebe seçeneğinde amortisman hesaplama yöntemlerindeki fark (vergilere göre, muhasebe yöntemi);
- borç işlemleri için muhasebe türlerindeki fark: muhasebede nakit bazında ve vergi yöntemi tahakkuk yöntemi;
- işletmelerin ödünç alınan fonları (krediler, krediler) kullanırken yaptıkları faiz ödemelerini yansıtmak için muhasebe ve vergilendirme yöntemlerinde tutarsızlık;
- kar üzerinden vergi ödemelerinin yeniden planlanması (erteleme) veya taksitli ödeme (taksitli plan).
Ertelenmiş vergi yükümlülüklerinin muhasebeye yansıması
Vergi ertelenmiş borçlarını muhasebe belgelerinde göstermek için, 77 hesabının kredisi, 68 hesabının borcuyla (vergiler ve ücretler için) birlikte kullanılır. Zarar ve karları raporlamak için, ekran 2430 satırında, bilanço için - 1420 satırında dikkate alınır.
Not! Ertelenmiş vergi yükümlülükleri kalıcı vergi varlıkları ile karıştırılmamalıdır. İkincisinin ortaya çıkmasının kaynağı, muhasebe yöntemleri, muhasebe ve vergide ortaya çıkan sürekli tutarsızlıklardır. Sonraki dönemlerde kalıcı farklar ortadan kalkmaz (hem vergilendirilebilir hem de indirilebilir). Sabit kıymetler, belirli maliyetlerin yalnızca bir muhasebe yönteminde - vergide - yansıması ile ilişkilendirilir. Örneğin, sermaye yatırımları için amortisman ikramiyesi tutarı muhasebe priminde ifade bulmaz, çünkü muhasebede böyle bir kavram yoktur.
Hesaplama örneği 1.İşletme, kiralama kapsamında 750.000 ruble değerinde bir üretim aracı satın aldı. 7 yıla eşit bir kullanım süresi ile. Muhasebeye göre, vergi yöntemine göre satın almanın amortismanı 50.000 ruble idi - 3 katsayısı nedeniyle 150.000 ruble. Hesaplama ve vergilendirmeden önce, ilk durumda kar 600.000 rubleye ulaştı, ikincisinde vergiye tabi baz - 500.000 ruble. vergi oranı kârda - 20%.
100.000 ruble tutarında iki amortisman değeri arasındaki fark. (150.000 ruble - 50.000 ruble), geçici görünüyor, çünkü 7 yıl sonra miktar her iki muhasebe yöntemi için de tamamen amortismana tabi tutulacak.
Bu fark, örnekte 20.000 rubleye eşit olan bir BT oluşumuna yol açar. (100.000 ruble * %20).
Hesaplamanın doğruluğu, PBU metodolojisine göre ve beyannamede aynı miktarda vergi ile teyit edilmelidir.
Cari vergi (PBU) = 100.000 ruble. \u003d kâr üzerinden vergi gideri (koşullu) - BT \u003d 120.000 ruble. (600.000 ruble kar *% 20) - 20.000 ruble.
Beyannamede belirtilen kar vergisi = 100.000 ruble. = 500.000 ruble vergiye tabi taban. * %20.
Ertelenmiş vergi borçlarının silinmesi
Geçici farkların hacmi azaldığında ertelenmiş vergi yükümlülükleri azaltılır ve silinir. İşleme, hesaplara kayıt yapılması eşlik eder: Dt 77 (“IT”) / Kt 68 (“Vergi hesaplamaları”).
Hesaplama örneği 2. Dönem başında vergiye tabi matrah tarafından muhasebeleştirilen geçici farkların tamamı (500.000 ruble) için 100.000 rubleye eşit ertelenmiş yükümlülük hesaplanmıştır. (500.000 ruble * %20). 100.000 ruble tahakkuk için operasyon hesaplarına kayıt: Dt 68 / Kt 77.
Raporlama döneminin sonunda, toplam 200.000 RUB tutarındaki geçici farklar kısmen silinmiştir. Bu bağlamda, tahakkuk eden ertelenmiş yükümlülükler 40.000 ruble tutarındadır. (200.000 ruble * %20).
Daha önce tahakkuk eden ertelenmiş tutar, 60.000 RUB tutarında silinmeye tabidir. (100.000 ruble - 40.000 ruble). 60.000 ruble için bir silme işleminin kaydedilmesi. hesaplara göre: Dt 77 / Kt 68.
Vergiye tabi farkların oluştuğu kalemin elden çıkarılması durumunda, tahakkuk eden yükümlülük tamamen silinmeye tabidir. Bu durumda gerçekleştirilen işlem, 77 (Dt) ve 99 (Kt) hesapları (“Karlar, zararlar”) kullanılarak kaydedilecektir.
Hesaplama örneği 3.Şirketin bilançosuna kaydedilen sabit kıymetin ilk maliyeti 1.000.000 ruble. Hesap dönemi sonunda amortisman hesaplaması farklı yöntemlerle yapıldı ve 300.000 ruble olarak gerçekleşti. muhasebe ve 600.000 ruble. vergiye tabi hesapta. Söz konusu nesne üzerindeki geçici vergilendirilebilir fark 300.000 rubleye ulaştı. (600.000 ruble - 300.000 ruble). Ertelenmiş vergi tutarı - 60.000 ruble. (300.000 ruble * %20).
Tutarın tahakkuku (60.000 ruble) hesaplara gönderilerek yapıldı: Dt 68 / Kt 77.
Bir sabit kıymet satarken - satarken - ertelenmiş bir borcun silinmesi gerekir. 60.000 ruble yazma işlemi. hesaplara göre şöyle görünecek: Dt 77 / Kt 99.
Not! Gelir vergisi oranında bir azalma olması durumunda ertelenmiş yükümlülükler de silinmeye tabi tutulur ve oranında artış olması durumunda ilave KDV alınır. Gönderme, Dt 84 kanalını etkiler. (“Geçmiş yıl karları”) / Kt 77 sch. Azalırken, ters kayıt yapılır.
Ertelenmiş vergi borçlarının envanterinin çıkarılması
Her işletme için, mevcut yükümlülükler ve varlıklar, nesnelerin fiili varlığını belirlemek ve muhasebe bilgileriyle karşılaştırmak için zorunlu envantere tabidir (402 Sayılı Federal Kanun, 06.12.2011).
Ertelenmiş vergi tutarlarının fiili varlığının tespiti, her iki muhasebe yöntemiyle elde edilen mevcut bilgilerin karşılaştırılmasıyla yapılır. Maliyet veya gelir göstergeleri arasında tutarsızlıklar alındığında, nedenlerin belirlenmesi ve ortaya çıkma sürelerinin belirlenmesi gerekir.
Hesap 77'deki bakiyeler, yalnızca vergi maliyetlerinin muhasebe veya muhasebe gelirlerinin vergilendirilebilir üzerindeki fazlalığı nedeniyle değil, aynı zamanda aşağıdakilerin bir sonucu olarak meydana gelen geçmiş raporlama dönemlerindeki hatalar nedeniyle de oluşabilir:
- BT'nin tam olarak geri ödenmesinin veya değerinin düşürülmesinin muhasebeleştirilmesinde yansıtılmaması;
- borçların elden çıkarılması durumunda BT'nin silinmemesi, tutarın tahakkuk etmesine temel teşkil eden varlıklar;
- vergiye tabi ve muhasebe giderleri ve makbuzları arasında kalıcı bir fark değil, geçici olarak kayıtlar.
ONO'nun ortaya çıkmasına neden olan mutabakat sırasında keşfedilen tutarsızlık varsa, ertelenen yükümlülük muhasebeye yansıtılmalıdır. BT'nin ortaya çıkmasına neden olan keşfedilen neden daha sonra BT'ye atıfta bulunulmadan geçmiş dönemlerden birinde iptal edilirse, tutarsızlık muhasebeye kaydedilmelidir. Kayıt dönemi, envanterin gerçekleştirildiği raporlama dönemidir.
Hedef denetim sırasında belirlenen ertelenmiş yükümlülükler aşağıdaki gibi yazılabilir:
- Yazma hatası. Tutarın kaldırılmasına (Dt 77 sayımı / Kt 68 sayımı), 68 numaralı hesaba yatırılmamış ve BT değerine eşit bir vergi borcunun (kâr için) tespit edilmesi durumunda izin verilir (Maliye Bakanlığı Emri). Rusya Federasyonu No. 63, 28/06/2010). Diğer durumlarda, düzeltme, kar / zarar bakiyesi (99 hesap) veya dağıtılmamış kârlar hesabı (hesap 84) ile karşılaştırılarak yapılır.
- Geçmiş dönem karlarının silinmesi. Yöntem, ertelenmiş yükümlülüklerin muhasebeleştirilmesi ve muhasebeleştirilmemesinin nedenleri tespit edilmediğinde kullanılır. BT, envanter sonuçlarına dayalı olarak verilen işletme yönetiminden bir emir temelinde rapor döneminde (Dt 77 sch. / Kt 99 sch.) oluşturulan geçmiş dönemlerin karı olarak silinir. hazırlanan muhasebe tablosu.
Not! BT, hesap 99 kullanılarak diğer gelirlere tahsis edilir, ancak hesap 91 (diğer maliyetler veya gelirler için muhasebeleştirilmez) değildir. Gelecekte, önceden oluşturulmuş geçici fark tarafından gelir vergisinin değeri üzerinde hiçbir etkisi yoktur, bu nedenle, CIT'nin ayarlanması gelir vergisine ilişkin koşullu gelir miktarını düzenler (Rus Maliye Bakanlığı Emri) Federasyon No. 94, 10/31/2000). Aynı şekilde, envanterden (diğer gelirler için) sonra ITW'nin silinmesi değerlendirilir.
Gelir, vergi muhasebesinde belirlenenden daha önce muhasebeye yansıtılırsa ve sırasıyla gelir daha sonra ortaya çıkar ve daha sonra kaydedilirse, geçici (indirilebilir) bir fark ortaya çıkar. IRR, cari dönemde finansal kârın derlenmesi sırasında kaydedilen makbuzlar veya maliyetlerdir. Geçici (indirilebilir) fark, vergilendirilebilir gelirin muhasebe gelirinden büyük olduğu tutardır. Daha sonraki dönemlerde bu miktar ortadan kalkacaktır.
Ortaya çıkması için ön koşullar
Geçici (indirilebilir) farklar şu durumlarda ortaya çıkar:
- Muhasebede tahakkuk eden gelir miktarı (örneğin, sabit kıymetlerin amortismanı) vergi muhasebesinden daha fazladır.
- Nakit esasına göre tahakkuk eden giderleri kullanan bir işletme, ancak bunları fiilen ödememiştir.
- Bir önceki yılın zararı, mevcut yılda kullanılmamış ve bir sonraki yıla devredilmiştir.
- Bu dönemde gelir vergisi fazla ödenmiştir ve ileride yapılacak kesintiler hesabına dahil edilmelidir.
Geçici fark, ertelenmiş vergiye neden olur. Bu da önümüzdeki dönemlerde kar kesintilerinde azalmaya yol açmaktadır.
NVR
Geçici vergiye tabi farklar, muhasebedeki giderlerin vergi muhasebesinden sonra ve gelirin daha önce muhasebeleştirilmesi durumunda ortaya çıkar. Bu durum cari dönemde vergiye tabi kârın muhasebe kârından daha az olmasına neden olmaktadır. Ancak bu, önümüzdeki raporlama döngülerinde değişecektir. İlerleyen dönemlerde mali kazanç tutarı vergi tutarından az olacaktır.
NVR'nin Nedenleri
Aşağıdaki durumlarda geçici bir vergilendirilebilir fark ortaya çıkabilir:
- Nakit yöntemini uygulayan işletmeye cezalar, satış hasılatı tahakkuk ettirildi, ancak para alınmadı.
- Mali tablolarda tahakkuk eden giderlerin tutarı vergiden daha azdır.
- Şirket, bir taksit planı veya gelir vergisi kesintilerinin ertelenmesi aldı.
NVR, vergi ve muhasebe için farklı amortisman yöntemlerinin kullanılması nedeniyle, ikincisinde tahakkuk eden tutar öncekinden daha az olduğunda da ortaya çıkabilir.
Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri
Geçici (indirilebilir) farkın bütçeye zorunlu katkı oranı ile çarpılması durumunda, ödenmiş ancak ileride alacaklandırılacak kâr kesintisi tutarı elde edilir. Bu değere ertelenmiş vergi varlığı (ITA) denir.
SHE, fiili, cari kâr katkısı ile kârdan hesaplanan ödemenin koşullu gideri arasındaki pozitif farkı temsil eder. Ertelenen varlıklar hesaptan silinebilir. 09/00 sonraki dönemlerde. Bir sonraki döngüde amortisman sağlanırsa, finansal tablolarda sabit kıymet üzerinden tahsil edilmez, ancak vergide tahsil edilir. Geçici vergilendirilebilir fark, indirilebilir farkla aynı şekilde belirlenir, ancak tam tersi işarete sahiptir. Bu değer, ilerleyen dönemlerde kar kesintilerinde artışa neden olmaktadır. Ayrıca ödenecek tutarlar BT'dir (ertelenmiş vergi borcu).
BT hesabı
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, ilgili geçici farkların ortaya çıktığı dönemde muhasebeleştirilir. Hesaplama aşağıdaki formüle göre yapılır:
IT = Kar üzerinden ödeme oranı x NVR.
Anlamak daha iyi öz, bütçeye ödeme yükümlülüğünün ortaya çıktığı anı belirlerken gelir üzerinden KDV alabilirsiniz. Bu KDV hesapta sabitlenir. 76 yaklaşan bir ödeme olarak. Kardan yapılan kesintilere ilişkin ertelenmiş vergi borçlarının muhasebeleştirilmesi de yapılacaktır (hesap 77).
ayarlamalar
NVR azaldıkça veya tamamen ortadan kalktıkça ertelenmiş vergi yükümlülükleri kademeli olarak ödenecektir. İlgili makalenin analizlerinde bilgiler ayarlanacaktır. Bir yükümlülük nesnesinin veya tahakkuk ettirilen bir varlığın elden çıkarılması durumunda, bu tutarlar gelecek dönemlerdeki gelir vergisi tutarını etkilemeyecektir. Bu durumda, BT silinir.
Ertelenmiş vergi borçlarını kar ve zarar hesabına kaydeder. Borç hesabına yansıtılırlar. 99, kredi sc. 77. Raporlama döneminde 2420 "Ertelenmiş vergi borçlarındaki değişiklik" satırındaki gösterge belirlenirken, yeni ortaya çıkan BT tutarı ve geri ödenen tutar girilir. 2430 ve 2450 numaralı satırları doldurma işleminde "borç eksi alacak" ilkesi uygulanmalıdır. Buna göre gelir cirosundan 77 ve 09, gider çıkarılır ve sonucun işareti belirlenir. Raporda, karşılık gelen satırlar için negatif (parantez içinde) veya pozitif bir değer belirtilir. Ertelenmiş vergi yükümlülüklerindeki değişim artış yönünde ise bu durum kar indirimlerinde azalmaya, azalış yönünde ise tam tersine artışa neden olacaktır.
Cari gelir vergisi
Raporlama dönemi için bütçeye yapılan fiili ödeme tutarıdır. Bu değer, koşullu gider/gelirin büyüklüğüne ve kalıcı kesintileri oluşturan tutarlara, ertelenmiş vergi varlığına ve yükümlülüğüne ilişkin düzeltmelerine göre belirlenir. Böylece, formül kullanılır:
TN \u003d UD (UR) + PNO - PNA + SHE - BT.
TN hesaplama şeması PBU 18/02'de verilmiştir (madde 21). Hesaplamanın doğruluğunu kontrol etmek için alternatif bir yöntem kullanmalısınız:
ТН = raporlama döneminde vergiye tabi kâr x gelir vergisi oranı.
Şirketin bütçeye kalıcı katkı sağlamaması durumunda, mali kârdan tahakkuk eden koşullu ödeme ile cari ödeme arasındaki mutlak fark, ertelenmiş vergi aktifinden ertelenmiş vergi borcunun çıkarılmasına eşit olacaktır. Bu değer, kâr üzerinden yapılan mevcut ödemelerin miktarını etkileyecektir.
Ertelenmiş vergi borcu: işlemler
Gelir tablosunun yapısına göre, net karı belirlemek için aşağıdaki formül kullanılır:
PE \u003d BP + SHE - BT - tüketim malları,
BP'nin muhasebe kârının değeri olduğu durumlarda; TNP - cari vergi.
Bu formül, bilançoya yansıtılan ertelenmiş vergi varlıklarını ve ertelenmiş vergi borçlarını gösterir:
- deb. ş. 09, kredi. ş. 68.
- deb. ş. 68, kredi. ş. 09.
- deb. ş. 68, kredi. ş. 77.
- deb. ş. 77, kredi. ş. 68.
Gelir vergisi miktarını ayarlarlar. Ancak bu kalemler net gelire dahil edilmemiştir. Cari gelir katkısının hesaplanma şeklini yansıtmak ve aynı zamanda dağıtım için net gelir hakkında bilgi vermek için iki kalem gösterilebilir: ertelenmiş vergi varlıkları ve hesabı etkileyen ertelenmiş vergi borçları. 68 ve 99. Bu durumda, ikincisi açıklayıcı bir notta veya boş satırda girilebilir.
Pratik kullanım
Ertelenmiş vergi borçları nasıl gösterilir? Aşağıdaki örneği ele alalım.
Şirket bir bilgisayar programı satın aldı. Maliyeti 8 bin ruble. Geliştiriciler kullanım süresini sınırladı. Bu bağlamda yönetici, programın maliyetlerinin iki yıllık bir süre içinde silinmesini emretti. AT finansal Raporlama satın alma tutarı gelecek dönemlerin maliyetlerine dahil edilir. Programın vergi muhasebesinde maliyetinin bir seferde gider olarak yazılmasına izin verilir. Sonuç olarak, NVR kuruldu. Kar için koşullu indirim, ertelenmiş yükümlülüğün tutarı kadar mevcut olandan daha büyük olacaktır:
IT \u003d UNP - TNP \u003d 8000 * Sn \u003d 1600 ruble.
Finansal tablolarda bu durum aşağıdakilere yansıtılır:
- Dt 99/00 Kt 68/09 - UNP.
- Dt 68/09 Ct 77/00 - IT.
Bu durumda 77/00, üzerinde pasif bir bakiye olarak hareket eder. vergi tutarları sonraki raporlama dönemlerinde ek ödemeye tabidir. BT, hesaptan silinir. 77/00 sonraki döngülerde. Bu durumda, bilgisayar programı vergi muhasebesi için zaten yazılmıştır ve giderleri hiçbir şekilde etkilemez ve muhasebede, silme, programın mevcut finansal döngüye düşen kısmı ile ilgilidir:
- Dt. 20/00 Kt 97/00 - program maliyetinin bir kısmı (KDV hariç).
- Dt 19/04 Ct 97/00 - KDV tutarı.
Bu durumda, cari gelir vergisi koşullu olandan daha yüksek olacaktır, bunun bir kısmı ek olarak ve hesabı kaydetmek için ödenmelidir. 77/00 bir borç cirosu elde edersiniz:
- Dt 99/00 Kt 68/09 - UPN.
- Dt 77/00 Kt 68/09 - BT'nin silinmesi.
Hesap 77 "Ertelenmiş vergi borçları", ertelenmiş vergi borçlarının mevcudiyeti ve hareketine ilişkin bilgileri özetlemeye yöneliktir.
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, raporlama döneminde oluşan vergilendirilebilir geçici farklar ile raporlama tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranının çarpımı olarak belirlenen tutarda muhasebeleştirilir.
77. "Ertelenmiş vergi borçları" hesabının, 68 numaralı "Vergi ve ücret hesaplamaları" borcuna karşılık gelen kredisi, raporlama döneminin koşullu gider (gelir) tutarını azaltan ertelenmiş vergiyi yansıtır.
77 "Ertelenmiş vergi borçları" hesabının borçlandırılması, 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" hesabının alacaklısı ile bağlantılı olarak, raporlama dönemi için gelir vergisi tahakkuklarına karşı ertelenmiş vergi borçlarının indirilmesini veya tamamen geri ödenmesini yansıtır.
Varlık nesnesinin elden çıkarılması üzerine ertelenmiş vergi borcu veya tahakkuk ettiği borç türü, 77 "Ertelenmiş vergi borçları" hesabının borcundan 99 "Kar ve zararlar" hesabının kredisine yazılır.
Ertelenmiş vergi borçlarının analitik muhasebesi, değerlemesinde vergiye tabi bir geçici farkın ortaya çıktığı varlık veya borç türlerine göre yapılır.
Hesap 77 "Ertelenmiş vergi borçları"
hesaplara karşılık gelir
Hesap planı başvurusu: hesap 77
- Geçici vergi farklılıkları: muhasebenin nedenleri ve özellikleri
77 "Ertelenmiş vergi borçları" hesabının kredisi ile. Ertelenmiş vergi varlıkları (BTA) borç hesabında muhasebeleştirilir 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" ... 68 alt hesap "Gelir vergisi" 77 "Ertelenmiş vergi borcu" 3.133.33 Tutar yansıtılır ... 68 "Gelir vergisi" alt hesabı 77 “Ertelenmiş vergi borcu” 64.904.4 Yansıtılan tutar ... 68 alt hesap “Gelir vergisi” 77 “Ertelenmiş vergi borcu” 90.000 Yansıtılan tutar BT ...
- Takograf. Muhasebe ve vergilendirme
77 "Ertelenmiş vergi borçları" hesabının kredisine yansıtılan karşılık gelen ertelenmiş vergi borcu (IT), 68 "... 68 hesabının kredisi (Kullanım talimatları ... İndirimli BT (1000 X %20) 77 "Ertelenmiş vergi borcu" 68 / Gelir vergisi 200 ... bu işlemler sonucunda hesap 77 bakiyesi eşit olacaktır sıfır, ki...
- Bilançoyu genel bir biçimde doldurma prosedürü. Misal
Uzun vadeli finansal yatırımlar için yedek hesap). Satır 1180 "Ertelenmiş vergi ... 55, alt hesap "Mevduat hesapları" (finansal yatırımların muhasebeleştirilmesi için analitik hesaplar). Satır ... şifresi çözüldü. Satır 1420 "Ertelenmiş vergi borçları" = Kt 77. Satır 1430 "Tahmini . .. kredi bakiyesi hesabı 60 + hesap 62 kredi bakiyesi + hesap 69 kredi bakiyesi + kredi ... hesap 70 bakiyesi. Sonuç ...
- Şüpheli alacaklar için karşılık ayrılmasında geçici vergi farklılıkları
Gider ve borçların muhasebeleştirilmesinde, olası gelir ve ... vergi mükellefinin, şüpheli bir borcu olan karşı tarafa karşı bir yükümlülüğü (ödenecek hesaplar) vardır ... böyle bir rezerv pahasına bir yedek (paragraf 77). Yönetmelikler). Vergi muhasebesinde giderler ... Borç 68 Kredi 09 - ertelenmiş vergi varlığı silinir. Ne yazık ki, bu varlık veya borcun mali durum tablosu ve vergi değeri hakkında ... bir varlığımız veya yükümlülüğümüz yok. Birlikte...
- Tarife düzenlemesi hakkında konuşalım
Ertelenmiş vergilerin hesap 09 (IT) ve hesap 77 ( ONO .. .). Düzenleyici erteleme hesabındaki her bir kredi bakiyesi sınıfının girdiğimiz hesapların ... hangi hesabının ... olacağı sorusu ortaya çıkar. Bilgi...
- Kredi faizleri yatırım varlıklarının maliyetine dahil edilir
Ödünç alınan fonlar üzerindeki borç yükümlülüklerinin yerine getirilmesiyle ilgili, ... zamanında iade edildi. Çalışma planına göre aşağıdaki alt hesaplar oluşturulmuştur: 66- ... . x 20%) 68-pr 77 27 900 Bankaya ödenen faiz... . x 20%) 68-pr 77 27,000 Sabit kıymetler nesnesi kabul edildi... geçici farklar ve karşılık gelen ertelenmiş vergi yükümlülükleri (PBU'nun 12, 15. maddeleri... iş tamamlandı, ancak borç yükümlülüğü geri ödenmedi, ardından faiz ... .x 20%) 68-pr 77 3 720 Eylül 2017... . x 20%) 68-pr 77 3.600 Modernizasyon maliyetleri...
- 2017 yılı için yıllık mali tablolar hazırlarken nelere dikkat edilmelidir?
Kuralların bir istisnası vardır. Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri bilançoya yansıtılabilir ... "Tahmini yükümlülükler, koşullu yükümlülükler ve koşullu varlıklar" muhasebesine göre (PBU ... satırı "Tahmini yükümlülükler" bilançonun (hesaptaki kredi bakiyesi 96 "Rezervler) ... yöneticiler belirtilen borcu yazarlar (Muhasebe Yönetmeliği'nin 77. maddesi ... iletişim, faturalar, konşimentolar, faturalar; muhasebe departmanına zamansız teslim ...
- Denetim raporunun olmaması da dahil olmak üzere brüt muhasebe usulsüzlüklerinin bir sonucu olarak bir direktörün diskalifiye edilmesi
30 Mart 2016 tarih ve 77-FZ) ("Tataristan Muhasebecisi ... muhasebe kayıtlarında muhasebe; - muhasebe hesaplarının geçerli kayıtların dışında tutulması ... normdur, vergi makamları düzenlemeye yetkilidir ( İdari Suçlar Kanunu'nun 28.3. maddesi, vergi daireleri çıkış sırasında ... vergi denetimi. Ve bunun için ne olabilir: - muhasebe ve vergi karları, kalıcı ve ertelenmiş vergi varlıkları ve borçları dahil olmak üzere tahmini borçları, koşullu borçları ve koşullu varlıkları yansıtmayabilir (madde 2 ...
- 2016'dan bu yana bütçe kuruluşlarının muhasebesindeki değişikliklere genel bakış
000 Üstlenilen yükümlülükler 502 09 000 Ertelenmiş yükümlülükler Bilanço dışı hesaplar 27 Önemli... 174n sayılı Talimatın 77 ve 78'inci maddeleri, vergi mevzuatında öngörülen şekilde katma değer için aşağıdaki hesap yazışmaları ile tamamlanmıştır. Rusya Federasyonu; tedarikçiler tarafından sunulan ... ücretler dahil tatiller (aslında tatil ödemesi için ertelenmiş yükümlülükler ... sentetik hesap türünün analitik kodları: 7 "Kabul edilen yükümlülükler"; 9 "Ertelenmiş yükümlülükler". Maliye Bakanlığı'nın Emri No. ...
Yükleniyor...
