Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկման հիմնական սկզբունքները. Հարկավորման ընդհանուր սկզբունքները Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկման հիմնական սկզբունքները

Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկման հիմնական սկզբունքները հայտարարված են Հարկային օրենսգրքով և, մասնավորապես, օրենքների այս փաթեթի 3-րդ հոդվածով, որոնք կարգավորում են հարկերի վճարման և բյուջեի մակարդակների միջև բաշխման ամբողջ գործընթացը: Հիմնական սկզբունքներից մեկը գործող օրենսդրության խիստ և խստիվ պահպանումն է, այդ թվում՝ իրավունքի հարակից ոլորտներում։ Սա նշանակում է, որ, որպես հարկատու, ոչ ոք չի կարող ստիպել ձեզ կատարել նվազեցումներ, որոնք նախատեսված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Հարկային օրենսդրությունը, բացի այդ, հիմնված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության վրա և որևէ կերպ չի կարող հակասել դրան: Սա նշանակում է, որ հարկման մեջ գործում է ցանկացած հիմքով խտրականության բացառման սկզբունքը, և հարկային դրույքաչափը սահմանվում է բոլորի համար՝ հարկ վճարողների իրավունքների համընդհանուրության և հավասարության պահպանմամբ։ Այս նորմը, ի լրումն, հաշվի է առնում հարկ վճարողի՝ հարկ վճարելու հնարավորությունը, այսինքն՝ կենսաթոշակառուների և որոշ այլ սոցիալապես անապահով կատեգորիաների քաղաքացիների գույքահարկը կազմում է 50%։

Հարկավորման հիմնական սկզբունքները ներառում են այն սկզբունքները, որոնք հարկեր և տուրքեր սահմանելիս հայտարարում են իրավական նորմի որոշակիության, պարզության և անորոշության մասին: Ղեկավարվելով այս սկզբունքով՝ օրենսդիրները պարտավոր են հարկային կանոնակարգերի տեքստերը ներկայացնել պարզ և հասկանալի լեզվով, որպեսզի հարկային իրավական նորմերը հասկանալի լինեն սովորական հարկ վճարողների համար։ Այն դեպքերում, երբ օրենքում հայտնաբերվում է ոչ միանշանակ իրավիճակ, կիրառվում է այն կանոնը, որը գործում է հօգուտ հարկատուի։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է, որ յուրաքանչյուր հարկի համար պետք է որոշվեն հարկման բոլոր տարրերը, և յուրաքանչյուր հարկ վճարող կարող է հստակ հասկանալ, թե որ հարկերն ու տուրքերը, ինչ կարգով և ժամկետներում է պարտավոր վճարել: Բացի այդ, հարկերի և տուրքերի չափերը չեն կարող կամայականորեն սահմանվել, դրանք պետք է տնտեսապես հիմնավորված լինեն և կիրառվեն այնպես, որ չխախտեն Ռուսաստանի Դաշնության միասնական տնտեսական տարածքը.

Համաշխարհային հարկային պրակտիկա

Այն երկրներում, որոնք օգտագործում են զարգացած հարկային համակարգեր, հարկային օրենսդրությամբ ամրագրված են նաև որոշ այլ իրավական նորմեր: Մասնավորապես, շատ օտարերկրյա կարգավորումներ հարկատուների համար անմեղության կանխավարկած են ներկայացնում կամ օգտագործում են կատարված փաստի կանոնը: Բացի այդ, կարող են կիրառվել փաստացի ստացված եկամուտների հարկման, հարկային օրենսդրության անփոփոխության, հարկ վճարողների իրազեկման և նրանց համար առավելագույն հարմարավետության սկզբունքը։

Հոդված 3-րդ հոդված. 3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքամրագրում է հարկային իրավունքի սկզբունքներից մեկը՝ այսպես կոչված, հարկման համաչափության սկզբունքը։ Այս նյութում մենք կփորձենք պատասխանել հարցերին, որոնք առաջանում են այս սկզբունքը գործնականում կիրառելիս:

Որո՞նք են հարկային օրենսդրության սկզբունքները:

Հարկային իրավունքի սկզբունքները և հարկման սկզբունքները հարկային իրավունքի գիտության տեսության հարցերն են։ Առաջինները սահմանվում են որպես իրավական այս ճյուղի հիմնական սկզբնական դրույթներ, նրա հիմնական գաղափարներ, երկրորդները՝ որպես պետության հարկային համակարգի հիմքում ընկած հիմնարար, հիմնական դրույթներ։

Գործնական տեսանկյունից հարկման ընդհանուր սկզբունքները վերաբերում են այն հիմնական երաշխիքներին, որոնց հաստատումը դաշնային օրենքապահովում է սահմանադրական համակարգի, մարդու և քաղաքացու հիմնարար իրավունքների և ազատությունների, դաշնայնացման սկզբունքների իրականացումն ու պահպանումը Ռուսաստանի Դաշնությունում (ՌԴ Սահմանադրական դատարանի 1997 թվականի մարտի 21-ի թիվ 5-Պ որոշումը. )

Հարկավորման ո՞ր սկզբունքներն են ամրագրված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում:

Հարկավորման սկզբունքները քննարկվում են Արվեստում: 3 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Նա դրանք անվանում է հարկերի, տուրքերի և ապահովագրավճարների վերաբերյալ օրենսդրության հիմնական սկզբունքները: Դրանք հետևյալն են.

1. Հարկավորման օրինականության սկզբունքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 1-ին և 5-րդ կետեր) նշանակում է, որ մենք վճարում ենք միայն այն հարկային վճարումները, որոնք սահմանված են Հարկային օրենսգրքով: Եթե ​​վճարումն ունի հարկի հատկանիշներ, սակայն նախատեսված չէ օրենսգրքով, կամ խախտված է դրա սահմանման կարգը, ապա դրա գանձումն անօրինական է։
2. Հարկերի համընդհանուր և հավասարության սկզբունքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 2-րդ կետ) հանգում է որևէ խտրականության չընդունմանը, ներառյալ սոցիալական, ռասայական, ազգային, կրոնական և այլ նմանատիպ չափանիշների, ինչպես նաև. կախված սեփականության ձևից, ֆիզիկական անձանց քաղաքացիությունից կամ կապիտալի ծագման վայրից:
3. Հարկավորման համաչափության սկզբունքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 1-ին և 3-րդ կետերը) նախ և առաջ պահանջում է հաշվի առնել հարկ վճարողի կարողությունը վճարելու հարկ (տուրք, ներդրում), բացի այդ, սահմանում է. հարկերի վճարումների համար տնտեսական հիմքի անհրաժեշտությունը և դրանց կամայական հաստատման անթույլատրելիությունը, ինչպես նաև հարկեր, տուրքեր և վճարումներ սահմանելու արգելք, որոնք խոչընդոտում են քաղաքացիներին օգտվել իրենց սահմանադրական իրավունքներից:
4. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի միասնության սկզբունքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 4-րդ կետ). Չի թույլատրվում սահմանել հարկեր, վճարներ և վճարումներ, որոնք խախտում են մեր երկրի միասնական տնտեսական տարածքը. մասնավորապես՝ ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն սահմանափակելով փողի կամ ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) ազատ տեղաշարժը դրա միջով։
5. Հարկավորման որոշակիության սկզբունքը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի 6-րդ և 7-րդ կետեր). հարկային վճարումներ սահմանելիս պետք է որոշվեն հարկման բոլոր տարրերը: Հարկային օրենքն այնպես պետք է ձևակերպվի, որ յուրաքանչյուրը հստակ իմանա, թե ինչ հարկեր (վճարներ, մուծումներ), երբ և ինչ կարգով պետք է վճարի։ Այս դեպքում բոլոր անուղղելի կասկածները, հակասությունները և երկիմաստությունները պետք է մեկնաբանվեն հօգուտ վճարողի:

Ո՞րն է Արվեստի 3-րդ կետում հաստատված համաչափության սկզբունքի էությունը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3.

Տեսականորեն համաչափության սկզբունքը բաժանված է 3 ենթասկզբունքի.

1. Հարկավորման համաչափություն. հարկային վճար սահմանելիս հաշվի է առնվում հարկ վճարողի` հարկ վճարելու փաստացի կարողությունը:

Որպես հարկ վճարելու ունակությունը հաշվի առնելու դասական օրինակ, կարելի է մեջբերել UTII-ը, որի չափը որոշվում է հաշվի առնելով բիզնեսի տեսակը, ինչպես նաև կարող է ճշգրտվել՝ կախված գործառնական պայմաններից:

2. Հարկավորման վավերականությունը. հարկերը, տուրքերը, մուծումները պետք է ունենան տնտեսական հիմք և չեն կարող լինել կամայական:

Ընդհանուր գաղափարն այն է, որ ոչ ոք հարկի վճարումառաստաղից վերցված չէ. Յուրաքանչյուր հարկ բնութագրվում է իր սեփական հարկման օբյեկտով, որն ունի ինքնարժեք, քանակ կամ ֆիզիկական բնութագրերը. Հարկ վճարելու պարտավորությունն առաջանում է միայն այդպիսի օբյեկտի առկայության դեպքում:

3. Հարկերի նկատմամբ հանդուրժողականություններ. անընդունելի են հարկերը, տուրքերը և վճարումները, որոնք խոչընդոտում են քաղաքացիներին օգտվել իրենց սահմանադրական իրավունքներից:

Հարկերը միշտ էլ որոշակի բեռ են, այդ թվում՝ սահմանադրորեն ամրագրված սեփականության իրավունքի որոշակի սահմանափակում։ Այս սկզբունքը նշանակում է ավելորդ հարկման արգելք և պահանջում է հարկերի համաչափություն պետության նպատակներին։ Բացի այդ, այն պետք է հաշվի առնել միջոցներ կիրառելիս հարկային պարտավորություն. Հարկային պատժամիջոցների չափը պետք է համապատասխանի Սահմանադրությունից և արվեստից բխողներին։ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդվածի պահանջները արդարության և համաչափության, պատասխանատվության տարբերակման մասին՝ կախված արարքի ծանրությունից, պատճառված վնասի չափից և բնույթից (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության դեկտեմբերի որոշումը. 8, 2009 թիվ 11019/09):

Թեմա 1. ՀԱՐԿԱՅԻՆ ՀԱՄԱԿԱՐԳ

1. Ընդհանուր բնութագրերՌուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգ

2. Հարկերի և տուրքերի հայեցակարգը և տեսակները

3. Հարկային իրավունքի սկզբունքները

Աղբյուրներ:

· Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք, մաս 1

· Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2001 թվականի դեկտեմբերի 28-ի թիվ 5 որոշումը «1-ին մասի կիրառման որոշ հարցերի վերաբերյալ. Հարկային օրենսգիրքՌԴ»

· Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2003 թվականի մարտի 17-ի թիվ 71 տեղեկատվական նամակ «Թույլտվություն տալու պրակտիկայի վերանայում. արբիտրաժային դատարաններՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին մասի որոշակի դրույթների կիրառման հետ կապված դեպքեր».

Հարց 1.Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը հարկերի և տուրքերի մի շարք է, որոնք սահմանված են հարկային օրենսդրությամբ հարկային օրենսդրության ընդհանուր սկզբունքներին համապատասխան:.

Նա կատարում է երկու գործառույթ: հարկաբյուջետային և կարգավորող: Հարկաբյուջետային գործառույթը կապված է հավաքագրման հետ կանխիկբյուջետային համակարգ՝ բյուջետային եկամուտների գոյացման հիմնական աղբյուր։ Կարգավորող գործառույթը բաժանված է խթանող և խթանող: Արդյունավետ հարկային համակարգը պետք է ապահովի հավասարակշռություն հարկաբյուջետային և կարգավորող գործառույթների միջև:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի կառուցվածքը

ներառում է.

1) սովորական (ընդհանուր) հարկային համակարգը (հոդվածներ 13-15), ներառյալ դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկերը և տուրքերը.

2) հատուկ հարկային ռեժիմներ (հոդված 18).

Հատուկ հարկային ռեժիմները նախատեսում են հարկման տարրերի որոշման հատուկ ընթացակարգ, ինչպես նաև ընդհանուր (կանոնավոր) հարկային համակարգով նախատեսված որոշակի հարկեր և տուրքեր վճարելու պարտավորությունից ազատում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված հատուկ հարկային ռեժիմների ցանկը փակված է.

1) գյուղատնտեսական միասնական հարկ.

2) պարզեցված հարկային համակարգ (ՀՊՀ).

3) հարկման համակարգ՝ հաշվարկված եկամտի միասնական հարկի տեսքով առանձին տեսակներգործունեություն (UTII);

4) արտադրության բաշխման պայմանագրերի իրականացման հարկային համակարգ

Ըստ ներածման կարգի, այս ռեժիմները բաժանվում են.

· կամավոր (միասնական գյուղատնտեսական հարկ, պարզեցված հարկային համակարգ, արտադրության բաժանման հարկային համակարգ) և հարկադիր (UTII);

· դաշնային, տարածաշրջանային (STS արտոնագրային համակարգի առումով), տեղական (UTII):

Հարց 2. Հարկերի և տուրքերի հայեցակարգը և տեսակները

Իրավական սահմանումը պարունակվում է Հարկային օրենսգրքի 8-րդ հոդվածում։ Իրավական իմաստՈչ ոք չի կարող պարտավորվել վճարել հարկեր, տուրքեր, ինչպես նաև այլ վճարումներ և վճարումներ, որոնք ունեն Հարկային օրենսգրքով սահմանված հարկերի և տուրքերի բնութագրերը, բայց նախատեսված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով:

Հարկային վճարումներ և պարաֆիսկալ (այլ պարտադիր) պետական ​​վճարումներ:

Պետական ​​այլ պարտադիր վճարները, որպես կանոն, կրում են հարկադիր և նպատակային բնույթ։ Դրանք ներառում են, օրինակ, աղտոտման վճարները միջավայրը(«Շրջակա միջավայրի պաշտպանության մասին» դաշնային օրենք (1991 թ.), «Մթնոլորտային օդի պաշտպանության մասին» դաշնային օրենք (1999 թ.), պարտադիր սոց. ապահովագրավճարներ(2009 թվականի հուլիսի 24-ի «Կենսաթոշակային հիմնադրամին, սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամին և պարտադիր բժշկական ապահովագրության հիմնադրամին ապահովագրական վճարների մասին» դաշնային օրենք) և այլն:

Հարկը հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված հարկ է.

Ա) պարտադիր անհատական ​​անհատույց վճարում.

բ) վճարումը՝ սեփականության, տնտեսական կառավարման, գործառնական կառավարման իրավունքով անձին պատկանող միջոցների օտարման տեսքով.

Գ) վճարումները կատարվում են Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային համակարգին

Վճարները նաև հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ սահմանված պարտադիր վճարներն են.բայց ի տարբերություն հարկի, դրանք բնութագրվում են.

1.) հատուկ նշանակությանվճարում - կապված պետական ​​և այլ լիազորված մարմինների կողմից վճարողի նկատմամբ իրավական նշանակալի գործողություններ կատարելու հետ (օրինակ՝ պետական ​​տուրք).

2.) հատուկ տոկոս՝ վճարելու պարտավորությունն առաջանում է հարկ վճարողի կամքի ազատ արտահայտման արդյունքում:

Հարկային դասակարգումը և այս դասակարգման իրավական նշանակությունը.

Ա) ճիշտ է մեկնաբանում և կիրառում հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը.

Բ) վերացնել կրկնակի վճարումները, կրկնակի հարկումը

Չափորոշիչները (դասակարգման հիմքը) հավաքականորեն բացահայտում են որոշակի հարկի բովանդակությունը և էությունը:

1. Հարկեր սահմանող մարմնի կողմից՝ դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական

2. Ներածման կարգով` պարտադիր և կամընտիր

3. Բյուջեի այն մակարդակով, որում մուտքագրվում է հարկային վճարումը՝ ֆիքսված և կանոնակարգված

4. Ըստ առարկայի՝ կազմակերպություններ, անհատներ, խառը

5. Ըստ օբյեկտի՝ եկամտի, սպառման, սեփականության, կապիտալի համար

6. Հավաքագրման եղանակով` ուղղակի (եկամուտ և գույք) և անուղղակի: Ուղղակիները բաժանվում են անձնական և իրական: Անուղղակի – անհատական ​​և համընդհանուր:

7. Ըստ հավաքագրման հաճախականության՝ կանոնավոր և միանվագ (նախկինում ժառանգության և նվերների հարկ, անհիմն վերացված)

8. Ըստ թիրախային կողմնորոշման՝ վերացական և նպատակային

9. Պետության հարկային իրավասության սկզբունքով` ռեզիդենտ և տարածքային.

Հարց 3. Հարկային իրավունքի սկզբունքները (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-րդ հոդված)

Իրավական նշանակություն. 1) իրավապահ գործունեության հիմքը 2) հարկերը և տուրքերը պետք է սահմանվեն դաշնային օրենսդրությամբ նախատեսված հարկային իրավունքի սկզբունքներին համապատասխան:

Հարկային օրենսդրության ոլորտի սկզբունքներն ուղղակիորեն ամրագրված են հատուկ կանոնակարգերում հարկային օրենքներ(նորմեր-սկզբունքները) բխում են այս նորմերի իմաստից։ Խոսքը վերաբերում էիրավական սկզբունքների արտահայտման տեքստային և իմաստային ձևերի մասին։ Դրանք, մեր կարծիքով, ներառում են հետևյալը.

1. Հարկերի համընդհանուրության և հավասարության սկզբունքը և հարկային իրավահարաբերություններում խտրականության արգելքը.Հարկերը և տուրքերը չեն կարող լինել խտրական և տարբեր կերպ կիրառվել՝ հիմնվելով սոցիալական, ռասայական, ազգային, կրոնական և նմանատիպ այլ չափանիշների վրա:

2. Արդար, համաչափ հարկման սկզբունքընշանակում է 1) յուրաքանչյուր հարկ պետք է ունենա տնտեսական հիմք (գույք, եկամուտ և այլն). 2) հարկը չի կարող լինել կամայական, այն պետք է հաշվի առնի հարկ վճարողի փաստացի վճարունակությունը

3.Հարկային համակարգի միասնության սկզբունքը, այսինքն. Հարկերը և տուրքերը չպետք է խախտեն Ռուսաստանի Դաշնության տնտեսական տարածքի միասնությունը, սահմանափակեն ապրանքների և ֆինանսական ռեսուրսների ազատ տեղաշարժը Ռուսաստանի Դաշնությունում կամ այլ կերպ սահմանափակեն հարկ վճարողների տնտեսական գործունեությունը:

4. Քաղաքացիներին իրենց սահմանադրական իրավունքների իրականացմանը խոչընդոտող հարկեր և տուրքեր սահմանելու արգելքի սկզբունքը..

5. Հարկային պարտավորության որոշակիության սկզբունքը.Հարկերը սահմանելիս պետք է որոշվեն հարկման բոլոր տարրերը (Հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդված): Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտերը պետք է ձևակերպվեն այնպես, որ յուրաքանչյուրը հստակ իմանա, թե ինչ հարկեր (տուրքեր), երբ և ինչ կարգով պետք է վճարի։

6. Միանվագ հարկման սկզբունքը. Այս սկզբունքն ունի միայն իմաստային համախմբում (Հարկային օրենսգրքի 38-րդ հոդված) և նշանակում է նույն օբյեկտի հարկման արգելում նույնի համար։ հարկային ժամանակաշրջանմեկ տեսակի (տեսակի) հարկ.

7. Հարկերի ինքնուրույն վճարման սկզբունքը.Այս սկզբունքը նույնպես ունի միայն իմաստային համախմբում, դրա շարունակությունը «հարկերը չեն բանակցվում» բառակապակցությունն է (պայմանագրերում «հարկային դրույթների» արգելքը):

Հոդված 3. Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության հիմնական սկզբունքները

1. Յուրաքանչյուր անձ պետք է վճարի օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր: Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրությունը հիմնված է հարկման համընդհանուրության և հավասարության ճանաչման վրա: Հարկերը սահմանելիս հաշվի է առնվում հարկ վճարողի` հարկ վճարելու փաստացի կարողությունը:

2. Հարկերը և տուրքերը չեն կարող լինել խտրական և տարբեր կերպ կիրառվել՝ հիմնվելով սոցիալական, ռասայական, ազգային, կրոնական և նմանատիպ այլ չափանիշների վրա:

Չի թույլատրվում սահմանել հարկերի և տուրքերի, հարկային արտոնությունների տարբերակված դրույքաչափեր՝ կախված սեփականության ձևից, ֆիզիկական անձանց քաղաքացիությունից կամ կապիտալի ծագման վայրից։

Պարբերությունն այլևս վավեր չէ:

3. Հարկերը և տուրքերը պետք է ունենան տնտեսական հիմք և չեն կարող լինել կամայական։ Անընդունելի են այն հարկերն ու տուրքերը, որոնք թույլ չեն տալիս քաղաքացիներին իրականացնել իրենց սահմանադրական իրավունքները։

4. Չի թույլատրվում միասնական տնտեսական տարածքը խախտող հարկեր և տուրքեր սահմանել Ռուսաստանի Դաշնությունև, մասնավորապես, ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն սահմանափակելով ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) կամ ֆինանսական ակտիվների ազատ տեղաշարժը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում կամ այլ կերպ սահմանափակելով կամ խոչընդոտներ ստեղծելով օրենքով չարգելված անհատների և կազմակերպությունների տնտեսական գործունեության համար:

5. Պարբերությունն այլևս չի գործում:

Պարբերությունն այլևս վավեր չէ:

Ոչ ոք չի կարող պարտավորվել վճարել հարկեր և տուրքեր, ինչպես նաև այլ մուծումներ և վճարումներ, որոնք ունեն սույն օրենսգրքով սահմանված հարկերի կամ տուրքերի բնութագրերը, նախատեսված չեն սույն օրենսգրքով կամ սահմանված չեն սույն օրենսգրքով սահմանվածից տարբեր ձևով: Կոդ.

6. Հարկերը սահմանելիս պետք է որոշվեն հարկման բոլոր տարրերը։ Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրական ակտերը պետք է ձևակերպվեն այնպես, որ յուրաքանչյուրը հստակ իմանա, թե ինչ հարկեր (վճարներ, ապահովագրավճարներ), երբ և ինչ կարգով պետք է վճարի։

7. Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության ակտերում բոլոր անուղղելի կասկածները, հակասությունները և անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուի (վճար վճարող, ապահովագրավճար վճարող, հարկային գործակալ):

Հարկային համընդհանուր սկզբունքների ձևավորման ակունքները դասականներն էին տնտեսագիտություն. Բավական է նշել այնպիսի ականավոր գիտնականների անունները, ինչպիսիք են Ա. Սմիթը, Դ. Ռիկարդոն, Վ. Պետին, Ա. Վագները և այլք, որոնց հիմնարար աշխատությունները հիմք են դրել ժամանակակից հարկման համար։ Մասնավորապես, Ա.Սմիթը իր «Ազգերի հարստության բնության և պատճառների հետաքննություն» (1776) աշխատությունում նախ հիմնավորել է հարկման մի շարք սկզբունքներ, որոնք արդիական են նաև այսօր։ Նա անդրադարձավ նրանց արդարության սկզբունքը, որը բաղկացած է հարկման ունիվերսալությունից և համաչափությունից. որոշակիության սկզբունքը, ինչը ժամանակակից մեկնաբանությամբ նշանակում է, որ հարկը պետք է սահմանվի այնպես, որ յուրաքանչյուր հարկ վճարող հստակ իմանա, թե ինչ հարկեր, երբ և ինչ չափով պետք է վճարի. հարմարության սկզբունքը, ըստ որի յուրաքանչյուր հարկ պետք է գանձվի այն ժամանակ և այնպես, ինչպես առավել հարմար է հարկ վճարողին. արդյունավետության սկզբունքը, ըստ որի՝ հարկերի հավաքագրման վարչական ծախսերը չպետք է ավելի մեծ լինեն, քան բուն հարկային եկամուտները։

Հարկավորման սկզբունքը– պետության հարկային համակարգի հիմքում ընկած հիմնարար, հիմնական դրույթը. Այս սկզբունքներից մի քանիսը հաստատվում են նորմատիվորեն, մյուսները բխում են դատարանի կամ գիտական ​​դոկտրինի կողմից հարկային օրենսդրության մեկնաբանությունից: Որոշ սկզբունքներ ունեն արդյունաբերության կամ միջարդյունաբերական բնույթ, մյուսները կարգավորում են իրավական ինստիտուտները, ենթահաստատությունները կամ նույնիսկ հարկման առանձին ասպեկտները: Այսպիսով, հարկային պարտավորության սկզբունքները, որպես հարկային իրավունքի անկախ ինստիտուտ, ամրագրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 15-րդ գլխում և ներառում են օրինականության, անմեղության կանխավարկածի, պատժի միանվագ և անհատականացման պահանջը, սկզբունքը. հարկային պատժամիջոցների ավելացում և այլն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 40-րդ հոդվածը սահմանում է հատուկ սկզբունքներհարկային նպատակներով ապրանքների (աշխատանքների, ծառայությունների) գնի որոշում.

Ընդհանուր սկզբունքներհարկումը ամրագրված է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3 «Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության հիմնական սկզբունքները».

1. . Յուրաքանչյուր ոք պետք է վճարի օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր։Հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրությունը հիմնված է հարկման համընդհանուրության և հավասարության ճանաչման վրա: Հարկերը սահմանելիս հաշվի է առնվում հարկ վճարողի` հարկ վճարելու փաստացի կարողությունը:

2. . Հարկերն ու տուրքերը չեն կարող խտրական լինելև կիրառվել տարբեր կերպ՝ հիմնվելով սոցիալական, ռասայական, ազգային, կրոնական և նմանատիպ այլ չափանիշների վրա: Չի թույլատրվում սահմանել հարկերի և տուրքերի, հարկային արտոնությունների տարբերակված դրույքաչափեր՝ կախված սեփականության ձևից, ֆիզիկական անձանց քաղաքացիությունից կամ կապիտալի ծագման վայրից։

3. . Հարկերը և տուրքերը պետք է ունենան տնտեսական հիմք և չեն կարող լինել կամայական։Անընդունելի են այն հարկերն ու տուրքերը, որոնք թույլ չեն տալիս քաղաքացիներին իրականացնել իրենց սահմանադրական իրավունքները։

4. . Չի թույլատրվում սահմանել հարկեր և տուրքեր, որոնք խախտում են Ռուսաստանի Դաշնության միասնական տնտեսական տարածքըև, մասնավորապես, ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն սահմանափակելով ապրանքների (աշխատանքի, ծառայությունների) կամ ֆինանսական ակտիվների ազատ տեղաշարժը Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում կամ այլ կերպ սահմանափակելով կամ խոչընդոտներ ստեղծելով օրենքով չարգելված անհատների և կազմակերպությունների տնտեսական գործունեության համար:

5. . Հարկերը սահմանելիս պետք է որոշվեն հարկման բոլոր տարրերը։Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրական ակտերը պետք է ձևակերպվեն այնպես, որ յուրաքանչյուրը հստակ իմանա, թե ինչ հարկեր (տուրքեր), երբ և ինչ կարգով պետք է վճարի։ Հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության ակտերում բոլոր անուղղելի կասկածները, հակասությունները և անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուի (վճար վճարողի):

Դիտարկենք այս սկզբունքները ավելի մանրամասն:

Հարկավորման օրինականության սկզբունքը.

Օրինականությունը բազմակողմ իրավական կատեգորիա է, որին գրականության մեջ վերաբերում է իրավական սկզբունք, օրենքի նշան, մեթոդ պետական ​​կառավարման, հասարակական կյանքի հատուկ ռեժիմ, արդյունք իրավական կարգավորումըև այլն: Ամփոփելով գրականության մեջ արտահայտված դիրքորոշումները՝ կարող ենք որոշել օրինականությունը Ինչպես օրենքի բոլոր սուբյեկտների կողմից կարգավորող պահանջներին ճշգրիտ և մշտական ​​համապատասխանություն:

Օրինականության իրավական ինստիտուտը ներառում է երկու բաղադրիչ. Առաջինը վերաբերում է օրենսդրության ոլորտին, որտեղ օրինականությունը կայանում է նրանում, որ օրենսդիրը համապատասխանի որոշակի հիմնարար գաղափարներին, դրույթներին, սկզբունքներին, նորմատիվ իրավական ակտերի պատրաստմանը, ընդունմանը և իրականացմանը ներկայացվող պահանջներին: Այս պահանջների խախտումը ձևով կամ ըստ էության հանգեցնում է վնասի նորմատիվ ակտ, այն դարձնում է վիճելի, թույլ է տալիս իրավահարաբերությունների մասնակիցներին պահանջել դրա չեղարկումը։ Օրինականության երկրորդ բաղադրիչն ընդգրկում է իրավունքի իրականացման (կիրառման) ոլորտը և արտահայտվում է իրավահարաբերությունների բոլոր մասնակիցների, այդ թվում՝ պետության կողմից իրավական նորմերի խստիվ կիրառմամբ։ Հարկային ոլորտում երկու բաղադրիչներն էլ առկա են։

Հարկային օրենսդրության, դոկտրինալ աղբյուրների և դատական ​​պրակտիկայի վերլուծությունը թույլ է տալիս ձևակերպել օրինականորեն սահմանված հարկային վճարումների հիմնական պահանջները.

· Հարկերը սահմանում են պետական ​​իշխանության և տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինները.

· Հարկերը սահմանվում են հարկային օրենսդրության ակտերի տեսքով՝ օրինաստեղծ ընթացակարգին համապատասխան.

· Հարկային օրենսդրության ակտերը պետք է ունենան իրավական բնույթ.

· Հարկ սահմանելիս պետք է պահպանվի հարկման որոշակիության սկզբունքը, մասնավորապես, դրա բոլոր տարրերը, որոնք անհրաժեշտ և բավարար են հարկը հաշվարկելու և վճարելու համար, պետք է հստակ և հստակ սահմանվեն.

· հարկային օրենսդրությունը պետք է պատշաճ կերպով կիրառվի:

Ընդլայնելով «օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր» հասկացությունը. Սահմանադրական դատարանՌուսաստանի Դաշնությունը բազմիցս նշել է, որ հարկը կամ տուրքը կարող է սահմանվել միայն օրենքով. Ոչ օրենքի հիման վրա գանձվող հարկերը չեն կարող օրինականորեն հաստատված համարվել։

Հարկերի համընդհանուրության և հավասարության սկզբունքը.

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-րդ հոդվածի համաձայն, յուրաքանչյուր ոք պարտավոր է վճարել օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր: Հարկավորման համընդհանուրությունը կայանում է նրանում, որ հասարակության յուրաքանչյուր անդամ պարտավոր է հնարավորության սահմաններում մասնակցել հանրային բնույթի կենտրոնացված ֆինանսական հիմնադրամների ստեղծմանը:

Նշենք, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ընդլայնում է այս սկզբունքի բովանդակությունը ըստ առարկաների՝ սահմանելով, որ « յուրաքանչյուր դեմքպետք է վճարի օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր»: Մինչդեռ Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-րդ հոդվածը, որը գտնվում է «Մարդու և քաղաքացու իրավունքներն ու ազատությունները» գլխում ամրագրված է. հարկային պարտավորությունվերաբերյալ միայն անհատներՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը ընդլայնում է համընդհանուր հարկման պահանջը և կազմակերպությունների վրա. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը նշել է, որ «հարկ – սա պետության գոյության անվերապահ, վերագրելի պայման է, հետևաբար՝ Արվեստում ամրագրված հարկեր վճարելու պարտավորություն։ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-րդ հոդվածը տարածվում է բոլոր հարկատուների վրա՝ որպես պետության անվերապահ պահանջ»: Միևնույն ժամանակ յուրաքանչյուր դեմք(ինչպես քաղաքացին, այնպես էլ կազմակերպությունը) պարտավոր է վճարել օրենքով սահմանված հարկեր և տուրքեր, որոնց գծով ճանաչվել է որպես հարկ վճարող:

Հարկային հավասարության սկզբունքը առաջին հերթին նշանակում է հարկային ոլորտում ցանկացած խտրականության արգելում։ Խոսքը օրենքի և դատարանի առջև հարկատուների ֆորմալ իրավական հավասարության մասին է նրանց հարկային և իրավական կարգավիճակի հավասարությունը. Հարկային հավասարություն – արդի իրավունքի բոլոր ճյուղերում գործող պաշտոնական իրավական հավասարության համընդհանուր, ընդհանուր իրավական սկզբունքի առանձնահատուկ դրսևորում։ Իր ամենաընդհանուր ձևով այս սկզբունքը ամրագրված է Արվեստում: Մարդու իրավունքների համընդհանուր հռչակագրի 2-րդ հոդվածում ասվում է. ազգային կամ սոցիալական ծագում, սեփականություն, դասակարգային կամ այլ կարգավիճակ»: Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 19-րդ հոդվածը սահմանում է. «Բոլորը հավասար են օրենքի և դատարանի առաջ: Արգելվում է սոցիալական, ռասայական, ազգային, լեզվական կամ կրոնական պատկանելության հիման վրա քաղաքացիների իրավունքների սահմանափակման ցանկացած ձև»։

Հավասար հարկային բեռի սկզբունքը թույլ չի տալիս սահմանել խտրական հարկային կանոններ՝ կախված հարկ վճարողների ձեռնարկատիրական գործունեության ինչպես կազմակերպչական և իրավական ձևից, այնպես էլ բնույթից (բովանդակությունից): Մասնավորապես, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը նշել է, որ հարկերի վճարման ռեժիմների տարբերակումը չի կարող սահմանվել ոչ տնտեսական պատճառներով, այդ թվում՝ սոցիալական տարբերությունների և այլ նմանատիպ չափանիշների հիման վրա, քանի որ դա հակասում է հավասարության սահմանադրական սկզբունքին։

Հարկերի համաչափության սկզբունքը.

Հարկերի համաչափությունը ներառում է պահանջները.

· Համաչափություն. հարկեր սահմանելիս հաշվի է առնվում հարկ վճարողի՝ հարկ վճարելու փաստացի կարողությունը.

· հիմնավորում. հարկերը և տուրքերը պետք է ունենան տնտեսական հիմք և չեն կարող լինել կամայական.

· թույլատրելիություն. անընդունելի են հարկերն ու տուրքերը, որոնք խոչընդոտում են քաղաքացիներին օգտվել իրենց սահմանադրական իրավունքներից:

Համաչափության պահանջը տրամաբանորեն լրացնում է հարկման համընդհանուրության սկզբունքը. բոլորը մասնակցում են կենտրոնացված բյուջետային և արտաբյուջետային հիմնադրամների ձևավորմանը։ ձեր փաստացի հարկերը վճարելու ունակության համամասնությամբ. Այսպիսով, տարբեր չափերի հարկման օբյեկտների նկատմամբ ենթադրվում է տարբերակված մոտեցում։ Ըստ ընդհանուր կանոն, այնքան ավելի հարկային բազան(չափ հողամաս, գույքի արժեքը, շարժիչի հզորությունը, եկամտի կամ շահույթի չափը), այնքան ավելի շատ հարկ պետք է վճարի հարկատուն։

Հարկերի և տուրքերի սահմանումը պետք է լինի տնտեսապես հիմնավորված և նպատակահարմար՝ հիմնված համապարփակ փորձագիտական ​​և վիճակագրական վերլուծության վրա. ֆինանսական վիճակըերկրում, կապված լինեն բյուջետային գործընթացի հետ և համապատասխանեն պետության հայտարարված քաղաքական նպատակներին։ Միևնույն ժամանակ, բյուջեի ծախսերի ընդհանուր գումարը (պետության կարիքները բյուջետային միջոցներ) չի կարող որպես որոշիչ չափանիշ լինել հարկման մեջ: Ինքը՝ բյուջեի դեֆիցիտը, այսինքն՝ պետության կողմից ֆինանսական միջոցների բացակայությունը, դեռևս անհրաժեշտ և բավարար «տնտեսական հիմք» չէ հարկեր և տուրքեր գանձելու համար, թեև դա, անշուշտ, ազդում է հարկային համակարգի կառուցվածքի վրա։

Քանի որ հարկումը միշտ նշանակում է սեփականության իրավունքի որոշակի սահմանափակումներ՝ անձի հիմնարար իրավունքներից և ազատություններից, հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը ամբողջությամբ ծածկված է Արվեստի երրորդ մասի դրույթներով: Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 55-րդ հոդվածի համաձայն, մարդու և քաղաքացու իրավունքներն ու ազատությունները կարող են սահմանափակվել դաշնային օրենքով միայն այնքանով, որքանով դա համապատասխանում է սահմանադրորեն նշանակալի նպատակներին, այսինքն՝ դրանց համամասնությամբ:

Հարկերը, որոնք կաթվածահար են անում քաղաքացիների սահմանադրական իրավունքների իրականացումը, պետք է անհամաչափ ճանաչվեն։ Հարկը չպետք է չափազանց ծանրաբեռնված լինի (և առավել եւս՝ կործանարար), չպետք է սպանի հետաքրքրությունը սոցիալապես օգտակար գործունեության նկատմամբ, ինչպես նաև չպետք է վճարողին մղի հասարակության «ստվերային» հատվածներ։ Հարկային ոլորտում համաչափության սկզբունքը թելադրում է, որ օրենսդիրն արգելում է այնպիսի կարգավորումներ սահմանել, որ դրդեն օրինապաշտ քաղաքացիներին թաքցնել իրենց եկամուտները և թերագնահատել հարկային բազան։

Ռուսաստանի հարկային համակարգի միասնության սկզբունքը.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի միասնության պահանջը տրամաբանորեն բխում է մեկ միասնական սահմանադրական և իրավական սկզբունքներից. ֆինանսական քաղաքականությունև Ռուսաստանի տնտեսական տարածքի միասնությունը։ Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնությունում Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 8-ը երաշխավորում է տնտեսական տարածքի միասնությունը, ապրանքների, ծառայությունների և ֆինանսական ռեսուրսների ազատ տեղաշարժը, մրցակցության աջակցությունը և տնտեսական գործունեության ազատությունը: Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 74-րդ հոդվածը սահմանում է. «Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների, ծառայությունների և ֆինանսական ռեսուրսների ազատ տեղաշարժի համար մաքսային սահմանների, տուրքերի, տուրքերի և այլ խոչընդոտների սահմանումը չի թույլատրվում, և սահմանափակումներ. ապրանքների և ծառայությունների տեղաշարժի մասին կարող է ներկայացվել դաշնային օրենսդրությանը համապատասխան, եթե դա անհրաժեշտ է անվտանգությունն ապահովելու, մարդկանց կյանքի և առողջության պաշտպանության, բնության և մշակութային արժեքների պաշտպանության համար»:

Ներկայումս Ռուսաստանի հարկային համակարգն է համեմատաբար կենտրոնացված բնույթ. Հարկերի և տուրքերի ընդհանուր սկզբունքների հաստատումը, հարկային համակարգի ձևավորումը, ներառյալ, ի թիվս այլոց, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի և տուրքերի սպառիչ ցանկը, որպես Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեների և տեղական բյուջեների եկամուտների աղբյուրներ, իրականացվում է դաշնային օրենքով՝ Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրությանը համապատասխան:

Բոլոր մակարդակների հարկերի և տուրքերի համապարփակ ցանկը ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում: «Ելնելով Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների՝ հարկեր և տուրքեր սահմանելու իրավունքների միջև հավասարակշռության հասնելու անհրաժեշտությունից, – նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի կողմից, – մարդու հիմնարար իրավունքների և ազատությունների առաջնահերթությունը և Ռուսաստանի տնտեսական տարածքի միասնությունը հարկային քաղաքականությունձգտում է միավորել հարկային արտոնությունները. Ծառայում է այս նպատակին սպառիչիր բնույթով տարածաշրջանային հարկերի ցանկը, որը կարող է սահմանվել Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների պետական ​​մարմինների կողմից, և դրանից բխող սահմանափակումները լրացուցիչ հարկերի և պարտադիր վճարների ներդրման, ինչպես նաև հարկերի դրույքաչափերի և հարկերի վճարումների ավելացման վերաբերյալ: Արվեստի 6-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-ը, դաշնային, տարածաշրջանային կամ տեղական հարկերը և (կամ) վճարները, որոնք նախատեսված չեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, չեն կարող սահմանվել: Դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկերն ու տուրքերը նույնպես վերացվում են դաշնային օրենսդիրի կողմից:

Տնտեսական տարածքի միասնությունը և, հետևաբար, հարկային համակարգի միասնությունն ապահովվում է դաշնային հարկային մարմինների միասնական համակարգով։ Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմինները, դասակարգվելով որպես դաշնային տնտեսական ծառայություններ, Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության համաձայն, գտնվում են Ռուսաստանի Դաշնության իրավասության ներքո. Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների հարկային մարմինները դաշնային գործադիր իշխանությունների տարածքային մարմիններ են, և ոչ թե Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների մարմիններ:

Հարկավորման որոշակիության սկզբունքը.

Որոշակիության պահանջը իրավունքի, որպես սոցիալական նորմերի համակարգի, ամենակարեւոր հատկանիշն է։ Օրենքի աղբյուրները, հատկապես օրենսդրությունը, առանձնանում են հատուկ իրավական լեզվով և հատուկ իրավական տեխնիկայով։ Խոսքն առաջին հերթին պարզության, հստակության, ներկայացման միանշանակության մասին է նորմատիվ նյութ. Օրենքը պետք է ճշգրիտ արձանագրի մարդկանց վարքագծի պահանջները, հնարավոր, պատշաճ և արգելված վարքագծի շրջանակը, մանրամասն նկարագրի օրինական գործողությունների հնարավոր կամ պահանջվող տարբերակները և դրանց խախտման հետևանքները:

Հարկային օրենսդրության լեզուն պետք է լինի հանրությանը հասանելիընկալման համար՝ բոլորին հասկանալի, նախատեսված ոչ թե նեղ մասնագետի, այլ սովորական, «միջին» ռուսի համար։ Այստեղ առանձնահատուկ նշանակություն է տրվում հին հռոմեացի իրավաբանների կողմից ձևակերպված կանոնին՝ Leges intellegi ab omnibus debent – ​​օրենքները պետք է հասկանալի լինեն բոլորին։

Հարկային կանոնների որոշակիության հարցերը բազմիցս բարձրացվել են դատական ​​պրակտիկաՌուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանը, որն արեց ամենակարևոր եզրակացությունները, որ Ռուսաստանի Դաշնությունում, որպես իրավական պետություն, հարկային օրենքները պետք է պարունակեն հստակ և հասկանալի նորմեր։ Հենց սա է պատճառը, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է, որ հարկման անհրաժեշտ տարրերը ( հարկային պարտավորություններ) պետք է ձևակերպվի այնպես, որ բոլորը հստակ իմանան, թե ինչ հարկեր և տուրքեր, երբ և ինչ կարգով են պարտավոր վճարել։ Հարկային կանոնների ֆորմալ որոշակիությունը պետք է ապահովի դրանց ճիշտ ընկալումն ու կիրառումը: Հարկային նորմի անորոշությունը, ընդհակառակը, կարող է հանգեցնել դրա կամայական և խտրական կիրառման, ինչը չի համապատասխանում օրենքի գերակայության սկզբունքին։ պետական ​​մարմիններև պաշտոնատար անձինք հարկատուների հետ իրենց հարաբերություններում և դրանով իսկ խախտել են իրավական հավասարության սկզբունքը և դրանից բխող հարկման հավասարության պահանջը: Հետևաբար, թերի, իրավական տեխնոլոգիայի պահանջների տեսակետից, նորմերով նախատեսված հարկը չի կարող օրինականորեն հաստատված համարվել (Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրական դատարանի 2000 թվականի մարտի 28-ի թիվ 5-P որոշումներ, փետրվարի 2000 թ. 20, 2001 թիվ 3-P և այլն):

Արվեստի 7-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 3-ը, հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության ակտերում բոլոր անուղղելի կասկածները, հակասությունները և անորոշությունները մեկնաբանվում են հօգուտ հարկատուի՝ վճարներ վճարողի: Ցավոք, «կասկած», «հակասություն», «երկիմաստություն» տերմինները նորմատիվորեն սահմանված չեն և ունեն գնահատողական բնույթ։ Միևնույն ժամանակ, հարկային մարմինների և հարկ վճարողների կողմից հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության նորմերի տարբեր մեկնաբանությունների հիման վրա հարկային վեճերը քննելիս դատարանները պետք է գնահատեն համապատասխան նորմի որոշակիությունը:

Անվտանգության հարցեր.

1. Սահմանել հարկային օրենքը: Թվարկե՛ք դրա հիմնական աղբյուրները:

2. Նկարագրե՛ք հարկային օրենսդրության սկզբունքները:

3. Ի՞նչ է նշանակում հարկային օրենսդրություն:

4. Ի՞նչ խմբերի են բաժանվում հարկային իրավունքի աղբյուրները։

5. Ունե՞ն օրենսդրական ակտերհարկերի և տուրքերի մասին հետադարձ ուժի՞ն։

6. Սահմանել հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությամբ կարգավորվող հարաբերությունները.

7. Թվարկե՛ք հարկային իրավունքի մեթոդները։

8. Նկարագրե՛ք հարկային օրենսդրության սկզբունքները:

9. Ընդլայնել հարկման համաչափության սկզբունքի բովանդակությունը։

10. Ի՞նչ է նշանակում Ռուսաստանի հարկային համակարգի միասնության սկզբունքը: