Rozhodnutie vyberať daň z prostriedkov organizácie. Výber daní z prostriedkov daňových poplatníkov na bankových účtoch. Aká je lehota na splnenie požiadavky?

Rozhodnutie vyberať dane, poplatky, poistné, penále, pokuty, úroky na úkor hotovosť, (drahé kovy) na účtoch daňovníka (platiteľa poplatku, platiteľa poistného, ​​daňového agenta, banky) v bankách, ako aj elektronické peniaze (ďalej len rozhodnutie o inkasu) sa tvoria v prípade nezaplatenia splnenie (čiastočné plnenie) platobnej povinnosti, s výnimkou prostriedkov na osobitných volebných účtoch, osobitných účtoch prostriedkov referenda.

Keď správca dane dostane informáciu o absencii (neprimeranosti) peňažných prostriedkov na účte daňovníka alebo na účte v korešpondenčnej banke v súlade s § 60 Zákonníka alebo informáciu o absencii peňažných prostriedkov daňovníka na bankových účtoch, na ktorých sú pozastavené transakcie, v súlade s odsekom 5 článku a článku zákonníka správca dane najneskôr nasledujúci deň odošle príkaz banke vo vzťahu k účastníkovi konsolidovaného celku daňovníkov (v rámci aktuálneho rozhodnutia o vymáhaní prostriedkov na bankových účtoch).

Výber daní (poplatkov, penále, pokút) z prostriedkov na účtoch organizácie alebo jednotlivého podnikateľa (podľa článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie)

1. ROZHODNUTIE O ZBERU

1.1. Je zákonné nútené vyberanie z prostriedkov na bankových účtoch, ak inšpektor o takomto výbere rozhodol pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie povinnosti zaplatiť daň (§ 46 ods. 3, § 69 ods. Kódex Ruskej federácie)?

1.2. Je zákonné vynútiť inkaso z prostriedkov na bankových účtoch, ak o takomto inkasu rozhodol kontrolór v posledný deň lehoty na dobrovoľné splnenie požiadavky (§ 46 ods. 3, § 69 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie)?

1.3. Je legálne vymáhanie z prostriedkov na bankových účtoch, ak rozhodnutie o takomto vymáhaní bolo oznámené daňovníkovi v rozpore so šesťdňovou lehotou (článok 3, 4 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie)?

1.1. Je zákonné vynucovať výber na úkor prostriedkov na bankových účtoch, ak o takomto výbere rozhodla inšpekcia pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie povinnosti zaplatiť daň (čl. 3 ods. 3 § 46 ods. článku 69 daňového poriadku Ruskej federácie)?

Podľa odseku 4 čl. 69 Daňového poriadku Ruskej federácie, povinnosť zaplatiť daň musí byť splnená do 8 pracovných dní (do 9. 2. 2010 - do 10 kalendárnych dní) odo dňa jej prijatia, pokiaľ neuplynie dlhšia lehota platenie dane je uvedené v tejto požiadavke. Rozhodnutie o výbere dane z prostriedkov na bankových účtoch daňovníka prijíma daňový úrad po uplynutí lehoty stanovenej v požiadavke na zaplatenie dane (článok 3 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje vysvetlenia, či je inkaso z prostriedkov na bankových účtoch zákonné, ak sa o inkasovaní rozhodlo pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie povinnosti zaplatiť daň.

Oficiálne stanovisko neexistuje.

Existujú súdne rozhodnutia, podľa ktorých je vyberanie na úkor peňažných prostriedkov nezákonné, ak inšpektorát rozhodol o výbere pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie povinnosti zaplatiť daň.

Zároveň existujú súdne akty, podľa ktorých je vymáhanie z peňažných prostriedkov na základe rozhodnutia urobeného pred uplynutím lehoty na splnenie pohľadávky zákonné, ak k reálnemu odpísaniu peňažných prostriedkov pred uplynutím tejto lehoty nedošlo.

Podrobnosti nájdete v dokumentoch

1. pozícia Vymáhanie na úkor finančných prostriedkov na základe rozhodnutia urobeného pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie pohľadávky je nezákonné

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Východosibírskeho okruhu zo dňa 31.08.2012 vo veci A78-10449/2011

Súd dospel k záveru, že inšpekcia porušila postup núteného výberu, keďže o inkase bolo rozhodnuté pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie požiadavky.

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 23.07.2012 vo veci č. A40-12689/12-116-24

Súd dospel k záveru, že rozhodnutie inšpektorátu vyberať daň z prostriedkov na bankových účtoch je neplatné, pretože bolo prijaté pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie povinnosti zaplatiť daň.

Obsahuje podobné závery:

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 23.04.2010 vo veci A46-21966/2009

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 23.01.2012 vo veci č. A41-27584/10

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 18.5.2011 N KA-A40/4130-11 vo veci N A40-116941/10-13-661

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 25.04.2011 N KA-A40/2294-11 vo veci N A40-46738/10-76-231

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 20.01.2011 vo veci č. A40-34006/11-129-147

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 13.03.2009 N KA-A40/122-09 vo veci N A40-8704/08-114-37

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 24.09.2008 N KA-A40/9038-08 vo veci N A40-67590/07-141-376

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz z 31. júla 2008 N F08-4387/2008 vo veci N A53-2180/2008-C5-22

Rozlíšenie FAS Centrálny obvod zo dňa 26.02.2010 vo veci A14-13801/2009/412/24

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 04.06.2010 vo veci č. A46-21972/2009

Pri zrušení rozhodnutia o inkase súd poukázal najmä na to, že toto rozhodnutie bolo prijaté pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie požiadavky, čím sú porušené práva a oprávnené záujmy daňovníka.

Obsahuje podobné závery:

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 11.05.2010 vo veci A46-21969/2009

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 4.8.2010 vo veci č. A46-21970/2009

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 21.04.2008 N KA-A40/3068-08 vo veci N A40-43334/07-141-253

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Povolžia z 26. februára 2008 vo veci č. A12-9625/07-C36 (rozhodnutie Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie zo dňa 24. apríla 2008 č. 5623/08 zamietlo prevod tohto prípadu prezídiu Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie)

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu zo dňa 6. apríla 2009 N F09-1753/09-C3 vo veci N A60-14365/2008-C6

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu zo dňa 30.11.2011 vo veci č. A41-40532/10

Súd zistil, že výzvy na zaplatenie dane boli daňovníkovi zaslané niekoľko dní po ich vystavení a rozhodnutie o vymáhaní z peňažných prostriedkov bolo prijaté pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie výzvy. Rozhodnutie o vymáhaní bolo vyhlásené za neplatné z dôvodu, že daňovníkovi bolo odňaté právo dobrovoľne plniť náležitosti.

Pozícia 2. Vymáhanie peňažných prostriedkov na základe rozhodnutia pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie pohľadávky je zákonné, ak peňažné prostriedky pred uplynutím tejto lehoty skutočne neboli odpísané.

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 1.3.2013 vo veci A66-5703/2010

To, že inšpekcia rozhodla o vymáhaní prostriedkov skôr, ako je lehota stanovená požiadavkou na jeho dobrovoľné vykonanie, má podľa daňovníka za následok nezákonnosť tohto rozhodnutia.

Súd uviedol: podnikateľ neodôvodnil, ako táto okolnosť ovplyvnila splnenie jeho povinnosti platiť dane, a v lehote na splnenie požiadavky nepreukázal úmysel túto povinnosť dobrovoľne splniť. Súd zohľadnil, že prijatím rozhodnutia o inkasovaní peňažných prostriedkov pred uplynutím lehoty na dobrovoľnú úhradu nedošlo k odpísaniu peňažných prostriedkov z účtu podnikateľa pred uplynutím tejto lehoty. V dôsledku toho rozhodnutím neboli porušené práva a oprávnené záujmy daňovníka.

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východného okruhu z 28. júla 2010 N F03-4808/2010 vo veci N A51-20697/2009

Súd neakceptoval argumentáciu daňovníka o nezákonnosti výberu na základe rozhodnutia vykonať výber na účet peňažných prostriedkov a príkazu na výber vydaného pred uplynutím lehoty na dobrovoľné splnenie výzvy.

Ako súd naznačil, prijatím rozhodnutia o vymáhaní pred uplynutím lehoty na dobrovoľné zaplatenie dane nedošlo k odpísaniu peňažných prostriedkov skôr, ako je lehota stanovená vo výzve (príkaz na vymáhanie bol zaslaný na banke neskôr v tejto lehote a jej výkon bol zastavený z dôvodu predbežného opatrenia súdu). V tomto smere nie sú porušené práva daňovníka.

1.2. Je zákonné nútiť inkaso z prostriedkov na bankových účtoch, ak o takomto inkasu rozhodla inšpekcia v posledný deň lehoty na dobrovoľné splnenie požiadavky (§ 46 ods. 3, § 69 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie)?

Podľa odseku 4 čl. 69 Daňového poriadku Ruskej federácie povinnosť zaplatiť daň musí byť splnená do 8 pracovných dní (do 9. 2. 2010 - do 10 kalendárnych dní) odo dňa jej prijatia, pokiaľ v tomto nie je uvedená dlhšia lehota. požiadavka. Rozhodnutie o výbere dane z finančných prostriedkov na bankových účtoch daňovníka prijíma daňový úrad po uplynutí lehoty stanovenej v špecifikovanej požiadavke (článok 3 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňový poriadok Ruskej federácie neobjasňuje, či je rozhodnutie o vymáhaní finančných prostriedkov prijaté v posledný deň lehoty na dobrovoľné splnenie povinnosti zaplatiť daň zákonné.

Na túto problematiku existujú dva pohľady.

Oficiálne stanovisko neexistuje.

Existuje súdne rozhodnutie, podľa ktorého je rozhodnutie o vymáhaní peňazí v posledný deň lehoty na dobrovoľné splnenie pohľadávky nezákonné.

Zároveň existujú súdne rozhodnutia, podľa ktorých je rozhodnutie o vymáhaní peňazí v posledný deň lehoty na dobrovoľné splnenie pohľadávky zákonné.

Podrobnosti nájdete v dokumentoch

1. pozícia Inkaso na základe rozhodnutia o zinkasovaní na úkor peňažných prostriedkov uskutočnené v posledný deň lehoty na dobrovoľné splnenie pohľadávky je nezákonné

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Centrálneho okresu zo dňa 23.12.2010 vo veci A68-358/2008

Súd uviedol, že rozhodnutie o vymáhaní na úkor prostriedkov daňovníka prijaté v posledný deň lehoty na splnenie požiadavky je nezákonné. V tomto prípade by sa lehota na splnenie požiadavky mala počítať odo dňa jej prijatia daňovníkom.

Pozícia 2. Vymáhanie na základe rozhodnutia o vymáhaní na účet peňažných prostriedkov, uskutočnené v posledný deň lehoty na dobrovoľné vykonanie pohľadávky, je zákonné

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo dňa 21.10.2009 vo veci A27-6222/2009

Súd uviedol, že rozhodnutie o vymáhaní na úkor finančných prostriedkov daňovníka, prijaté v posledný deň lehoty na splnenie požiadavky, je zákonné. Toto procesné porušenie nie je podstatné. Súd zároveň prihliadol na to, že dlh nebol uhradený ani v posledný deň lehoty na splnenie výzvy, ani po prijatí napadnutého rozhodnutia, ani v čase prejednávania sporu na súde.

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 28.10.2008 vo veci A26-4193/2005-18

Súd uznal rozhodnutie vybrať daň na úkor prostriedkov daňovníka v posledný deň lehoty na dobrovoľné splnenie požiadavky za zákonné. Súd poznamenal, že odsek 3 čl. 46 daňového poriadku Ruskej federácie takýto základ pre vyhlásenie tohto rozhodnutia za neplatné neobsahuje. Daňovník zároveň nedoložil úhradu dlhu v posledný deň lehoty na dobrovoľné splnenie požiadavky.

1.3. Je legálne vymáhanie z prostriedkov na bankových účtoch, ak rozhodnutie o takomto vymáhaní bolo oznámené daňovníkovi v rozpore so šesťdňovou lehotou (článok 3, 4 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie)?

V súlade s odsekom 3 čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie sa rozhodnutie o vymáhaní finančných prostriedkov na účtoch dáva na vedomie daňovníkovi (daňovému agentovi) do šiestich dní od jeho prijatia. Príkaz na inkaso je zaslaný banke (článok 4 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie) a inkaso je možné vykonať aj pomocou elektronických prostriedkov a majetku spôsobom stanoveným v odsekoch 6.1 a 7 čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje objasnenia, či je výber zákonný, ak sa daňovníkovi oznámi rozhodnutie o vymáhaní prostriedkov v rozpore so šesťdňovou lehotou.

Oficiálne stanovisko neexistuje.

Existujú súdne akty, podľa ktorých porušenie lehoty na zaslanie rozhodnutia daňovníka o inkasovaní prostriedkov na bankových účtoch nemá za následok nezákonnosť takéhoto rozhodnutia (príkaz na inkaso).

Podrobnosti nájdete v dokumentoch

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Severný Kaukaz zo dňa 22.07.2011 vo veci A32-21160/2010

Súd uviedol, že rozhodnutie o vymáhaní z prostriedkov bolo prijaté v súlade s ustanoveným odsekom 3 čl. 46 daňového poriadku Ruskej federácie. Porušenie lehoty na oznámenie takéhoto rozhodnutia daňovníkovi nemôže byť samo osebe samostatným podkladom pre jeho vyhlásenie za neplatné. Súd zároveň poznamenal, že neboli predložené dôkazy o porušení práv a oprávnených záujmov daňovníka.

Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga-Vjatka zo dňa 12.10.2010 vo veci A11-15811/2009

Ako poukázal súd, včasné zaslanie rozhodnutia o výbere daňovníka nezbavuje daňovníka povinnosti platiť zákonom ustanovené dane. Keďže zmeškanie lehoty na zaslanie rozhodnutia o inkase neviedlo k porušeniu práv daňovníka, súd odmietol uznať vydané príkazy na inkaso za nezákonné.

1. Rozhodnutie o odbere

Od daňovníka (platiteľa poplatkov) v prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia dane (poplatku) v zákonom stanovenej lehote exekúciou na peňažné prostriedky daňovníka alebo daňového agenta vedené na účtoch v banke, ako aj iný majetok. daňovníka.

Výber daní od organizácií sa nepochybne vykonáva a od jednotlivcov - na súde. Daňovník má nedoplatky na daniach (poplatkoch a penále), t.j. nesplnenie alebo nesprávne splnenie platobnej povinnosti je podkladom pre rozhodnutie správcu dane o vybratí dane a zaslanie písomného oznámenia platiteľovi dane v mieste registrácie - o povinnosti zaplatiť daň.

Výzva na zaplatenie dane musí obsahovať údaje o výške daňového dlhu, výške penále v čase odoslania výzvy, lehote na zaplatenie dane ustanovenej právnymi predpismi o daniach a poplatkoch, lehote na splnenie výzvy. , ako aj opatrenia na výber dane a zabezpečenie splnenia povinnosti platiť daň, ktoré sa uplatnia, ak daňovník túto požiadavku nesplní.

Rozhodnutie o vyrubení dane sa prijíma po uplynutí lehoty ustanovenej na splnenie povinnosti zaplatiť daň, najneskôr však do 60 dní od márneho uplynutia lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň. Po uplynutí 60-dňovej lehoty môžu byť daňové nedoplatky od organizácií vymáhané na súde a správca dane má právo podať žalobu na súde, aby vymáhal od daňovníka alebo daňového agenta sumy splatnej dane.

Vyberanie dane rozhodnutím správcu dane sa vykonáva zaslaním banke, v ktorej má daňovník alebo daňový agent zriadené účty (pokyny), aby odpísala a previedla do príslušných rozpočtov (mimorozpočtové fondy) potrebné finančné prostriedky. z účtov daňovníka alebo daňového agenta. Príkaz na vymáhanie (pokyn) správcu dane obsahuje údaje o účtoch daňovníka alebo daňového zástupcu, z ktorých sa má daň poukázať, a sume, ktorá sa má poukázať. Podlieha bezpodmienečnej exekúcii zo strany banky.

Ak na účtoch daňovníka alebo daňového agenta nie sú dostatočné alebo chýbajú finančné prostriedky alebo ak nie sú informácie o ich účtoch, správca dane má právo vyberať daň z iného majetku daňovníka alebo daňového agenta.

Výber dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta)-organizácie sa vykonáva v medziach súm uvedených v žiadosti o zaplatenie dane a vykonáva sa postupne vo vzťahu k:

1. hotovosť;
2. majetok priamo nesúvisiaci s výrobou produktov (tovaru), najmä nevýrobné priestory, osobné vozidlá, dizajnové predmety pre kancelárske priestory;
3. (tovar), ako aj iné hmotný majetok nezúčastňujúci sa a/alebo nie sú určené na priamu účasť na výrobe;
4. majetok prevedený na základe zmluvy o držbe, užívaní alebo nakladaní s inými osobami bez toho, aby na ne prešlo vlastnícke právo k tomuto majetku, ak sa v záujme zabezpečenia splnenia povinnosti platiť daň takéto zmluvy vypovedajú alebo vyhlásia za neplatné;
5. iný majetok.

Na zabezpečenie vyrubenia dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) možno uplatniť. Zabavenie môže byť uvalené na celý majetok daňovníka, avšak vo výške nevyhnutnej a postačujúcej na splnenie povinnosti zaplatiť daň. Zabavenie majetku môže byť úplné alebo čiastočné. Úplným zaistením majetku sa rozumie také obmedzenie práv daňovníka-organizácie vo vzťahu k jeho majetku, pri ktorom nemá právo nakladať so zaisteným majetkom a držba a užívanie tohto majetku sa vykonáva s povolením a pod kontrolou daňového úradu. V prípade čiastočného zaistenia sa držba, používanie a nakladanie s týmto majetkom vykonáva s povolením a pod kontrolou správcu dane. Pri zaistení majetku nie je dovolené scudzenie majetku. O zaistení majetku daňovníka – organizácie rozhoduje vedúci (jeho zástupca) daňového úradu a vykonáva sa so súhlasom prokurátora.

V prípade výberu dane na úkor majetku daňovníka-organizácie resp daňový agent-organizácia povinnosť platiť daň sa považuje za splnenú okamihom predaja nehnuteľnosti a splatením dlhu z výťažku. Výber dane (poplatku, penále) na úkor majetku daňovníka (platiteľa poplatkov) – individuálne alebo daňový agent - fyzická osoba sa vykonáva na súde. Vyhlásenie o nároku vyrubenie dane na úkor svojho majetku podáva správca dane na súde do 6 mesiacov. po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň. K žalobe možno priložiť žiadosť správcu dane o zaistenie majetku nedoplatku.

Výber dane z majetku jednotlivého daňovníka alebo jednotlivého daňového agenta sa vykonáva postupne vo vzťahu k:

1. prostriedky na bankových účtoch;
2. hotovosť;
3. majetok, ktorý sa nezúčastňuje na výrobe produktov (tovaru), najmä cenné papiere, ceniny, priemyselné priestory, osobné vozidlá, dizajnové prvky kancelárskych priestorov;
4. hotové výrobky (tovar), ako aj materiálne aktíva, ktoré nie sú zahrnuté a (alebo) nie sú určené na priamu účasť na výrobe;
5. suroviny a materiály určené na priamu účasť na výrobe, ako aj stroje, zariadenia, budovy, stavby a iný investičný majetok;
6. majetok prevedený na základe zmluvy o držbe, užívaní alebo nakladaní s inými osobami bez toho, aby na ne prešlo vlastnícke právo k tomuto majetku, ak sa v záujme zabezpečenia splnenia povinnosti platiť daň takéto zmluvy vypovedajú alebo vyhlásia za neplatné;
7. iný majetok, s výnimkou majetku určeného na každodenné osobné použitie jednotlivcom alebo členmi jeho rodiny.

Pri vyberaní dane na úkor majetku uvedených osôb sa povinnosť platiť daň považuje za splnenú od predaja nehnuteľnosti a splatenia dlhu z výťažku.

Odsek 9 rozširuje účinnosť komentovaného článku aj na prípady vymáhania pokút za oneskorenú platbu dane.

Podľa odseku 10 sa uvažované ustanovenia 46 použijú aj pri vyberaní poplatkov a pokút v prípadoch ustanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie, to znamená, že zákon umožňuje nesporné vyberanie daňových sankcií. Daňový poriadok Ruskej federácie zároveň neobsahuje ďalšie ustanovenia týkajúce sa nesporného postupu pri vyberaní pokuty.

V článku 115 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že:

„Daňové orgány môžu podať žalobu na súde na výber pokút od organizácie a fyzického podnikateľa spôsobom a v lehotách ustanovených v článkoch 46 a 47 tohto zákonníka od fyzickej osoby, ktorá nie je fyzická osoba – podnikateľ v spôsobom a v lehotách ustanovených v článku 48 tohto kódexu“.

V článku 104 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že súdne konanie na vyberanie pokút sa uplatňuje len vtedy, ak nie je povolené mimosúdne konanie na výber daňových sankcií. Zákaz mimosúdneho vyberania pokút je ustanovený len vo vzťahu k fyzickým osobám, ktoré nie sú individuálnymi podnikateľmi.

V legislatíve teda existuje medzera. V tejto súvislosti možno očakávať zavedenie nových zmien daňového poriadku Ruskej federácie alebo oficiálne objasnenie ustanovení právnych predpisov. Existuje tiež možnosť, že daňové úrady budú teraz nezávisle vyberať celú výšku pokuty nesporným spôsobom.

Upozorňujeme tiež, že podľa odseku 18 článku 7 Federálny zákonč. 137-FZ „O dodatkoch k prvej a druhej časti Daňový poriadok Ruskej federácie a oddelene legislatívne akty Ruskej federácie v súvislosti s vykonávaním opatrení na zlepšenie správy daní“:

„Daňové sankcie za porušenie právnych predpisov o daniach a poplatkoch, o ktorých rozhodol daňový úrad pred 1. januárom 2007, sa vyrubujú podľa postupu platného predo dňom nadobudnutia účinnosti tohto spolkového zákona. “

Článok 47 daňového poriadku Ruskej federácie určuje postup pri nútenom vyberaní daní, poplatkov, penále a pokút od organizácií a fyzických osôb podnikateľov, ktorí sú daňovníkmi, platiteľmi poplatkov a daňovými agentmi.

V odseku 1 sa stanovuje, že daňový úrad má právo vyberať nedoplatky z majetku daňovníka, ak ich nie je možné vybrať v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie (nedostatok finančných prostriedkov na účte alebo nedostatok finančných prostriedkov).

Na to, aby mal správca dane právo zhabať iný majetok daňovníka, poplatníka alebo správcu dane, musia byť splnené dve podmienky:

organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ musí mať nesplnenú povinnosť platiť daň, vyberať penále alebo pokutu;

bankový účet organizácie alebo fyzického podnikateľa nemá potrebný peňažný zostatok na splnenie povinnosti platiť daň, vyberať penále alebo pokuty.

Takéto vyberanie sa vykonáva na náklady majetku daňovníka (daňového agenta), a to aj na náklady v hotovosti v medziach súm uvedených v žiadosti o zaplatenie dane. V tomto prípade je možné určené inkaso vykonať s prihliadnutím na sumy uvedené v rozhodnutí správcu dane.

Ak je na účte organizácie alebo fyzického podnikateľa dostatok peňazí, ale nie je možné ich použiť na zaplatenie daní (poplatkov) (napríklad táto suma bola zabavená súdom na zabezpečenie pohľadávky) , potom nie sú dôvody na exekúciu na ostatný majetok daňovníkov . Dôvodom je skutočnosť, že (v tejto otázke sa odsek 1 komentovaného článku odvoláva na ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie) zákonodarca priamo naznačuje existenciu práva správcu dane „vyberať daň na úkor iný majetok daňovníka alebo daňového agenta v súlade s článkom 47“ daňového poriadku Ruskej federácie, ale iba v prípadoch „v prípade nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov na účtoch daňovníka alebo daňového agenta alebo nedostatku informácií o účtovníctvo daňovníka a daňového agenta.“

O exekúcii majetku organizácie rozhoduje vedúci daňového úradu alebo jeho zástupca. Konateľ (zástupca manažéra) vo svojom rozhodnutí odôvodňuje vymáhanie daní a poplatkov z majetku organizácie, to znamená, že má nesplnenú povinnosť platiť dane a poplatky a tento dlh je potrebné vymáhať z prostriedkov v r. účtov tejto organizácie alebo jednotlivého podnikateľa, nie je možné z dôvodu nedostatku potrebného hotovostného zostatku.

Federálny zákon č. 137-FZ stanovuje lehotu na prijatie rozhodnutia o výbere dane na úkor majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ktorá sa rovná jednému roku odo dňa uplynutia platnosti lehota na dobrovoľné splnenie povinnosti zaplatiť daň.

Rozhodnutie vedúceho alebo zástupcu vedúceho daňového úradu o zabavení majetku organizácie sa zasiela súdnemu exekútorovi do troch dní odo dňa jeho vydania.

Exekúcia majetku dlžníka pozostáva z jeho zatknutia (súpisu), zaistenia a núteného predaja.

Exekučné úkony na výber dane na úkor majetku daňovníka musí súdny exekútor vykonať do dvoch mesiacov odo dňa doručenia určeného rozhodnutia spôsobom stanoveným federálnym zákonom z 21. júla 1997 č. 119-FZ. „O exekučnom konaní“ (ďalej len federálny zákon) zákon č. 119-FZ) as prihliadnutím na vlastnosti stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Postup pri súčinnosti medzi daňovými úradmi a súdnymi exekútormi upravuje vyhláška Ministerstva daní Ruskej federácie č. VG-3-10/265, Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie č. 215 z 25. júla 2000 „Dňa schválenie postupu pre súčinnosť medzi daňovými orgánmi Ruskej federácie a súdnymi exekútorskými službami justičných orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie o nútenom výkone rozhodnutí daňových orgánov a iných výkonných dokumentov“ (ďalej len príkaz č. VG-3 -10/265) (príloha č. 56), ako aj vyhláška Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie č. 289, Ministerstva daní Ruskej federácie č. BG-3-29/619 zo dňa 13. novembra 2003 ( Príloha č. 57). Posledným nariadením bola schválená forma rozhodnutia o vyrubení dane (poplatku), ako aj penále z majetku daňovníka - organizácie, ako aj uznesenie o vyrubení dane (poplatku), ako aj penále z majetku. daňovníka – organizácie.

2) majetok priamo nesúvisiaci s výrobou produktov (tovaru), najmä cenné papiere, menové hodnoty, nevýrobné priestory, osobné vozidlá, dizajnové prvky kancelárskych priestorov;

3) hotové výrobky (tovar), ako aj iné hmotné aktíva, ktoré nie sú zahrnuté a (alebo) nie sú určené na priamu účasť na výrobe;

4) suroviny a materiály určené na priamu účasť na výrobe, ako aj stroje, zariadenia, budovy, stavby a iné fixné aktíva;

5) majetok prevedený na základe zmluvy o držbe, užívaní alebo nakladaní s inými osobami bez toho, aby na ne prešlo vlastnícke právo k tomuto majetku, ak v záujme zabezpečenia splnenia povinnosti platiť daň takéto zmluvy zaniknú alebo vyhlásia za neplatné v r. predpísaným spôsobom;

6) iný majetok, s výnimkou majetku určeného na každodenné osobné použitie individuálnym podnikateľom alebo členmi jeho rodiny, určený v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie.

Podľa odseku 6, ak sa daň vyberá z majetku, ktorý nie je peňažnými prostriedkami daňovníka, povinnosť platiť daň sa považuje za splnenú od predaja majetku daňovníka a splatenia dlhu daňovníka z výnosu.

Podľa článku 54 federálneho zákona č. 119-FZ (príloha č. 16) sa predaj zaisteného majetku, s výnimkou majetku zaisteného zákonom z obehu, bez ohľadu na dôvody zaistenia a druhy majetku, uskutočňuje predajom do dvoch mesiacov odo dňa zaistenia, pokiaľ federálny zákon neustanovuje inak.

Odsek 7 zakazuje úradníkom daňových orgánov (colných orgánov) nadobúdať majetok daňovníka predaný pri výkone rozhodnutia o výbere dane na úkor majetku daňovníka.

Na základe Článok 48 daňového poriadku Ruskej federácie je ustanovený postup pri vyberaní dane, poplatku, pokuty alebo penále na úkor majetku poplatníka (platiteľa poplatkov) - fyzickej osoby, ktorá nie je fyzickou osobou podnikateľom. Vymáhanie dane z nehnuteľností daňovníka - fyzickej osoby je v súlade s komentovaným článkom možné len súdnou cestou.

Podľa odseku 1, ak si daňovník – fyzická osoba, ktorá nie je fyzickou osobou podnikateľom, nesplní povinnosť zaplatiť daň v ustanovenej lehote, správca dane (colný úrad) má právo obrátiť sa na súd. s nárokom na výber dane z majetku vrátane peňažných prostriedkov na účtoch v banke a hotovosti daného daňovníka - fyzickej osoby, ktorá nie je fyzickou osobou podnikateľom, v medziach súm uvedených vo výzve na zaplatenie dane.

Žalobu na vyrubenie dane na úkor majetku daňovníka – fyzickej osoby, ktorá nie je fyzickou osobou – podnikateľom, možno podať na súde všeobecná jurisdikcia daňový úrad (colný úrad) do šiestich mesiacov po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň podľa daňového poriadku Ruskej federácie). Pripomeňme, že výzvu na zaplatenie dane je potrebné zaslať daňovníkovi najneskôr do troch mesiacov po lehote splatnosti dane. Požiadavka na zaplatenie dane musí byť splnená do 10 kalendárnych dní odo dňa prijatia uvedenej požiadavky, pokiaľ v tejto požiadavke Daňového poriadku Ruskej federácie nie je uvedená dlhšia lehota na zaplatenie dane.) .

Príklad 1

Súdny exekútor po prijatí súdneho príkazu na exekúciu na majetok daňovníka začne exekučné konanie a vykoná celý postup na vykonanie súdneho rozhodnutia spôsobom stanoveným federálnym zákonom č. 119-FZ. Na základe § 46 ods. 1 uvedeného zákona (príloha č. 16) zhabanie majetku dlžníka pozostáva z týchto postupov: zatknutie (súpis), zaistenie a nútený predaj majetku.

Informácie o postupe a podmienkach zaistenia majetku nájdete v daňovom poriadku Ruskej federácie.

Výber dane na úkor majetku daňovníka - jednotlivca, ktorý nie je individuálnym podnikateľom, sa podľa daňového poriadku Ruskej federácie vykonáva postupne vo vzťahu k:

1) prostriedky na bankových účtoch;

2) hotovosť;

3) majetok prevedený na základe zmluvy o držbe, užívaní alebo nakladaní s inými osobami bez toho, aby na ne prešlo vlastnícke právo k tomuto majetku, ak v záujme zabezpečenia splnenia povinnosti platiť daň takéto zmluvy zaniknú alebo vyhlásia za neplatné v r. predpísaným spôsobom;

4) iný majetok, s výnimkou majetku určeného na každodenné osobné použitie jednotlivca alebo členov jeho rodiny, určený v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie. Článok 446 Občianskeho súdneho poriadku Ruskej federácie (príloha č. 5) stanovuje zoznam majetku jednotlivca, ktorý nemožno zabaviť.

Článok 46 federálneho zákona č. 119-FZ (príloha č. 16) stanovuje trochu iné nariadenie.

Preto podľa odseku 4 tohto článku, ak dlžník nemá prostriedky v rubľoch dostatočné na uspokojenie pohľadávok navrhovateľa, vymáhanie sa vzťahuje na prostriedky dlžníka v cudzej mene.

Dlžník má právo označiť tie druhy majetku alebo vecí, ktoré majú byť zhabané ako prvé. O konečnom poradí exekúcie na peňažné prostriedky a iný majetok dlžníka rozhoduje súdny exekútor.

Exekúcia na majetok povinného vrátane peňažných prostriedkov a iných cenín v hotovosti alebo na účtoch a vkladoch alebo v úschovách v bankách a iných úverových organizáciách sa uplatňuje vo výške a objeme, ktoré sú potrebné na výkon exekučného titulu s prihliadnutím na poplatky za vymáhanie pohľadávok a výdavky na vykonávanie vymáhacích úkonov.

Daňový poriadok Ruskej federácie určuje okamih splnenia povinnosti platiť dane a poplatky, keď sa vykonáva exekúcia na majetok daňovníka - fyzickej osoby, ktorá nie je samostatným podnikateľom. V súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie sa povinnosť zaplatiť daň považuje za splnenú od okamihu predaja majetku a splatenia dlhu z výťažku. To znamená, že povinnosť platiť dane sa považuje za splnenú nie v okamihu skutočného zabavenia majetku daňovníka, ale v okamihu prevodu finančných prostriedkov získaných z predaja majetku do rozpočtového systému Ruskej federácie. Od momentu zaistenia majetku až do prevodu výťažku do rozpočtu sa sankcie za oneskorenú platbu daní neúčtujú.

Doložka 8 daňového poriadku Ruskej federácie zakazuje úradníkom daňových a colných orgánov nadobúdať majetok jednotlivca, na náklady ktorého sa daň vyberá.

Podľa odseku 9 platia ustanovenia komentovaného článku aj pri vyberaní poplatkov na úkor majetku poplatníka.

Pravidlá komentovaného článku sa vzťahujú na prípady vymáhania pokút za omeškanie s platbou daní a poplatkov a na prípady vymáhania pokuty (bod 10).

Podrobnejší komentár k článku po článku k prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie nájdete v knihe autorov BKR-INTERCOM-AUDIT as „Komentár k daňovému poriadku Ruskej federácie podľa jednotlivých článkov. Federácia (prvá časť).

Nové vydanie čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie. Výber daní, poplatkov, poistného, ​​ako aj penále, pokuty z prostriedkov (drahé kovy) na účtoch daňovníka (platiteľa poplatku, platiteľa poistného) - organizácie, fyzického podnikateľa alebo daňového agenta - organizácie, fyzického podnikateľa v bankách , ako aj prostredníctvom svojich elektronických fondov

1. V prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia dane včas, povinnosť zaplatiť daň je povinne splnená exekúciou na peňažné prostriedky (drahé kovy) na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v r. banky a jeho elektronické fondy, s výnimkou prostriedkov na osobitných volebných účtoch, osobitných účtoch prostriedkov referenda.

1.1. V prípade nezaplatenia alebo neúplnej platby včas, daň splatnú účastníkom zmluvy o investičnom partnerstve - konateľom zodpovedným za udržiavanie daňové účtovníctvo(ďalej v tomto článku - konateľ zodpovedný za vedenie daňovej evidencie), v súvislosti s realizáciou zmluvy o investičnom spoločenstve (s výnimkou dane z príjmov právnických osôb vznikajúcej v súvislosti s účasťou tohto spoločníka na zmluve o investičnom spoločenstve), povinnosť platiť túto daň je splnená násilne exekúciou na peňažné prostriedky (drahé kovy) na účtoch investičnej spoločnosti.

V prípade nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch investičného partnerstva sa vymáhanie uskutočňuje na úkor finančných prostriedkov (drahých kovov) na účtoch správcovských partnerov. V tomto prípade sa vymáhanie v prvom rade vzťahuje na finančné prostriedky (drahé kovy) na účtoch konateľa zodpovedného za vedenie daňovej evidencie.

Pri nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch konateľských spoločníkov sa penále vzťahuje na finančné prostriedky (drahé kovy) na účtoch spoločníkov v pomere k podielu každého z nich na spoločnom majetku spol. spoločníkov, určených ku dňu vzniku dlhu.

2. Vyrubenie dane sa vykonáva rozhodnutím správcu dane (ďalej v tomto článku - rozhodnutie o vyrubení) zaslaním v papierovej alebo elektronickej podobe do banky, v ktorej sú účty daňovníka (daňového agenta) - organizácie resp. individuálny podnikateľ - otvárajú sa pokyny daňového úradu na odpísanie a prevod potrebných finančných prostriedkov do rozpočtového systému Ruskej federácie z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa.

Formulár a postup odoslania príkazu správcu dane do banky na odpis a prevod prostriedkov z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ako aj pokyny správcu dane na prevod elektronických prostriedkov daňovník (daňový agent) - organizácia alebo individuálny podnikateľ do rozpočtu Systém Ruskej federácie na papieri je zriadený federálnym výkonným orgánom oprávneným na kontrolu a dohľad v oblasti daní a poplatkov. Formáty týchto pokynov schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov po dohode s Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Postup odoslania príkazu daňového úradu do banky na odpísanie a prevod prostriedkov do rozpočtového systému Ruskej federácie z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa, ako aj príkaz od daňového úradu na prevod elektronických prostriedkov daňovníka (daňového agenta) - organizáciu alebo fyzického podnikateľa v elektronickej forme zriaďuje Centrálna banka Ruskej federácie po dohode s federálnym výkonným orgánom oprávneným na kontrolu a dohľad v tejto oblasti daní a poplatkov.

3. O vyrubení sa rozhodne po uplynutí lehoty ustanovenej v požiadavke na zaplatenie dane, najneskôr však do dvoch mesiacov po uplynutí určenej lehoty. Rozhodnutie o inkase urobené po uplynutí určenej lehoty sa považuje za neplatné a nemožno ho vykonať. V tomto prípade môže správca dane požiadať súd, aby od daňovníka (daňového agenta) – organizácie alebo fyzického podnikateľa – vybral sumu splatnej dane. Návrh možno podať na súd do šiestich mesiacov po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň. Zmeškanú lehotu na podanie prihlášky môže súd obnoviť.

Rozhodnutie o výbere sa oznámi daňovníkovi (daňovému agentovi) - organizácii alebo individuálnemu podnikateľovi - do šiestich dní od prijatia rozhodnutia.

Ak nie je možné doručiť rozhodnutie o vymáhaní daňovníkovi (daňovému agentovi) proti prijatiu alebo prevodu iným spôsobom s vyznačením dátumu jeho prijatia, rozhodnutie o vymáhaní sa zasiela doporučene a považuje sa za doručené uplynutím šiestich dní odo dňa doručenia odoslania doporučeného listu.

3.1. Ak je nedostatok alebo nedostatok finančných prostriedkov na účtoch a elektronických finančných prostriedkoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie, alebo ak chýbajú informácie o účtoch (podrobnosti o firemných elektronických platobných prostriedkoch používaných na prevody elektronických prostriedkov), a výška dane nepresahujúca päť miliónov rubľov sa vyberá spôsobom stanoveným rozpočtovými právnymi predpismi Ruskej federácie na úkor finančných prostriedkov vyjadrených na osobných účtoch konkrétneho daňovníka (daňového agenta) - organizácie.

Na výber dane v súlade s odsekom 1 tohto odseku zašle daňový úrad rozhodnutie o výbere v papierovej alebo elektronickej podobe orgánu, ktorý zriaďuje a vedie osobné účty v súlade s rozpočtovými predpismi Ruskej federácie, v mieste otvorenie osobného účtu daňovníka (daňového agenta) .

Ak daňovník (daňový agent) – organizácia nesplní rozhodnutie daňového úradu o inkase do troch mesiacov odo dňa jeho prijatia orgánom, ktorý zriaďuje a vedie osobné účty v súlade s rozpočtovými predpismi Ruskej federácie, tento orgán o tom informuje daňový úrad, ktorý mu zaslal rozhodnutie o vymáhaní, do desiatich dní po uplynutí určenej lehoty v listinnej podobe alebo v elektronickej podobe.

Forma, formát a postup zasielania orgánom zodpovedným za otvorenie a vedenie osobných účtov v súlade s rozpočtovými právnymi predpismi Ruskej federácie, rozhodnutia o vymáhaní prostriedkov z osobných účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie, sú schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov po dohode s federálnym ministerstvom financií.

Forma, formát a postup zasielania oznámenia o nevykonaní rozhodnutia o vymáhaní z prostriedkov premietnutých na osobné účty daňovníka (daňového agenta) orgánmi zodpovednými za zriadenie a vedenie osobných účtov v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie, daňovým úradom schvaľuje Federálna pokladnica po dohode s federálnym výkonným orgánom povereným kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov.

4. Príkaz daňového úradu na prevod súm daní do rozpočtového systému Ruskej federácie sa zasiela banke, v ktorej sú otvorené účty daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa, a podlieha bezpodmienečné vykonanie bankou v poradí stanovenom občianskym právom Ruskej federácie.

4.1. Účinok príkazu správcu dane na odpis a prevod finančných prostriedkov z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ako aj príkaz správcu dane na prevod elektronických prostriedkov daňovníka (daňového agenta) - organizácie resp. individuálny podnikateľ do rozpočtového systému Ruskej federácie je pozastavený:

rozhodnutím správcu dane o pozastavení platnosti príslušného príkazu, keď správca dane rozhodne v súlade s;

po prijatí rozhodnutia súdneho vykonávateľa o zaistení finančných prostriedkov (elektronických prostriedkov) daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa so sídlom v bankách;

rozhodnutím vyššieho daňového orgánu v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.

Účinok príkazu správcu dane na odpis a prevod finančných prostriedkov z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ako aj príkaz správcu dane na prevod elektronických prostriedkov daňovníka (daňového agenta) - organizácie resp. individuálny podnikateľ do rozpočtového systému Ruskej federácie sa obnovuje rozhodnutím daňového úradu o zrušení pozastavenia príslušnej objednávky.

Daňové úrady rozhodujú o zrušení nesplnených (úplne alebo čiastočne) príkazov na odpis a prevod prostriedkov z účtov daňovníkov (daňových agentov) - organizácií alebo individuálnych podnikateľov alebo príkazov na prevod elektronických prostriedkov daňovníkov (daňových agentov) - organizácií alebo individuálnych podnikateľov do rozpočtového systému Ruskej federácie v týchto prípadoch:

zmena lehoty na zaplatenie daní a poplatkov, ako aj penále a pokút v súlade s kapitolou 9 tohto zákonníka;

splnenie povinnosti platiť dane, poplatky, penále, pokuty, úroky ustanovené týmto zákonníkom, a to aj v súvislosti so započítaním vykonaným na splatenie nedoplatkov a dlhu na penále a pokutách v súlade s;

odpis nedoplatkov, dlhov na penále a pokutách, úrokov podľa kapitoly 9, ako aj tých, ktoré boli uznané za beznádejné na vymáhanie v súlade s;

zníženie sumy dane, poplatku, penále na aktualizovanom daňovom priznaní podanom v súlade s;

prijatie správcom dane od banky informácie o stave peňažných prostriedkov na iných účtoch (zostatky elektronických peňazí) daňovníka v súlade a na účely inkasa podľa rozhodnutia o inkase vykonanom podľa odseku 3 tohto článku.

Formuláre a postup zasielania rozhodnutí daňového úradu uvedených v tomto odseku do banky v listinnej podobe ustanoví federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov. Formáty týchto rozhodnutí schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov po dohode s Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Postup pri zasielaní rozhodnutí daňového úradu uvedených v tomto odseku v elektronickej podobe banke schvaľuje Centrálna banka Ruskej federácie po dohode s federálnym výkonným orgánom povereným kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov.

5. Príkaz správcu dane na poukázanie dane musí obsahovať označenie účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, z ktorých sa má daň previesť, a sumu, ktorá sa má poukázať.

Daň sa môže vyberať z účtov na vyrovnanie v rubľoch (bežných) v prípade nedostatku alebo absencie prostriedkov na účtoch v rubľoch - z účtov v cudzej mene a v prípade nedostatku alebo absencie prostriedkov na účtoch v cudzej mene - z účtov drahých kovov a. daňovník (daňový agent) - organizácia alebo samostatný podnikateľ, ak tento článok neustanovuje inak.

Výber dane z účtov v cudzej mene daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa - sa vykonáva vo výške rovnajúcej sa sume platby v rubľoch podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie stanoveného v deň predaja. meny. Pri výbere dane z devízových účtov vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane spolu s príkazom správcu dane na poukázanie dane zašle banke príkaz na predaj cudzej meny najneskôr nasledujúci deň. daňovník (daňový agent) - organizácia alebo fyzická osoba podnikateľa a v rovnakej lehote prevedie peňažné prostriedky z predaja cudzej meny vo výške dane, ktorá je predmetom výberu, na zúčtovací (bežný) účet daňovníka (daňového agenta). Výdavky spojené s predajom cudzej meny znáša daňovník (daňový agent).

Výber daní z účtov drahých kovov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa - sa vykonáva na základe hodnoty drahých kovov, ktorá sa rovná sume platby v rubľoch. V tomto prípade sa náklady na drahé kovy určujú na základe účtovnej ceny za drahé kovy stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie v deň predaja drahých kovov. Pri výbere dane z účtov v drahých kovoch vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane spolu s príkazom správcu dane na poukázanie dane zašle banke príkaz na predaj drahých kovov najneskôr nasledujúci deň. daňovník (daňový agent) - organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ vo výške potrebnej na vykonanie príkazu na poukázanie dane a prevod v rovnakej lehote peňažných prostriedkov z predaja drahých kovov na zúčtovací (bežný) účet daňovníka ( daňový agent). Výdavky spojené s predajom drahých kovov znáša daňovník (daňový agent).

Daň sa nevyberá z vkladového účtu (vklad v drahých kovoch) daňovníka (daňového agenta), ak neuplynula lehota platnosti zmluva o vklade(bankové zmluvy o vkladoch do drahých kovov).

Ak existuje zmluva o vklade, správca dane má právo dať banke príkaz, aby po skončení platnosti zmluvy o vklade previedla peňažné prostriedky z vkladového účtu na zúčtovací (bežný) účet daňovníka (daňového agenta), ak do tejto doby nebol vykonaný príkaz správcu dane zaslaný tejto banke.

Ak existuje zmluva o bankovom vklade v drahých kovoch, správca dane má právo dať banke príkaz na predaj drahých kovov v množstve potrebnom na vykonanie príkazu na prevod dane, po uplynutí platnosti určenej zmluvy a prevod finančných prostriedkov z banky. predaj drahých kovov vo výške dane, ktorá sa má vybrať na zúčtovací (bežný) účet daňovníka (daňového agenta), ak do tejto doby nebude vykonaný príkaz správcu dane zaslaný tejto banke na poukázanie dane.

Formy a formáty pokynov daňových úradov bankám na predaj cudzej meny a drahých kovov daňovníkov (daňových agentov) - organizácií, fyzických osôb podnikateľov schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov po dohode s Centrálnou bankou Ruskej federácie.

6. Príkaz správcu dane na poukázanie dane banka vykoná najneskôr jeden pracovný deň po dni prijatia uvedeného príkazu, ak sa daň vyberá z rubľových účtov, najneskôr do dvoch pracovných dní, ak daň sa vyberá z účtov v cudzej mene, pokiaľ to neporušuje poradie priority platieb stanovené občianskym právom Ruskej federácie a najneskôr do dvoch pracovných dní, ak sa daň vyberá z účtov v drahých kovoch.

Ak je na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa nedostatok alebo nedostatok finančných prostriedkov (drahé kovy), v deň, keď banka dostane príkaz od daňového úradu na prevod dane, takýto príkaz sa vykoná ako peňažné prostriedky (drahé kovy) sú prijaté na tieto účty najneskôr jeden pracovný deň po dni každého takéhoto prijatia na rubľové účty, najneskôr do dvoch pracovných dní po dni každého takéhoto prijatia na účty v cudzej mene, pokiaľ to neporušuje poradie prioritu platieb ustanovenú občianskym právom Ruskej federácie, a to najneskôr do dvoch pracovných dní po dni každého takéhoto prijatia na účty v drahých kovoch.

6.1. Ak je na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa nedostatok alebo nedostatok finančných prostriedkov, daňový úrad má právo vyberať daň pomocou elektronických prostriedkov.

Výber dane na úkor elektronických prostriedkov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa vykonáva zaslaním príkazu správcu dane na prevod elektronických prostriedkov na účet banke, v ktorej sa elektronické prostriedky nachádzajú daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v banke.

Príkaz správcu dane na prevod elektronických prostriedkov musí obsahovať údaje o firemnom elektronickom platobnom prostriedku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, pomocou ktorého sa má prevod elektronických prostriedkov uskutočniť. údaj o sume, ktorá sa má previesť, ako aj podrobnosti o účte daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa.

Daň je možné vyberať zo zostatkov elektronických prostriedkov v rubľoch a ak sú nedostatočné, zo zostatkov elektronických prostriedkov v cudzej mene. Pri výbere dane zo zostatkov elektronických prostriedkov v cudzej mene a uvedení v príkaze správcu dane na prevod elektronických prostriedkov devízový účet daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, banka prevedie elektronické prostriedky na tento účet. účtu.

Pri výbere dane zo zostatkov elektronických prostriedkov v cudzej mene a uvedení v príkaze daňového úradu na prevod elektronických prostriedkov rubľový účet daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa, vedúci (zástupca vedúceho) správca dane súčasne s príkazom správcu dane na prevod elektronických prostriedkov odošle banke príkaz na predaj najneskôr nasledujúci deň v cudzej mene daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa . Výdavky spojené s predajom cudzej meny znáša daňovník (daňový agent). Banka prevádza elektronické prostriedky na rubeľový účet daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa vo výške rovnajúcej sa sume platby v rubľoch podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie stanoveného v deň prevodu. elektronických fondov.

Ak sú elektronické prostriedky daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa nedostatočné alebo chýbajú v deň, keď banka dostane príkaz od daňového úradu na prevod elektronických prostriedkov, takýto príkaz sa vykoná ako elektronické prostriedky prijaté.

Príkaz správcu dane na prevod elektronických prostriedkov banka vykoná najneskôr jeden pracovný deň po dni prijatia uvedeného príkazu, ak sa daň vyberá zo zostatkov elektronických prostriedkov v rubľoch, a to najneskôr do dva pracovné dni, ak sa daň vyberá zo zostatkov elektronických prostriedkov v cudzej mene.

7. Ak je nedostatok alebo nedostatok finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa alebo jeho elektronických prostriedkov alebo ak chýbajú informácie o účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa alebo informácie o jeho údajoch o firemnom elektronickom platobnom prostriedku používanom na prevody elektronických peňazí, správca dane má právo vybrať daň na úkor iného majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v súlade s článkom 47 tohto kódexu.

Vo vzťahu k dani z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov má správca dane právo vybrať daň na úkor iného majetku jedného alebo viacerých členov tejto skupiny, ak je nedostatok alebo nedostatok finančných prostriedkov (drahé kovy) bankové účty všetkých účastníkov určeného konsolidovaného celku daňovníkov alebo ich elektronické prostriedky alebo ak neexistujú informácie o účtoch týchto osôb alebo informácie o údajoch o ich podnikových elektronických platobných prostriedkoch používaných na prevody elektronických prostriedkov.

Ustanovenia prvého odseku tohto odseku sa vzťahujú na daňovníka (daňového agenta) - organizáciu po prijatí oznámenia od orgánu, ktorý otvára a vedie osobné účty v súlade s rozpočtovými právnymi predpismi Ruskej federácie, daňovým úradom. nemožnosť vykonať rozhodnutie správcu dane o vymáhaní prostriedkov z prostriedkov, ktoré sa prejavilo na osobných účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie.

7.1. Exekúcia na majetok účastníkov zmluvy o investičnom partnerstve v súlade s je povolená len v prípade absencie alebo nedostatku finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch, zostatkov elektronických prostriedkov v bankách investičného partnerstva, správcovských partnerov a spolupracovníkov.

8. Pri vyberaní dane môže správca dane spôsobom a za podmienok ustanovených v § 76 tohto zákonníka pozastaviť transakcie na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v bankách alebo pozastaviť elektronické peniaze. prevody.

8.1. Odo dňa odobratia licencie úverovej organizácie na vykonávanie bankových operácií sa výber daní z finančných prostriedkov (drahých kovov) na účtoch v takejto úverovej organizácii vykonáva s prihliadnutím na ustanovenia federálneho zákona „o bankách a bankovníctvo“ a federálneho zákona z 26. októbra 2002 N 127-FZ „O platobnej neschopnosti (konkurze)“.

9. Ustanovenia tohto článku platia aj pri vymáhaní pokút za omeškanie s platbou dane a poistného.

10. Ustanovenia tohto článku platia aj pri vyberaní poplatkov, poistného a pokút v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.

11. Ustanovenia tohto článku sa použijú pri vyberaní dane z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, zodpovedajúcich penále a pokút z fondov (drahé kovy) na bankových účtoch účastníkov tejto skupiny s prihliadnutím na nasledovné znaky:

1) výber dane na úkor peňažných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch v bankách sa vykonáva predovšetkým na úkor peňažných prostriedkov (drahé kovy) zodpovedného účastníka konsolidovaného celku daňovníkov;

2) ak je na účtoch v banke u zodpovedného účastníka konsolidovaného celku daňovníkov nedostatok (absencia) peňažných prostriedkov (drahých kovov) na vybratie celej sumy dane, vykoná sa dorubenie zvyšnej nevyrubenej sumy dane. na úkor peňažných prostriedkov (drahých kovov) v bankách postupne od všetkých ostatných účastníkov tejto skupiny, pričom poradie takéhoto výberu určuje správca dane samostatne na základe informácií, ktoré má o daňovníkoch. Základ pre výber dane v v tomto prípade je požiadavka zaslaná zodpovednému účastníkovi konsolidovaného celku daňovníkov. V prípade nedostatku (absencii) peňažných prostriedkov (drahé kovy) na bankových účtoch účastníka konsolidovaného celku daňovníkov pri vyberaní dane spôsobom ustanoveným v tomto pododseku, výber zostávajúcej nevymoženej sumy sa vykonáva na adrese výdavky na finančné prostriedky (drahé kovy) v bankách od ktoréhokoľvek iného účastníka tejto skupiny;

3) keď daň zaplatí, a to aj čiastočne, niektorý z účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov, vymáhanie zaplatenej časti sa ukončí;

4) na účastníka konsolidovaného celku daňovníkov, o ktorom bolo rozhodnuté o výbere dane z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, sa vzťahujú práva a záruky pre daňovníkov ustanovené týmto článkom;

5) o vyrubení sa rozhoduje spôsobom ustanoveným týmto článkom po uplynutí lehoty ustanovenej vo výzve na zaplatenie dane zaslanej zodpovednému účastníkovi konsolidovaného celku daňovníkov, najneskôr však do šiestich mesiacov od jej uplynutia. určeného obdobia. Rozhodnutie o inkase urobené po uplynutí určenej lehoty sa považuje za neplatné a nemožno ho vykonať. V tomto prípade sa správca dane môže obrátiť na súd v mieste registrácie zodpovedného člena konsolidovaného celku daňovníkov so žiadosťou o vyrubenie dane súčasne od všetkých účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov. Takúto žiadosť možno podať na súd do šiestich mesiacov po uplynutí lehoty na vyrubenie dane ustanovenej týmto článkom. Zmeškanú lehotu na podanie prihlášky môže súd obnoviť;

6) rozhodnutie o vymáhaní vykonané vo vzťahu k zodpovednému účastníkovi alebo inému účastníkovi konsolidovaného celku daňovníkov, konanie alebo nečinnosť daňových orgánov a ich úradníkov počas výberového konania môžu títo účastníci napadnúť z dôvodov súvisiacich s porušením postupu na vykonanie postupu zberu.

Komentár k článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie

V súlade s odsekom 26 čl. 1 zákona č. 137-FZ čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorým sa ustanovuje postup pri vyberaní daní, poplatkov, ako aj pokút a pokút z finančných prostriedkov vedených na účtoch daňovníka (platiteľa poplatkov) - organizácie, samostatného podnikateľa alebo daňového agenta - organizácia, fyzická osoba podnikateľ v bankách (ďalej len inkasný poriadok) v novom vydaní.

Pozrime sa na novinky v texte tohto článku.

Lehota, počas ktorej sa rozhodnutie o inkase oznamuje daňovníkovi (daňovému agentovi), sa zmenila z piatich na šesť dní (článok 3 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie v znení zákona č. 137-FZ) .

V odseku 4 čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení zákona č. 137-FZ) stanovuje lehotu, do ktorej má daňový úrad poslať banke príkaz od daňového úradu na prevod vybraných súm do rozpočtového systému Ruskej federácie. federácie.

Upozorňujeme, že čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení pred nadobudnutím účinnosti zákona N 137-FZ) nestanovil lehotu na odoslanie príkazu na inkaso banke a neurčuje dôsledky neskoršieho zaslania takéhoto príkazu. ako je dátum rozhodnutia o odbere.

Absencia tohto ustanovenia viedla k snahám daňovníka odvolať sa proti postupu správcu dane, ktorý sa prejavil v zaslaní príkazov na výber dane banke, po uplynutí 60-dňovej lehoty po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň. daň.

Pripomeňme, že rozhodcovské súdy v tejto veci primárne nepodporili daňových poplatníkov.

Jadro veci.

Správca dane zaslal daňovníkovi výzvy na zaplatenie dane a penále. Z dôvodu nesplnenia požiadaviek v zmysle čl. 46 daňového poriadku Ruskej federácie daňový úrad rozhodol o výbere dane na úkor finančných prostriedkov daňovníka.

Za nesplnenie požiadavky zo strany daňovníka správca dane zaslal banke daňovníka príkazy na inkaso.

Daňovník kontaktoval rozhodcovský súd so žiadosťou o zneplatnenie úkonov na zasielanie príkazov na inkaso na inkaso do banky. Uvedené náležitosti sú odôvodnené tým, že odoslanie príkazu na inkaso nad 60 dní po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň je porušením bodu 3 čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie. Takýto príkaz na inkaso nepodlieha exekúcii; pri odosielaní dopytu čl. , .

Stanovisko súdu.

V súlade s čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie, v prípade nezaplatenia dane v ustanovenej lehote je povinnosť zaplatiť daň povinne splnená zablokovaním peňažných prostriedkov daňovníka alebo daňového agenta na bankových účtoch.

Inkaso sa vykonáva rozhodnutím správcu dane zaslaním banke, v ktorej sú zriadené účty daňovníka alebo daňového agenta, inkasný príkaz na odpísanie a prevod potrebných prostriedkov z účtov daňovníka do príslušných rozpočtov, resp. daňový agent.

O vyrubení sa rozhodne po uplynutí lehoty ustanovenej na splnenie povinnosti zaplatiť daň, najneskôr však do 60 dní od márneho uplynutia lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň.

Kasačná inštancia sa stotožňuje so záverom súdu prvého stupňa, že ust. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie nestanovuje lehotu, počas ktorej musí daňový úrad zaslať banke inkasný príkaz na prevod dane.

Argumenty týkajúce sa porušení zo strany daňového úradu nie sú akceptované, pretože ich zákonnosť a platnosť daňovník nespochybnil.

Za týchto okolností považuje kasačný súd kroky správcu dane na vymáhanie povinnosti zaplatiť daň vydaním príkazov na odpísanie dane a penále nesporným spôsobom za legitímne.

(Uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Západosibírskeho okruhu zo 4. júla 2005 N F04-8895/2005(12628-A27-37).)

Podobné stanovisko bolo vyjadrené aj v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 18.10.2005 N A66-1077/2005 a v uznesení Federálnej protimonopolnej služby Uralského okresu z 21. januára 2005 N. F09-5945/04-AK.

V rozhodcovskej praxi bol zároveň vyjadrený opačný názor. V uznesení Federálnej protimonopolnej služby Ďalekého východu z 13. októbra 2004 N F03-A51/04-2/2108 sa teda uvádza: „... boli daňovým úradom zaslané sporné inkasné príkazy daňovníkovi v rozpore s ust. lehota stanovená v článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie... súd prvého orgánu dospel k rozumnému záveru, že boli uznané za nevykonateľné.“

Prijatie novej verzie čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie odstráni právnu neistotu týkajúcu sa načasovania zaslania príkazu na inkaso do banky a neurčuje dôsledky odoslania takéhoto príkazu neskôr ako v deň rozhodnutia o inkase.

Ďalší komentár k čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie

1. Nesplnenie daňovej povinnosti je základom pre uplatnenie opatrení na nútený výkon daňovej povinnosti ustanovenej Zákonníkom (pozri komentár k § 45 Zákonníka).