Հաշվեկշռային բյուջեի մոդելը որպես կառավարման նոր գործիք. Ընկերության բյուջեների կազմը Ֆունկցիոնալ բյուջեները ձեռնարկության բյուջետավորման համակարգում

Տուն Առևտրային կազմակերպությունում դա հետևյալն է՝ ոչ վաճառք, ոչ շահույթ: Ֆունկցիոնալ (գործառնական) բյուջեների մշակման գործընթացը միշտ սկսվում է վաճառքի բյուջեից, քանի որ առանց ապրանքի վաճառքի հնարավոր ծավալների գնահատման և պլանավորման անհնար է կազմել արտադրության բյուջե, գնումների բյուջեներ և հումքի և նյութերի օգտագործում, աշխատուժի ծախսեր, և այլն: Այս դեպքում հատուկ ուշադրություն պետք է դարձնել ընկերության գործունեության սահմանափակող գործոններին, ինչպիսիք են, օրինակ, շուկայական առավելագույն հզորությունը, արտադրական հզորությունների առկայությունը, մոբիլիզացման հնարավորությունները:ֆինանսական միջոցներ

և այլն:

Վաճառքի բյուջե

Կազմակերպությունում պլանավորման ցանկացած գործընթացի մեկնարկային կետը շուկայի չափի և արտադրանքի վաճառքի ծավալների կանխատեսումն է: Այս տվյալները մարքեթինգային ծառայության ղեկավարի պարտականությունն է։ Հաշվապահական հաշվառման վերլուծաբանի դերն է համակարգել բյուջետավորման գործընթացը և միավորել տարբեր աղբյուրներից ստացվող տվյալները: Վաճառքի բյուջե մշակելիս կազմակերպության ղեկավարությունը պետք է հաշվի առնի բոլոր արտաքին սահմանափակումները և կանխատեսումների գնահատումները՝ կապված այս տեսակի գործունեության բնութագրերի և շուկայական իրավիճակի հետ (օրինակ՝ մրցակիցների հնարավոր գործողությունները կամ արտադրված արտադրանքի գների առաձգականությունը), ինչպես նաև։ որպես ընդհանուր տնտեսական բիզնես գործոնների գնահատում, որոնք վերաբերում են պլանավորված ժամանակաշրջանին (օրինակ՝ սպասվող գնաճի մակարդակը կամ փոփոխությունը) Բյուջետները պետք է նաև հաշվի առնեն որակական գործոններ, ինչպիսիք են պահանջարկի հնարավոր տատանումները կամ տեխնիկական բնութագրերի կամ արտադրանքի խառնուրդի ակնկալվող փոփոխությունների ազդեցությունը: Եվ միայն բոլոր գործոնների (արտաքին և ներքին) մանրակրկիտ գնահատումից հետո, որոնք կարող են ազդել ապրանքի վաճառքի ծավալի վրա, պետք է սկսեք բյուջե կազմել:

Վաճառքի բյուջեն նման է փաստաթղթի, որը ցույց է տալիս ապրանքների ամբողջ տեսականու վաճառքի ծավալները, գները և եկամուտը: Դրա իրականացման պատասխանատվությունը կրում են նրանք, ովքեր պատասխանատու են կազմակերպությունում համապատասխան գործառույթի համար՝ վաճառքի բաժնի ղեկավարը և կոմերցիոն տնօրենը:

Վաճառքի բյուջեները, որպես կանոն, մշակվում են գներով, ներառյալ ԱԱՀ, քանի որ դրանք վաճառքի գումարներն են, որոնք նշված են պայմանագրերում, հաշիվ-ապրանքագրերում և այլ փաստաթղթերում, որոնցով աշխատում են վաճառքի ծառայությունները, այդ գումարները գալիս են ընկերության ընթացիկ հաշիվներին. և հետևաբար վերահսկել Վաճառքի ծառայության և նրա աշխատակիցների կատարողականը ավելի հարմար է նման «լիարժեք» գումարների համար: Այնուամենայնիվ, «ԱԱՀ-ով» կամ «առանց ԱԱՀ-ով» յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքում կազմակերպության կողմից որոշված ​​խնդիր է, այն չի կարգավորվում դրսից որևէ մեկի կողմից.

Դիտարկենք բյուջեների մշակման գործընթացը Սելենա ընկերության օրինակով (նրա գործունեությանն անդրադարձել ենք օրինակ 9.1-ում):

Օրինակ 11.1

Ապրանքի վաճառքի շուկան ուսումնասիրելուց հետո Սելենա ընկերության առևտրային ծառայությունը պատրաստեց վաճառքի կանխատեսում (ներառյալ ԱԱՀ), որի հիման վրա կազմվեց ընկերության վաճառքի բյուջեն սեպտեմբերի 20-ի համար (Աղյուսակ 11.1):

Աղյուսակ 11.1

և այլն:

Միայն վաճառքի բյուջեն հաստատվելուց հետո կարող եք սկսել մշակել և մանրամասնել արտադրության բյուջեն:

• Ինչպես հաջորդ պարբերություններում, մենք ներկայացնում ենք կազմակերպությունում որոշակի գործառույթներ կատարելու համար պատասխանատու աշխատողների առավել հաճախ օգտագործվող աշխատատեղերի անվանումները: Վաճառքի գործառույթի դեպքում պաշտոնները կարող են կոչվել և՛ վաճառքի տնօրեն, և՛ վաճառքի բաժնի ղեկավար: ↑ Ինչպես կարող եք ընտրել նյութական ծախսերը գնահատելու մոտեցումը (տես պարագրաֆ 9.3), վաճառքի գինը վաճառքի բյուջեները կազմելիս կարող է օգտագործվել նաև ԱԱՀ-ով և առանց ԱԱՀ-ով գնահատելու համար: Սա միայն որոշում է տվյալների հետագա մշակման եղանակը: Մեր օրինակում մենք կօգտագործենք գներ, որոնք ներառում են ԱԱՀ:

Բյուջետավորման օբյեկտը, որի մասին տեղեկատվությունը պարունակվում է ֆունկցիոնալ բյուջեներում, ընկերության գործառույթներն են/բիզնես գործընթացները: Նրանք. Ֆունկցիոնալ բյուջեները պարունակում են տեղեկատվություն հիմնական ֆինանսական և տնտեսական ցուցանիշների մասին, որոնք բնութագրում են ընկերությունում իրականացվող բիզնես գործընթացների արդյունավետությունը:

Այսպիսով, ֆունկցիոնալ բյուջեները որոշում են հիմնական որոշումները այն պարամետրերի վերաբերյալ, որոնցով պետք է իրականացվեն հիմնական բիզնես գործընթացները (վաճառքի ծավալներ, գներ, եկամուտներ, արտադրության ծավալներ, գնումների ծավալներ և այլն): Ֆունկցիոնալ բյուջեները կարող են տեղեկատվություն պարունակել ինչպես դրամական, այնպես էլ ֆիզիկական առումով:

Այս կայքի էջերում կարող եք տեղեկատվություն գտնել հետևյալ գործառական բյուջեների մասին.

վարչական ծախսերի բյուջե.

Այս էջերում դուք կարող եք գտնել բացատրություն, թե ինչու են այս ֆունկցիոնալ բյուջեները անհրաժեշտ ընկերության կառավարման պրակտիկայում: Դիտարկվել են նաև բյուջետավորման կանոնակարգային և ֆինանսական մոդելի հետ կապված հարցեր։ Բացի այդ, բերված է գործառնական բյուջեների օրինակ:

Շատ կարևոր է նշել, որ դրանք ֆունկցիոնալ բյուջեների օրինակներ են, և ոչ թե գործառական բյուջեների բնորոշ և միայն ճիշտ բաշխում, որը կարող է օգտագործվել ցանկացած ընկերությունում: Ֆունկցիոնալ բյուջեների հավաքածուն և ձևաչափը որոշվում է ընկերության բիզնես գործընթացներով, և քանի որ դրանք տարբեր են բոլոր ընկերություններում, գործառական բյուջեները և դրանց բովանդակությունը համապատասխանաբար կտարբերվեն, այսինքն. բյուջեի հոդվածների կազմը.

Այնուամենայնիվ, այս օրինակների բյուջեները դիտելուց հետո կարող եք, այսպես ասած, ձեր ընկերության համար ուշադրություն դարձնել դրանցից որոշներին: Եթե ​​ձեր ընկերությունն արդեն ունի ֆունկցիոնալ բյուջետային համակարգ, ապա կարող եք համեմատել ձեր ընկերության բյուջեները այս կայքում նշվածների հետ:

Դուք կարող եք պարզել, որ այստեղ քննարկված որոշ գործառնական բյուջեներ չեն օգտագործվում ձեր ընկերությունում, թեև դրանք պետք է օգտագործվեն: Կամ, նայելով ընկերությունում արդեն իսկ կիրառվող ֆունկցիոնալ բյուջեի ձևաչափերի օրինակներին, կարող եք նկատել, որ այդ բյուջեների ձևաչափը պետք է ընդլայնվի՝ դրանց ավելացնելով որոշակի ֆինանսական և տնտեսական ցուցանիշներ:

Այս կայքի էջերում տրված ֆունկցիոնալ բյուջեների բոլոր օրինակները կարող են օգտագործվել ընկերությունում շատ կոնկրետ գործնական նպատակներով, որոնք նույնպես քննարկվում են կայքի համապատասխան էջերում: Եվս մեկ անգամ պետք է ուշադրություն դարձնել այն փաստին, որ վերը ներկայացված ֆունկցիոնալ բյուջեների հավաքածուն ոչ մի դեպքում չպետք է ընկալվի որպես միակ ճիշտ տարբերակ:

Սա ընդամենը օրինակ է։ Յուրաքանչյուր ընկերություն պետք է ստեղծի իր բյուջեի դասակարգիչը:

ՆշումԸնկերության կառավարման մեջ ֆունկցիոնալ բյուջեների օգտագործման մասին լրացուցիչ տեղեկություններ կարելի է գտնել այստեղ Մաս I «Բյուջետավորումը որպես կառավարման գործիք»սեմինար Ալեքսանդր Կարպով.

Ֆունկցիոնալ (գործընթացային) բյուջետավորման կանոնակարգեր

Ֆունկցիոնալ բյուջետավորման կանոնակարգերը որոշում են, թե ինչպես պետք է բյուջետավորումը իրականացվի ընկերության բիզնես գործընթացների համար և ինչպես դա կարտացոլվի ընկերության գործառական բյուջեներում:

Գործառութային բյուջեների հավաքածուն, ի տարբերություն ներդրումային բյուջեների և Կենտրոնական դաշնային շրջանի բյուջեների, միանշանակ չէ: Այսինքն՝ նույն ընկերության համար կարող են մշակվել ֆունկցիոնալ բյուջեների մի քանի տարբերակներ։

Քանի որ բյուջետավորման օբյեկտն ինքնին, որի համար կազմվում են ֆունկցիոնալ բյուջեներ, միանշանակ չէ, գործառական բյուջեների հավաքածուն կարող է տարբեր լինել նույն ընկերության համար: Միևնույն ձեռնարկության բիզնես գործընթացները կարող են նկարագրվել տարբեր ձևերով, հետևաբար գործառական բյուջեների շարքը կարող է տարբեր լինել (տե՛ս Գիրք 1 «Բյուջետավորումը որպես կառավարման գործիք»):

Օրինակ ընդհանուր սխեմանՖունկցիոնալ բյուջետավորման կանոնակարգերը տրված են Նկար 1. Որպեսզի չխճճվի ընկալումը, այս դիագրամը ցույց չի տալիս բոլոր հնարավոր հարաբերությունները ֆունկցիոնալ բյուջետավորման տարբեր բաժինների միջև:

Նկ.1. Ֆունկցիոնալ (գործընթացային) բյուջետավորման կանոնակարգերի ընդհանուր սխեմայի օրինակ

Այս կայքի վերը նշված էջերում քննարկվում են գործառութային բյուջետավորման կարգավորման հիմնական սկզբունքները բոլոր գործառութային բյուջեների համատեքստում, նշելով. կարևոր կետերյուրաքանչյուր բյուջեին բնորոշ: Յուրաքանչյուր գործառական բյուջեի համար տրված է նաև գործառութային բյուջետավորման կանոնակարգերի օրինակ:

ՆշումՖունկցիոնալ բյուջետավորման կանոնակարգերի մասին լրացուցիչ տեղեկություններ կարելի է գտնել այստեղ Մաս II «Բյուջետային համակարգի կանոնակարգ».արհեստանոց «Ձեռնարկության բյուջեի կառավարում»., որը վարում է այս հոդվածի հեղինակ Ալեքսանդր Կարպովը։

Ֆունկցիոնալ բյուջեների մոդելավորում

Յուրաքանչյուր ընկերություն կարող է ունենալ ֆունկցիոնալ բյուջեների իր փաթեթը, և նրանցից յուրաքանչյուրը կարող է օգտագործել տարբեր մոդելներ: Այսինքն, նույնիսկ եթե երկու տարբեր ընկերություններ օգտագործում են նույն գործառական բյուջեները, բյուջեի մոդելներն իրենք կարող են տարբերվել:

Բյուջեի մոդելների բարդությունը պետք է ընտրվի՝ հաշվի առնելով ֆինանսատնտեսական ցուցանիշների կառավարելիությունը, դրանց նշանակությունը և փաստացի դինամիկան: Նաև գործառական բյուջեներ մշակելիս անհրաժեշտ է ապահովել, որ դրանցում պարունակվող տեղեկատվությունը բավարար է ֆինանսական բյուջեները ընթացիկ գործունեության առումով համախմբելու համար:

Առանց ֆունկցիոնալ բյուջեների անհնար է կառուցել ճիշտ սխեմանֆինանսական բյուջեների համախմբում. Ընդհանուր սխալներից մեկը, որ ընկերությունները թույլ են տալիս բյուջետավորման համակարգ իրականացնելիս, հենց այն է, որ նրանք չունեն գործառնական բյուջեներ, որոնք համապատասխանում են այնպիսի բյուջետավորման օբյեկտին, ինչպիսին է «Բիզնես գործընթաց/գործառույթը» (տես Գիրք 2 «Բյուջետային համակարգի կանոնակարգերը»):

Այս ամենը գալիս է նրանից, որ խախտվել է կազմակերպչական նախագծման հիմնական սկզբունքներից մեկը, այն է, որ համակարգի առաջնային տարրերը գործառույթներն են/բիզնես գործընթացները, իսկ երկրորդական տարրերը՝ ստորաբաժանումները, այսինքն՝ այդ գործառույթների կատարողները։ Բյուջետավորման համակարգ կառուցելիս ընկերությունը ցանկանում է իրականացնել բյուջետային ձևաչափեր, որոնք թույլ կտան միանգամից հասնել բյուջետավորման բոլոր նպատակներին (տե՛ս Գիրք 1, «Բյուջետավորումը որպես կառավարման գործիք»):

Վերջնական արդյունքը խառնաշփոթ է, և բյուջետավորման նպատակներից ոչ մեկը չի իրականացվում: Այսինքն՝ ամենից հաճախ բյուջետային ձևաչափեր մշակելիս իրականացվում է միայն դրանք կապել գերատեսչությունների հետ։ «Բիզնես գործընթացների» նման օբյեկտներն ընդհանրապես հաշվի չեն առնվում։ Այլ կերպ ասած, դա հանգեցնում է տարբեր գործառույթների խառնուրդի, երբ, օրինակ, OT&P-ն կարող է պատասխանատու լինել աշխատուժի ծախսերի վերաբերյալ ամփոփ տվյալների պատրաստման համար, բայց դա չի նշանակում, որ այս ամբողջ գումարը պետք է լինի OT&P բյուջեում: HSE մենեջերը պետք է պատասխանատու լինի միայն իր աշխատակիցների աշխատավարձերի համար:

Նմանատիպ օրինակ է տրանսպորտի հետ կապված: Եթե ​​տրանսպորտի վարչության պետը պատասխանատու է տրանսպորտային ծախսերի համախմբման համար՝ բաժիններից դիմումներ հավաքելով, դա չի նշանակում, որ նա միայնակ պետք է պատասխանատու լինի բոլոր տրանսպորտային ծախսերի համար:

Նույն պատկերն է ի հայտ գալիս, օրինակ, էներգիայի ծախսերի հետ կապված։ Գլխավոր էներգետիկ ինժեները կարող է պատասխանատու լինել պլանավորված ընդհանուր էներգիայի ծախսերի համախմբման համար, բայց դա չի նշանակում, որ միայն նա է պատասխանատու այս ամբողջ գումարի համար: Եվ եթե այդ հոդվածը միայն նրա բյուջեում է, ապա այս տրամաբանությամբ ստացվում է, որ հենց նա է պատասխանատու այս հոդվածի համար և միայն նա։ Արդյունքում, ընկերությունը շփոթության մեջ է ընկնում պլան-փաստ վերլուծություն կատարելիս և փորձում է իրական պատասխանատվություն մտցնել բյուջեների կատարման համար (տե՛ս Գիրք 4, «Ընկերության ֆինանսական կառուցվածքը»):

Որպեսզի դա տեղի չունենա, դուք պետք է հետևեք հետևյալ կանոնին. Ֆունկցիոնալ բյուջեները պատրաստվում են ֆինանսական բյուջեները համախմբելու և բիզնես գործընթացների արդյունավետությունը բարելավելու համար, որոնց դրանք համապատասխանում են: Կենտրոնական դաշնային շրջանի բյուջեները կազմվում են գերատեսչությունների մոտիվացիայի և պատասխանատվության նպատակով՝ գերատեսչությունների ֆինանսական և տնտեսական կատարողականի ցուցանիշներին հասնելու համար:

Կենտրոնական դաշնային շրջանի բյուջեներից տեղեկատվությունը չպետք է օգտագործվի ֆինանսական բյուջեների հետագա համախմբման համար (բացառությամբ վարձատրության փոփոխական մասի տվյալների, այսինքն. Կենտրոնական դաշնային շրջանի նյութական խրախուսման միջոցների): Կենտրոնական դաշնային շրջանի բյուջեներում պարունակվող տեղեկատվությունը վերջնական նպատակակետն է: Այս տեղեկատվությունը անհրաժեշտ է ոչ թե համախմբման նպատակով, այլ ֆինանսական պատասխանատվության կենտրոնների (ՖԿԿ) աշխատանքը վերահսկելու, նրանց գործունեությունը և մոտիվացիան գնահատելու համար:

Շատ հաճախ այդ սկզբունքը խախտվում է, և արդյունքում ընկերությունը բազմաթիվ խնդիրներ է ունենում։ Միգուցե ընկերությունը նույնպես փորձում է խնայել թղթի վրա (և թվում է, թե ժամանակն էլ է խնայվում) և չի ներկայացնում, ինչպես առաջին հայացքից կարող է թվալ, անհարկի ֆունկցիոնալ բյուջեներ, բայց պրակտիկան ցույց է տալիս, որ այս կարծիքը սխալ է:

ՆշումՖունկցիոնալ բյուջեի մոդելների մշակման մասին լրացուցիչ տեղեկություններ կարելի է գտնել այստեղ Մաս III «Բյուջետավորման ֆինանսական մոդել».արհեստանոց «Ձեռնարկության բյուջեի կառավարում»., որն իրականացնում է սույն հոդվածի հեղինակը.

բյուջետավորման ֆինանսական կառավարում

Պետք է տարբերակել բյուջետավորում և բյուջե հասկացությունները։ Այսպիսով, եթե բյուջետավորումը ձեռնարկության գործնական գործունեության մեջ այս փաստաթղթի կազմման և իրականացման գործընթացն է, ապա բյուջեն, առաջին հերթին, փաստաթուղթ է, որն արտացոլում է քանակական ցուցանիշները, որոնց համապատասխան ձեռնարկությունն իրականացնում է իր բիզնես գործունեությունը:

Բյուջեն է ֆինանսական պլանընդգրկելով կազմակերպության գործունեության բոլոր ասպեկտները՝ թույլ տալով համեմատել կատարված բոլոր ծախսերը և ստացված արդյունքները. ֆինանսական պայմաններգալիք ժամանակահատվածի համար՝ որպես ամբողջություն և առանձին ենթաշրջանների համար։ .

Բյուջեն կազմակերպության ղեկավարի կողմից հաստատված ֆինանսական կանխատեսումն է, որը սահմանում է ծախսերի և ծախսերի հիմնական սահմանները, ֆինանսական արդյունքների ստանդարտները և տարբեր նպատակային ֆինանսական ցուցանիշները: Բյուջեն ներառում է պլանավորված ֆինանսական նախահաշիվները, արտաքին ֆինանսական ռեսուրսների (վարկեր և ներդրումներ) ներգրավման կանխատեսվող ծավալները, դրանց ստացման պայմանները և այլն։

Ինչպես նշվեց ավելի վաղ, բյուջեն շատ լայն հասկացություն է, և յուրաքանչյուր ձեռնարկություն այն մեկնաբանում է իր ձևով, և յուրաքանչյուր ընկերություն ունի բյուջեների իր դասակարգումը:

Կախված առաջադրանքներից, բյուջեն կարող է լինել ընդհանուր (ընդհանուր) կամ մասնավոր, ճկուն կամ ստատիկ:

Մասնավոր բյուջեն կազմակերպության գործունեության որոշակի ոլորտի (բաժանման) գործունեության ծրագիր է: Հաշվի առնելով կազմակերպության գործունեության բազմակողմանիությունը և գործունեության որոշակի տեսակների միջև փոխկապակցվածությունը, մասնավոր բյուջեները սերտորեն փոխկապակցված են:

Ընդհանուր (ընդհանուր) բյուջեն կազմակերպության գործունեության համակարգված պլան է, որը մշակվել է որպես ամբողջություն՝ հիմնվելով հիմնական բյուջետային գործոնի վրա։ Այն միավորում է կազմակերպության բաժինների մասնավոր բյուջեները։ Ընդհանուր (ընդհանուր) բյուջեն բաղկացած է երկու մասից՝ գործառնական և ֆինանսական բյուջեներ։

Գործառնական բյուջե - ընթացիկ, պարբերական, բնութագրում է առաջիկա ժամանակաշրջանի պլանավորված գործառնությունները: Նման բյուջեի նպատակը շահույթ-վնասի պլան մշակելն է: Եթե ​​հիմնական բյուջեի գործոնը վաճառքի ծավալն է, ապա այն ձևավորվում է այնպիսի օժանդակ գնահատականներից, ինչպիսիք են՝ վաճառքի բյուջեն, արտադրության բյուջեն, նյութական ծախսերի բյուջեն, աշխատանքային ծախսերը, վերադիր բյուջե, ընդհանուր և վարչական ծախսերի բյուջե, բյուջեի եկամուտների հաշվետվություն.

Ֆինանսական բյուջեն արտացոլում է միջոցների ակնկալվող աղբյուրները և դրանց օգտագործման ուղղությունները: Ֆինանսական բյուջեի նպատակն է պլանավորել միջոցների մուտքերի մնացորդը, որոնք կապված են գործունեության իրականացման հետ կապված գործունեության և ծախսերի հետ, այնպես, որ պահպանվի նորմալ մակարդակ: ֆինանսական կայունությունձեռնարկությունները բյուջետային ժամանակահատվածում. Դրա բաղադրիչներն են կապիտալ ներդրումների գնահատումները, շարժումները կանխիկև կանխատեսվող հաշվեկշիռը:

Բյուջեների ձևը, ի տարբերություն ֆինանսական հաշվետվություններ, ստանդարտացված չէ, դրա կառուցվածքը կախված է կազմակերպության գործունեության տեսակից և չափից, պլանավորման օբյեկտից և մշակողների որակավորման աստիճանից։

Ստատիկ բյուջեն կատարման որոշակի մակարդակի համար նախատեսված բյուջե է: Ընդհանուր (ընդհանուր) բյուջեի մաս կազմող բոլոր մասնավոր բյուջեները ստատիկ են, քանի որ ձեռնարկության եկամուտներն ու ծախսերը կանխատեսվում են ընդհանուր բյուջեի բաղադրիչներում՝ ելնելով կատարման որոշակի պլանավորված մակարդակից: Ստատիկ բյուջեում պլանավորվում են կազմակերպության (բաժանմունքի) ծախսերը: Ստատիկ բյուջեն ներառում է եկամուտներ և ծախսեր՝ հիմնված վաճառքի պլանավորված ծավալի վրա:

Ճկուն բյուջեն կապն է պլանավորված բյուջեի և ձեռք բերված փաստացի արդյունքների միջև: Այն կազմվում է ծախսերի յուրաքանչյուր տեսակի վրա վաճառքի ծավալի փոփոխությունների ազդեցությունը վերլուծելուց հետո: Այն հաշվի է առնում ծախսերի փոփոխությունները՝ կախված իրականացման մակարդակի փոփոխություններից, ուստի ճկուն բյուջեն դինամիկ հիմք է ձեռք բերված արդյունքները պլանավորված ցուցանիշների հետ համեմատելու համար: Ճկուն բյուջե կազմելու հիմքը ծախսերի բաժանումն է փոփոխականի և հաստատունի: Այս բյուջեում կազմակերպության (բաժնի) փոփոխական ծախսերը հաշվարկվում են՝ ելնելով արտադրության միավորի ստանդարտներից և վաճառքի մակարդակից: Ֆիքսված ծախսերը կախված չեն կազմակերպության բիզնես գործունեությունից, ուստի դրանց գումարը մնում է անփոփոխ ինչպես ստատիկ, այնպես էլ ճկուն բյուջեների համար: Ճկուն բյուջեն ներառում է եկամուտներ և ծախսեր՝ ճշգրտված վաճառքի իրական ծավալին:

Բյուջեն կարող է ունենալ անսահման թվով տեսակներ և ձևեր: Ի տարբերություն պաշտոնական եկամուտների հայտարարագրի կամ հաշվեկշիռը, բյուջեն չունի ստանդարտ ձև, որը պետք է խստորեն պահպանվի։ Բյուջեի կառուցվածքը կախված է նրանից, թե բյուջեն ինչին է ենթակա, կազմակերպության չափը և բյուջետավորման գործընթացի ինտեգրման աստիճանը. ֆինանսական կառուցվածքըձեռնարկություն, ինչպիսին են ծրագրավորողների որակավորումներն ու փորձը։

Բյուջեները ներկայացված են հետևյալ աղյուսակում 1.1.

Աղյուսակ 1.1

Ձեռնարկությունների բյուջեների տեսակների դասակարգում

Դասակարգման առանձնահատկություն	Բյուջեի տեսակը
Ըստ ձեռնարկության գործունեության ոլորտի	Գործառնական բյուջե
Ներդրումային գործունեության բյուջե
համար բյուջե ֆինանսական գործունեություն
Ըստ արժեքի տեսակի	Գործառնական ծախսերի բյուջե
Կապիտալ բյուջե
Ըստ ապրանքների ծախսերի լայնության	Ֆունկցիոնալ բյուջե
Համապարփակ բյուջե
Մշակման մեթոդներով	Հաստատուն բյուջե
Ճկուն բյուջե
Ըստ ժամանակաշրջանի	Ամսական, եռամսյակային, տարեկան
Ըստ կազմման ժամանակաշրջանի	Գործառնական բյուջե
Ընթացիկ բյուջե
Առաջարկվող բյուջե
Պլանավորման շարունակականությամբ	Ինքնաբյուջեն
Շարունակական (լոգարիթմական) բյուջե
Ըստ տեղեկատվության բովանդակության աստիճանի	Ընդլայնված բյուջե
Մանրամասն բյուջե

Այս բոլոր տեսակի բյուջեները (Աղյուսակ 1.1) անհրաժեշտ են ձեռնարկության ֆինանսական վիճակի կանխատեսման և կետ առ կետ վերլուծություն իրականացնելու համար: Այս դասակարգիչը թույլ է տալիս խմբավորել բյուջեները՝ ըստ գործունեության տեսակների, պարզեցնելու համար դրանց համախմբումը հիմնական ֆինանսական հաշվետվություններում:

Բյուջետավորման գործընթացի գործիքը բյուջեներն են: Բյուջեների միջև կապը ներկայացված է Նկ. 1.1.

Բրինձ. 1.1.

Արտադրության բյուջեն կազմում է արտադրության արժեքը: Ընդհանուր կազմակերպչական (վարչական և կոմերցիոն) ծախսերի հավելում արտադրության ծախսերըև կազմում են վաճառքի ծավալի ամբողջ արժեքը և ծառայում են հիմնական բյուջեների կազմմանը` եկամուտների և ծախսերի բյուջե, դրամական միջոցների հոսքերի բյուջե, հաշվեկշիռ:

Կազմակերպությունների շատ ղեկավարներ բյուջետավորման համակարգ կառուցելիս ելնում են որոշակի հասկացություններից։ Բյուջետավորման բազմաթիվ մեթոդներ կան, և յուրաքանչյուրն արտացոլում է պլանավորման որոշակի հայեցակարգ:

Խոսելով բյուջեների մշակման մեթոդների մասին՝ կարելի է առանձնացնել հետևյալ մեթոդները.

Աճման մեթոդ. Դա ավանդական է։ Օգտագործվում է հետևյալ մոտեցումը. գալիք ժամանակաշրջանի համար դրա պատրաստման հիմքը հիմնված է նախորդ ժամանակաշրջանի ծախսերի և եկամուտների տվյալների վրա: Այնուհետեւ այդ տվյալները ճշգրտվում են՝ հաշվի առնելով գների հնարավոր փոփոխությունները, ինչպես նաեւ ապրանքների վաճառքի ծավալների հնարավոր փոփոխությունները։ Այսպիսով, բյուջեները կազմվում են գործունեության ձեռք բերված մակարդակից ծախսերի և եկամուտների աճի հիման վրա։

Այս մեթոդի թերությունն այն է, որ գործունեության նախորդ ժամանակահատվածում «դրված» անարդյունավետ որոշումները փոխանցվում են հաջորդ ժամանակաշրջանների բյուջեներ։

Զրոյական հիմքի մեթոդ. Մեթոդի էությունն այն է, որ ֆինանսական պատասխանատվության կենտրոնի կամ կառուցվածքային ստորաբաժանման շրջանակներում իրականացվող գործունեության յուրաքանչյուր տեսակ նախ պետք է ապացուցի իր հետագա գոյության իրավունքը՝ հիմնավորելով իր ապագան։ տնտեսական արդյունավետությունըհատկացված միջոցները։ Արդյունքում ղեկավարությունը ստանում է տեղեկատվություն, որը թույլ է տալիս ավելի ճշգրիտ որոշել առաջնահերթությունները:

Այս մեթոդները համեմատելիս բացահայտվում են դրանց թերություններն ու առավելությունները։ Աճային մեթոդով բյուջետավորումն ավելի պարզ է: Հիմքի վրա հիմնված բյուջեն ավելի աշխատատար է: Եթե ​​կիրառվի մշակվող բոլոր բյուջեների նկատմամբ, ապա դրա պատրաստման գործընթացը ժամանակատար է։

• - ճկուն բյուջեի մեթոդ. Հաշվետվությունը կազմվում է ոչ թե բացարձակ թվերով, այլ որպես վաճառքի ծավալի տոկոս։ Այս մոտեցման առավելությունն այն է, որ եթե ձեռնարկությունում բիզնեսի վիճակը վատ է, ապա վաճառքի ծավալի տոկոսային բյուջեն հաճախ ավելի հեշտ է: Ռիսկն այն է, որ այս մոտեցմամբ դժվար է պատշաճ ուշադրություն դարձնել բիզնես վարելուն։
• - տող առ տող բյուջեի մեթոդ. Դա իրերի երկար ցանկ է, և գնահատումն իրականացվում է յուրաքանչյուր կետի համար առանձին։ Որքան մեծ է կազմակերպությունը, այնքան ավելի դժվար է օգտագործել այս մեթոդը: Այս մեթոդը հաճախ օգտագործվում է պետական ​​կազմակերպություններում՝ բոլոր ցուցանիշների բծախնդիր հաշվարկի շնորհիվ: Նման բյուջեի կատարման մոնիտորինգը շատ դժվար է։
• - ֆոնդային մեթոդ. Այս մեթոդով ծախսերը պլանավորվում են ամենալայն կատեգորիաների համար: Մեթոդի հիմնական առավելությունը նրա պարզությունն է. թերությունն այն է, որ չկա անհատական ​​որոշումների և կազմակերպության վրա դրանց հնարավոր ազդեցության գնահատականը:

Մշակման այս կամ այն ​​մեթոդի, բյուջեների տեսակների և ձևերի ընտրությունը որոշվում է կազմակերպության առանձնահատկություններից, նպատակներից և խնդիրներից ելնելով:

Ֆունկցիոնալ բյուջեձևավորվում է ձեռնարկության գործառնական բյուջեների հիման վրա: Ձեռնարկության տնտեսական գործունեությունը կարող է ներկայացվել որպես որոշակի գործառույթների ամբողջություն: Ընդհանուր առմամբ, այս գործառույթների շարքը կարող է այսպիսի տեսք ունենալ՝ վաճառք, գնում, արտադրություն, պահեստավորում, փոխադրում, կառավարում (կառավարում), ֆինանսական գործունեություն և ներդրումային գործունեություն.

ՆպատակըՖունկցիոնալ բյուջեների կազմումը ձեռնարկության տարբեր ոլորտների համար ռեսուրսների անհրաժեշտությունը որոշելն է: Ֆունկցիոնալ բյուջեները արտացոլում են հիմնական որոշումները այն պարամետրերի վերաբերյալ, որոնցով պետք է իրականացվեն ընկերության բիզնես գործընթացները (արտադրության ծավալները, գները, գնումների ծավալները և այլն):

Վաճառքի բյուջե.

Վաճառքի բյուջեն պարունակում է տեղեկատվություն տնտեսական ցուցանիշների մի մասի մասին, որոնք բնութագրում են վաճառքի բիզնես գործընթացի արդյունավետությունը: Այս բիզնես գործընթացի մասին ամբողջ տեղեկատվությունը սովորաբար արտացոլվում է երկու բյուջեում՝ վաճառքի բյուջե և բիզնեսի ծախսերի բյուջե: Վաճառքի բյուջեն արտացոլում է արտադրանքի վաճառքի գնահատված ծավալը, վաճառքի գները և այդ ապրանքների վաճառքից հնարավոր եկամուտները:

Բիզնեսի ծախսերի բյուջե.

Այն պարունակում է տեղեկատվություն այն ցուցանիշների մասին, որոնք հիմնականում բնութագրում են վաճառքի բիզնես գործընթացի արդյունավետությունը: Այս բյուջեում արտացոլված վաճառքի ծախսերը ներառում են ապրանքների վաճառքի հետ կապված բոլոր ծախսերը: Սա փոփոխական մասն է աշխատավարձերմարքեթինգի բաժնի աշխատակիցներ, տրանսպորտային ծախսեր՝ կապված ապրանքները սպառողներին առաքելու հետ, շուկայավարման ծախսեր, գովազդ և այլն: Բիզնեսի ծախսերի բյուջեն պետք է ապահովի վաճառքի բյուջեի բավարարումը: Այս երկու բյուջեները պետք է փոխկապակցված լինեն, և դրանցից մեկի ցանկացած փոփոխություն պետք է հանգեցնի մյուսի ցուցանիշների ճշգրտմանը։ Բիզնեսի ծախսերի բյուջեի ձևաչափը ներառում է հետևյալ ցուցանիշները.

1) ձեռնարկության առևտրային ծախսերի ընդհանուր գումարը.

2) փոփոխական վաճառքի ծախսեր (փոխվում է վաճառքից ստացված հասույթի և վաճառվող ապրանքների ծավալի փոփոխության համամասնությամբ).

3) հաստատագրված բիզնես ծախսեր.

4) առևտրային ծախսերի մասնաբաժինը վաճառքից հասույթում.

5) տրանսպորտային ծախսերի մասնաբաժինը վաճառքից հասույթում.

6) արտադրանքի առաջմղման ծախսերի մասնաբաժինը եկամուտներում.

7) հասույթում մանրածախ վաճառքի կետերի պահպանման և սպասարկման ծախսերի բաժինը.

8) առեւտրային ակտիվների շահութաբերությունը.

Արտադրության բյուջե.

Արտադրական բիզնես գործընթացի արդյունավետության մասին ամբողջ տեղեկատվությունը արտացոլված է երկու բյուջեում՝ արտադրության բյուջեում և արտադրության ծախսերի բյուջեում:

Արտադրության բյուջեն պարունակում է տեղեկատվություն արտադրության ծավալների մասին ֆիզիկական առումով ձեռնարկության կողմից արտադրված ապրանքների տեսականու համատեքստում, ինչպես նաև տեղեկատվություն ձեռնարկության արտադրական հզորությունների օգտագործման աստիճանի մասին: Արտադրության բյուջեն գործառնական կառավարման սկզբնական փաստաթուղթն է արտադրական գործընթացները. Արտադրության բյուջեի ձևաչափը ներառում է հետևյալ ցուցանիշները.

1) արտադրության ծավալն ըստ ապրանքատեսակի.

2) արտադրական հզորությունների օգտագործման տոկոսը.

3) սարքավորումների օգտագործման մակարդակը.

4) կատարվող աշխատանքների մակարդակը.

5) աշխատանքի արտադրողականության մակարդակը.

Հարկավոր է ուշադրություն դարձնել, որ այս բյուջեի ցուցանիշների մի մասը հաշվարկվում է ըստ ապրանքախմբերի, իսկ ցուցանիշների մի մասը՝ ըստ հոսքագծերի։ Միևնույն ժամանակ, տարբեր ապրանքային խմբերի ապրանքներ կարող են արտադրվել մեկ տողով: Հետևաբար, այնպիսի ցուցանիշը, ինչպիսին է արտադրական հզորությունների օգտագործման տոկոսը, չի կրկնօրինակում սարքավորումների օգտագործման մակարդակի ցուցանիշը: Սարքավորումների օգտագործման մակարդակը ցույց է տալիս, թե որքան արդյունավետ են արտադրական գծերը օգտագործվում արտադրության պլանի համաձայն: Իսկ եթե արտադրական հզորությունների օգտագործման տոկոսը պակաս է սարքավորումների օգտագործման ցուցանիշից, դա նշանակում է, որ ընկերությունը արտադրում է ապրանքների լայն տեսականի, բայց փոքր ծավալներով։ Արտադրական բիզնես գործընթացի ինքնարժեքի ցուցանիշներն արտացոլվում են արտադրական ծախսերի բյուջեում։

Բյուջե արտադրության ծախսերի համար:

Այս բյուջեն արտացոլում է բոլոր ցուցիչները, որոնք կապված են ձեռնարկության ծախսերի հետ՝ վաճառքի բյուջեով նախատեսված արտադրանքի արտադրության համար: Միևնույն ժամանակ, այս բյուջեն, բացի ուղղակիից, կարող է արտացոլել նաև ձեռնարկության անուղղակի ծախսերը։ Արտադրության ծախսերի բյուջեի ձևաչափը կարող է պարունակել հետևյալ ցուցանիշները.

1) արտադրական ծախսերի ընդհանուր գումարը.

2) փոփոխական արտադրական ծախսեր.

3) ֆիքսված արտադրական ծախսեր.

4) արտադրական ստանդարտներին համապատասխանության տոկոսը.

5) յուրաքանչյուր տեսակի արտադրանքի արտադրության արժեքը.

6) պատրաստի արտադրանքի պաշարները.

7) արտադրական ակտիվների շահութաբերությունը.

Գնումների բյուջե.

Այն պարունակում է տեղեկատվություն մատակարարման բիզնես գործընթացը բնութագրող տնտեսական ցուցանիշների մասին: Կախված ձեռնարկությունում տվյալ բիզնես գործընթացի կազմակերպման բարդությունից՝ ընտրվում է նաև գնումների բյուջեի կառուցվածքը: Եթե ​​ընկերությունը կատարում է գրեթե բոլոր գնումները մեկ կառուցվածքային ստորաբաժանումում, ապա մշակվում է մեկ գնումների բյուջե, եթե մի քանի կառուցվածքային ստորաբաժանումներում, ապա դրանցից յուրաքանչյուրի համար մշակվում է սեփական գնումների բյուջեն: Որպես կանոն, խոշոր ընկերություններում մատակարարման գործունեությունը վերահսկելու համար ստեղծվում է մասնագետների առանձին խումբ, որը վերահսկում է շուկայական գները և վերահսկում ձեռնարկության գնման գործունեությունը:

Աշխատավարձի բյուջե.

Այն պարունակում է վերլուծական տեղեկատվություն գերատեսչությունների վերաբերյալ՝ կապված աշխատուժի ծախսերի և ընկերությունում գործող մոտիվացիոն համակարգի արդյունավետության գնահատման հետ: Աշխատավարձի բյուջեն պետք է տրամադրի ընկերության աշխատավարձի մասին ամբողջ տեղեկատվությունը, ինչպես նաև պետք է արտացոլի մշտական ​​\u200b\u200bաշխատավարձի առավելագույն չափի և աշխատավարձի փոփոխական մասի նվազագույն չափի սահմանափակումների համակարգը: Աշխատավարձի բյուջեի ձևաչափը կարող է ներառել հետևյալ ցուցանիշները.

1) ընդհանուր աշխատավարձի ֆոնդը.

2) ընդհանուր փոփոխական աշխատավարձի ֆոնդը.

3) ընդհանուր մշտական ​​աշխատավարձի ֆոնդ.

4) աշխատանքի արտադրողականությունը.

5) անձնակազմի շրջանառության դրույքաչափը.

6) աշխատավարձի ֆոնդը` ըստ կառուցվածքային ստորաբաժանումների.

7) հիմնական բիզնես գործընթացների համատեքստում աշխատավարձի ֆոնդը.

Վարչական ծախսերի բյուջե.

Վարչական ծախսերը բիզնեսի հետ ուղղակիորեն կապելու ամենադժվար ծախսերն են: Ենթադրվում է, որ վարչական ծախսերը չպետք է գերազանցեն ընկերության հասույթի 5%-ը: Հակառակ դեպքում դրանք բացասաբար կանդրադառնան ձեռնարկության արդյունավետության վրա։ Որպես կանոն, այս բյուջեն ներառում է հետևյալ ցուցանիշները.

1) ընդհանուր վարչական ծախսերը.

2) վարչական ծախսերի մասնաբաժինը ընկերության հասույթում.

3) ձեռնարկության կառուցվածքային ստորաբաժանումների կողմից վարչական ծախսերը.

Բյուջե ստեղծելու մի քանի հիմնական մոտեցում կա.

1) բյուջեներ կառավարման առարկայի համար:

Ա) դրամական (դրամական միջոցների հոսքերի բյուջեներ - BDDS);

բ) տնտեսական(եկամուտների և ծախսերի բյուջեներ - BDR);

V) բնական(բնաիրային ծախսերի բյուջեներ - NSB);

2) բյուջեները՝ ըստ օգտագործված չափման միավորների.

Ա) արժեքը:

- իրական արժեքը- արտացոլել այս կամ այն ​​արժեքը դրամական միավորներով, առանց փողի արտացոլման կամ դրամական միջոցների հոսքերորպես այդպիսին ( BDR և բյուջեն հաշվեկշռում);

- դրամական (BDDS);

բ) բնաիրային ծախսեր(ժամանակաշրջանի սկզբում և վերջում ընթացիկ աշխատանքների մնացորդների բյուջեն);

3) բյուջեները ըստ մակարդակի:

Ա) վիրահատարաններ (Կենտրոնական դաշնային շրջանում);

բ) ֆունկցիոնալ (գործունեության տարբեր ոլորտներում);

V) եզրափակիչ (ձեռնարկության համար որպես ամբողջություն).

Գործառնական բյուջե- բյուջե, որը նկարագրում է բիզնեսի գործունեությունը առանձին բաժանումորոշակի ֆինանսական պատասխանատվություն կրող ձեռնարկություն. Գործառնական բյուջեն, ըստ էության, գործիք է յուրաքանչյուր կենտրոնական ֆինանսական հաստատության լիազորություններ և պատասխանատվություն պատվիրակելու համար իրեն առնչվող ֆինանսական ցուցանիշների համար: Յուրաքանչյուր CFD համապատասխանում է ՄԻԱՅՆ ՄԵԿ գործառնական բյուջեին, այսինքն՝ ձեռնարկությունում գործող բյուջեների ընդհանուր թիվը միշտ հավասար է նրանում ձևավորված կենտրոնական ֆինանսական շրջանների թվին։

Ֆունկցիոնալ բյուջեբյուջե է, որը նախատեսված է գործունեության տարբեր ոլորտների համար ռեսուրսների պահանջները որոշելու համար.

- վաճառք(վաճառքի բյուջե);

- գնումներ(հումքի ձեռքբերման բյուջե);

- արտադրությունը(արտադրական բյուջե);

- պահեստավորում և տեղափոխում(բյուջե բիզնեսի ուղղակի և վերադիր ծախսերի համար);

- կառավարում (կառավարում)(վարչական ծախսերի բյուջե);

- ֆինանսական գործունեություն(ֆինանսական գործունեության եկամուտների և ծախսերի բյուջե);

- ներդրումային գործունեություն(ներդրումային գործունեության եկամուտների բյուջե):

Ֆունկցիոնալ բյուջեները ձևավորվում են գործառնական բյուջեների հոդվածներով՝ խմբավորված ըստ գործառական բնութագրերի(Գործառնական և գործառական բյուջեների միջև կապը ներկայացված է Աղյուսակ 3.1-ում): Գործառութային բյուջեների համակարգ, որի համաձայն տեղի է ունենում արդյունքների հաջորդական պլանավորում և հաշվառում տնտեսական գործունեությունամբողջ ձեռնարկությունը կոչվում է բյուջեի կառուցվածքը .

Աղյուսակ 3.1 – Գործառնական և գործառական բյուջեների միջև ամենատարածված հարաբերությունների մատրիցան

Ֆունկցիոնալ բյուջեներ	Կենտրոնական դաշնային շրջան
Ծախսեր	Եկամուտ	Սահմանային եկամուտ	Շահույթներ	Ներդրումներ
1. Վաճառք		+	+	+	+
2. Գնումներ	+		+	+	+
3. Արտադրություն	+		+	+	+
4. Պահպանում	+		+	+	+
5. Տրանսպորտ	+		+	+	+
6. Կառավարում (կառավարում)	+			+	+
7.Ֆինանսական գործունեություն	+	+		+	+
8.Ներդրումային գործունեություն	+	+		+	+

TO բնաիրային բյուջեներներառում է ապրանքների, պաշարների բյուջեները և ոչ ընթացիկ ակտիվներ . Դրանք արտացոլում են ձեռնարկության բոլոր ակտիվների շարժը, բացառությամբ դրամական միջոցների: Այս բյուջեները կարող են պահպանվել ինչպես դրամական, այնպես էլ ֆիզիկական միավորներով, և անհրաժեշտության դեպքում միշտ պետք է լինի չափման մեկ միավորը մյուսով փոխարինելու հնարավորություն: Գործառութային բյուջեների բնութագրերն ըստ գնահատման տեսակների ներկայացված են Աղյուսակ 3.2-ում:

Աղյուսակ 3.2 - Գործառութային բյուջեների բնութագրերը ըստ գնահատման տեսակի

Ակնհայտ է, որ յուրաքանչյուր գործառական բյուջե վերաբերում է երեք տեսակի բյուջեներից մեկին.

1) NSB-ն ապրանքների, պաշարների և ոչ ընթացիկ ակտիվների բյուջեի տեսքով.

Այս դասակարգման համաձայն գործառական բյուջեները համախմբվում են և կազմում են համապատասխան վերջնական բյուջեները։Օրինակ, ուղղակի արտադրության ծախսերի բյուջեն, վերադիր ծախսերի բյուջեն, առևտրային ծախսերի բյուջեն և այլն, երբ խմբավորվում են, կազմում են վերջնական BDR-ը:

Այսպիսով, բյուջեների նպատակային գործառույթը արդյունաբերական ձեռնարկություններներառում է վերջնական ֆինանսական արդյունքների առավելագույնի հասցնելու գործառույթը, ինչպես նաև մի շարք սահմանափակումներ, որոնք պարտադրվում են ֆինանսական կայունության գործոններով (3.1), (3.2).

KFR = F (K1, K2, K3...H1, H2, H3...) - առավելագույնը,(3.1)

FS (L, CHOC, SS...) >= FS (նորմա L, նորմ CHOC, նորմ SS), (3.2)

որտեղ KFR – վերջնական ֆինանսական արդյունքներ;

K1, K2, K3... - վերահսկվող արտաքին ազդեցություններ;

H1, H2, H3... - չվերահսկվող արտաքին ազդեցություններ (արտաքին միջավայրի կանխատեսվող միտումներ);

FS - ֆինանսական կայունության մակարդակ;

L, NWO, SS... - ֆինանսական կայունության գործոններ՝ իրացվելիություն (L), զուտ շրջանառու կապիտալի մեծություն (NWK), սեփական կապիտալի մասնաբաժինը ֆինանսավորման աղբյուրներում (SS) և այլն;

նորմ – նորմատիվ նշանակությունֆինանսական կայունության ցուցանիշները։