A 39D. pontot el kell hagyni.

A 39F. szakaszt el kell hagyni.

A 39L. bekezdést a következőképpen kell módosítani:

39L A (2011 júniusában módosított) IAS 19 Munkavállalói juttatások standard módosította a D1. bekezdést, és törölte a D10. és D11. bekezdést. A gazdálkodó egységnek ezeket a módosításokat akkor kell alkalmaznia, amikor a (2011 júniusában módosított) IAS 19-et alkalmazza.

A 39T. bekezdés első mondatából el kell hagyni a „valamint a címsort és az E6–E7. bekezdést” szövegrészt.

A 39AA. szakaszt el kell hagyni.

A 39AC. bekezdés után a következőképpen kell beilleszteni a 39AD.

A 2016 decemberében kiadott 39AD Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok 2014–2016 módosította a 39L. és 39T. bekezdést, és törölte a 39D., 39F., 39AA. és E3-E7. bekezdést. A gazdálkodó egységnek ezeket a módosításokat a 2018. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra kell alkalmaznia.

Az E. függelékben az E3–E7 bekezdéseket és a megfelelő címsorokat el kell hagyni.

Az IFRS 12 Egyéb gazdálkodó egységekben való érdekeltségek közzététele standard módosításai

Az (5) bekezdés után a következő 5A. bekezdéssel egészül ki:

5A. A B17. bekezdésben leírtak kivételével a jelen IFRS követelményei az 5. bekezdésben felsorolt ​​gazdálkodó egység azon érdekeltségeire vonatkoznak, amelyek az IFRS-ek szerint értékesítésre tartottnak vagy megszűnt tevékenységnek minősülnek (vagy egy olyan elidegenítési csoportba kerültek besorolásra). IFRS) 5" Befektetett eszközök eladásra tartottak és megszűnt tevékenység."

A B. függelékben:

A B17. bekezdést a következőképpen kell megfogalmazni:

B17 Ha a gazdálkodó egységnek egy leányvállalatban, közös vállalkozásban vagy társult vállalkozásban lévő érdekeltsége (vagy egy közös vállalkozásban vagy társult vállalkozásban fennálló érdekeltségének egy része) az IFRS 5 standardnak megfelelően értékesítésre tartottnak minősül (vagy egy besorolt ​​elidegenítési csoportba tartozik), a gazdálkodó egységnek nem kell közzétennie egy adott leányvállalatra, közös vállalkozásra vagy társult vállalkozásra vonatkozó összesített pénzügyi információkat a B10–B16. bekezdésekkel összhangban.

A C függelékben:

A C1C bekezdés után illessze be a C1D bekezdést a következő tartalommal:

A 2016 decemberében kiadott 2014–2016-os C1D Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok hozzáadták és módosították a B17. bekezdést. A gazdálkodó egységnek ezeket a módosításokat visszamenőlegesen kell alkalmaznia az IAS 8 standardnak megfelelően. Számviteli politika, megváltozik számviteli becslésekés hibák” a 2017. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra vonatkozóan.

Az IAS 28 Befektetések társult és közös vállalkozásokban standard módosításai

A 16. bekezdés után a címet a következőképpen kell feltüntetni:

Felmentések a tőkemódszer alkalmazása alól

A 18. szakaszt a következőképpen kell megfogalmazni:

18. Ha egy társult vállalkozásban vagy közös vállalkozásban lévő befektetés közvetlenül olyan gazdálkodó egység tulajdonában van, amely kockázati tőkebefektetésekre szakosodott gazdálkodó egység, vagy befektetési alap, befektetési alap vagy hasonló gazdálkodó egység, beleértve a befektetési típusú biztosítási alapokat is, a gazdálkodó egység dönthet úgy, hogy értékelni kell, hogy az ilyen befektetések az IFRS 9-nek megfelelően nyereséggel vagy veszteséggel szemben valós értéken szerepelnek-e. A gazdálkodó egységnek ezt a megállapítást minden egyes társult vállalkozásra vagy közös vállalkozásra külön kell megtennie a társult vagy közös vállalkozás kezdeti megjelenítésekor.

A 36A. szakaszt a következőképpen kell módosítani:

36A. A 36. bekezdésben foglalt követelmény ellenére, ha egy gazdálkodó egység, amely maga nem befektetési gazdálkodó egység, érdekeltséggel rendelkezik egy társult vállalkozásban vagy közös vállalkozásban, amely befektetési szervezetek, akkor a tőkemódszer alkalmazásakor az adott gazdálkodó egység dönthet úgy, hogy megtartja a befektetési gazdálkodó egység társult vállalkozása vagy közös vállalkozása által a leányvállalatokban lévő saját érdekeltségeire alkalmazott valós értéken történő értékelést. Ezt a meghatározást minden egyes befektetési gazdálkodó egység társult vállalkozására vagy közös vállalkozására külön-külön kell elvégezni az alábbiak közül a későbbiek közül: (a) a befektetési gazdálkodó egység társult vállalkozásának vagy közös vállalkozásának kezdeti megjelenítésének időpontja; (b) az az időpont, amikor a társult vállalkozás vagy közös vállalkozás befektetési egységgé válik; és (c) az az időpont, amikor a befektetési egységként működő társult vállalkozás vagy közös vállalkozás először anyavállalattá válik.

A 45D. bekezdés után a következő 45E. bekezdéssel egészül ki:

A 2016 decemberében kiadott 45E. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok, 2014–2016 módosította a 18. és a 36A. bekezdést. A gazdálkodó egységnek ezeket a módosításokat visszamenőlegesen kell alkalmaznia az IAS 8 standarddal összhangban a 2018. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra. Korai használat megengedett. Ha a gazdálkodó egység ezeket a módosításokat egy korábbi időszakra alkalmazza, ezt a tényt közzé kell tennie.

Dokumentum áttekintése

Az IFRS éves fejlesztései a 2014-2016 közötti időszakra vonatkoznak.

A fejlesztések 3 standardot érintenek: IFRS 1 A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok első alkalmazása, IFRS 12 Egyéb gazdálkodó egységekben lévő érdekeltségek közzététele, IAS 28 Társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban lévő befektetések.

Így az IFRS 12 kimondja, hogy szerint általános szabály követelményei a gazdálkodó egység azon érdekeltségeire vonatkoznak, amelyeket az IFRS 5 Értékesítésre tartott befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek standardnak megfelelően értékesítésre tartottnak vagy megszűnt tevékenységnek minősítettek (vagy egy elidegenítési csoportba tartoznak).

Az IAS 28 előírja, hogy ha egy társult vállalkozásban vagy közös vállalkozásban lévő befektetés közvetlenül egy olyan gazdálkodó egység tulajdonában van, amely kockázatitőke-befektetésekre szakosodott, vagy befektetési alap, befektetési alap vagy hasonló gazdálkodó egység, a gazdálkodó egység dönthet úgy, hogy az ilyen befektetések tisztességesnek minősülnek. nyereséggel vagy veszteséggel szembeni értéket az IFRS 9 szerint.

Előírják, hogy a gazdálkodó egységnek minden egyes társult vállalkozásra vagy közös vállalkozásra külön-külön kell meghoznia ezt a döntést az ilyen társult vagy közös vállalkozás kezdeti megjelenítésekor.

Minden IFRS-nek meghatározott hatálybalépési dátuma van a módosításoknak.

Emlékezzünk vissza, hogy az éves fejlesztéseket Oroszország területén az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2017. július 20-i N 117n számú rendeletével léptették életbe, és a hivatalos közzététel napjától önkéntes alapon alkalmazhatók.

IFRS jelentés 2016-ra a cégek kötelezően vagy önkéntes alapon állítják össze. Anyagunkból megismerheti a regisztráció árnyalatait és az ilyen jelentéstétel alapvető követelményeit 2016-ban.

Önkéntes és kötelező adatszolgáltatás az IFRS szerint 2016-ra vonatkozóan

A 2016-ra vonatkozóan IFRS formátumban beszámoló cégeket 2 csoportra lehet osztani:

• jogilag kötött;
• önkéntesek.

Az első vállalatcsoport a 2010. július 27-i, 208-FZ sz. konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló törvényben szerepel, és 2015 óta a következőképpen néz ki:

• hitel-, elszámoló- és biztosítási szervezetek (kivéve a kötelező egészségbiztosítás területén működő egészségbiztosítási szervezeteket);
• Alapkezelő társaságok IF, befektetési alapok és nem állami nyugdíjalapok (befektetési alapok, befektetési alapok és nem állami nyugdíjalapok alapkezelő társaságai);
• szerepel a szövetségi állam egységes vállalatainak törvényileg jóváhagyott különleges listáján (szövetségi állam egységes vállalkozások);
• JSC-k, amelyek értékpapírjai az állam tulajdonában vannak (az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott lista szerint);
• azon társaságok, amelyek tulajdonosai az alapszabályukban előírták az IFRS-szabványoknak megfelelő beszámolók benyújtásának és közzétételének kötelezettségét;
• konszolidált pénzügyi kimutatások készítése a vállalat GAAP (USA) szabványai szerint;
• más cégek értékpapír amelyekkel szervezett aukciókon kereskednek (a jegyzési listán szerepelnek).

Ez a lista általánosított formában kerül bemutatásra, mivel nem részletezi azokat a szövetségi állami egységeket és részvénytársaságokat, amelyeknél az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítése kötelező. Nézzük ezt részletesebben.

FONTOS! Az Orosz Föderáció kormányának 2015. október 27-i 2176-r számú rendelete hagyta jóvá azon szövetségi állami egységvállalkozások és részvénytársaságok listáját, amelyek esetében az IFRS formátumú jelentéstétel kötelező.

A fent említett végzés 6 szövetségi állami egységvállalkozást (Orosz Posta, ITAR-TASS, Goznak stb.) és 18 részvénytársaságot (Transzneft, Rosznyefty, Orosz Vasutak, Almaz-Antey, Rosagroleasing) nevez meg, „Rosgeologiya”, „ RUSNANO” stb.).

A második csoportba azok a cégek tartoznak, amelyek saját belső okokból önként vállalták az IFRS-standardok szerinti pénzügyi kimutatások elkészítését, köztük:

• külföldi partnerek és befektetők vonzása;
• a jelentéstétel információtartalmának növelésének szándéka;
• egyéb ösztönzők.

Az ebbe a csoportba tartozó vállalatok száma nagymértékben függ pénzügyi képességeiktől, mivel az IFRS szabványok szerinti jelentéskészítés jelentős költségeket igényel (személyzet vagy külső IFRS-szakértők alkalmazása, speciális szoftverek beállítása és karbantartása stb.).

Az IFRS szerinti jelentéstétel követelményei 2016-ban

Az első és fő követelmény, amelynek az IFRS szerinti pénzügyi kimutatásoknak meg kell felelniük, az abban megjelenített információk megbízhatósága.

FONTOS! Megbízható információnak minősül az az információ, amely az IFRS által megkövetelt definícióknak és kritériumoknak megfelelően valóban tükrözi a vállalkozás tranzakcióinak, eseményeinek és feltételeinek következményeit.

Annak érdekében, hogy a felhasználók megbízható kimutatásokat adhassanak, szükséges (az IFRS 1 „Pénzügyi kimutatások prezentálása” 17. cikkelye, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. december 28-i 217n számú rendelete hozott hatályba):

• biztosítja az összes vonatkozó IFRS követelményeinek való megfelelést;
• számviteli politikát dolgozzon ki az IFRS 8 „Számviteli politika, a számviteli becslések változásai és hibák” (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. december 28-i 217n sz. rendelete) szerint, és következetesen alkalmazza azt;
• a következő tulajdonságokkal rendelkező információt nyújtani: érthetőség, relevancia, megbízhatóság és összehasonlíthatóság;
• szükség esetén közzé kell tenni további információk(ha az egyes IFRS-ek követelményeinek való megfelelés nem teszi lehetővé, hogy kellőképpen felmérjük az események és tranzakciók hatását a társaság pénzügyi helyzetére és működési eredményére).

A megbízható jelentéskészítés lehetővé teszi a felhasználók számára, hogy előre jelezzék a jövőt pénzáramlások cégek (beleértve előfordulásuk valószínűségét és időtartamát is), és ennek alapján hoznak hatékony vezetői döntéseket.

A pénzügyi kimutatások elkészítésekor figyelembe kell venni (a többi feltételezés mellett) egy fontos feltevést - a folytonosság feltételezését, vagyis a társaság tevékenységének folyamatos folytatására való képességét. Amennyiben ebben a kérdésben bizonytalanság merül fel, vagy a társaság felszámolást tervez (más alternatív megoldások nélkül), köteles ezeket a körülményeket a beszámolóban közzétenni.

A vállalat folytatására vonatkozó képességének értékelése során a vezetőségnek figyelembe kell vennie a jövőre vonatkozó összes rendelkezésre álló információt legalább (de nem kizárólagosan) 12 hónapig. Szükséges lehet számos tényező elemzésére, beleértve:

• a jelenlegi és jövőbeli jövedelmezőségre;
• adósságtörlesztési naptárak;
• lehetséges finanszírozási források stb.

A jelentések információinak elkészítésekor emlékeznie kell az IFRS követelmények két csoportjára:

• lényegesség (a jelentős mutatók külön bontása);
• a nettósítás árnyalatai (az eszközök és források, bevételek és ráfordítások nettó adatszolgáltatásának tilalma, kivéve az IFRS által megengedett helyzeteket).

A cégeknek legalább évente egyszer be kell nyújtaniuk az IFRS szerinti pénzügyi kimutatásokat. A társaság köteles a beszámolási időszak végén bekövetkezett változás tényét és az egy évnél rövidebb vagy hosszabb időszakra vonatkozó beszámolók bemutatását, valamint az ilyen beszámolási időszak használatának árnyalatait nyilvánosságra hozni. (minimum: a jelentésben bemutatott összegek alapja és teljes összehasonlíthatóságának hiánya).

Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások összetétele 2016-ban

IFRS szerinti pénzügyi kimutatások tartalmazza (IFRS 1 10. pont):

• 4 jelentés (OFP, OPU, OIK és ODDS);
• jegyzetek;
• egyéb magyarázó információk;
• az előző időszak összehasonlító adatai.

Az OFP, az OPU, az OIK és az ODDS a jelentések nevének rövidítései:

• a pénzügyi helyzetről;
• nyereség vagy veszteség stb. teljes bevétel;
• tőkeváltozás;
• pénzforgalom.

Az IFRS ugyanakkor lehetőséget ad arra, hogy a cég saját jelentésneveket használjon, ellentétben a névben és szerkezetben szigorúan szabályozott hazai beszámolóval. Például az „eredmény vagy veszteség és egyéb átfogó jövedelem kimutatása” lehet rövid név"átfogó eredménykimutatás".

A jelentések mellett a vállalatok a következőket is biztosíthatják a felhasználóknak:

• pénzügyi áttekintések (a finanszírozási forrásokról, a vállalat általános fizikai leírásban nem elismert forrásairól stb.);
• magyarázó jelentések (például a hozzáadott értékről);
• hivatalos közlemények (biztonsági kérdésekről környezet stb.).

Példa az IFRS beszámolásra megtekinthető a bejelentő cégek weboldalain vagy nyilvánosan az interneten.

A nemzetközi szabványok szerinti jelentéskészítés árnyalatairól a következő anyagokban olvashat:

Hogyan készítsünk pénzügyi kimutatásokat az IFRS szerint?

Az IFRS formátumú jelentéseket kétféleképpen lehet beszerezni:

• a nemzeti számviteli követelmények alapján kialakított mutatók átalakítása (transzformáció);
• üzleti tranzakciók, bevételek és ráfordítások, eszközök és források egyidejű elszámolása a nemzeti követelményeknek és az IFRS-nek megfelelően (párhuzamos számvitel).

A jelentés átalakítása lehet:

• külső;
• belső.

Az ilyen típusú információátalakítások a nemzeti számvitel követelményeinek megfelelően generált jelentési adatokon és a társaság által gyűjtött további szükséges információkon alapulnak. Ezt a mutatókészletet speciális programok (általában Excel táblázatok) segítségével állítják be az IFRS követelményeinek megfelelően (külső átalakítás), vagy a számviteli folyamatba épített speciális korrekciós algoritmusok segítségével állítják elő a szükséges adatokat (belső átalakítás).

A benyújtott jelentésnek megbízhatónak, hasznosnak, relevánsnak és összehasonlíthatónak kell lennie.

2017. augusztus 4-én bejegyezve az orosz igazságügyi minisztériumnál N 47669

A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok elismeréséről és a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok értelmezéseiről szóló szabályzattal összhangban a területen történő alkalmazásra Orosz Föderáció, az Orosz Föderáció kormányának 2011. február 25-i N 107 rendeletével (Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye, 2011, N 10, 1385. cikk; 2013, N 36, 4578. cikk) jóváhagyva, a Az Orosz Föderáció Központi Bankja, megrendelem:

1. Az Orosz Föderáció területén hatályba léptetni:
1) a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok „A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok éves javításai, 2014-2016 időszak” dokumentuma. (1. számú melléklet);
2) a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok „Befektetési célú ingatlanok kategóriákról kategóriákra történő átruházása (IAS 40 Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard módosításai)” dokumentuma (2. sz. melléklet);
3) Az IFRIC 22 „Devizaügyletek és előlegfizetés” magyarázata (3. sz. melléklet).
2. Annak megállapítása, hogy a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok e rendelet 1. bekezdésében meghatározott dokumentumai hatályba lépnek az Orosz Föderáció területén: önkéntes alkalmazás esetén - hivatalos közzétételük napjától; kötelező igénylésre - a jelen dokumentumokban meghatározott határidőn belül.

A NEMZETKÖZI PÉNZÜGYI BESZÁMOLÁSI SZABVÁNYOK ÉVES FEJLESZTÉSE, 2014-2016. IDŐSZAK.

Az IFRS 1 A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok első alkalmazása standard módosításai
A 39D. pontot el kell hagyni.
A 39F. szakaszt el kell hagyni.
A 39L. bekezdést a következőképpen kell módosítani:
39L A (2011 júniusában módosított) IAS 19 Munkavállalói juttatások standard módosította a D1. bekezdést, és törölte a D10. és D11. bekezdést. A gazdálkodó egységnek ezeket a módosításokat a (2011 júniusában módosított) IAS 19 alkalmazásakor kell alkalmaznia.
A 39T. bekezdés első mondatában az „és a címmel és az E6–E7. bekezdésekkel egészül ki” szövegrészt el kell hagyni.
A 39AA. szakaszt el kell hagyni.
A 39AC. bekezdés után a következőképpen kell beilleszteni a 39AD. bekezdést:
39AD „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok éves fejlesztései, 2014–2016 közötti időszak” című dokumentum. “, 2016 decemberében kiadott, módosította a 39L. és 39T. bekezdést, és törölte a 39D., 39F., 39AA., valamint az E3–E7. A gazdálkodó egységnek ezeket a módosításokat a 2018. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra kell alkalmaznia.
Az E. függelékben az E3–E7 bekezdéseket és a megfelelő címsorokat el kell hagyni.

Az IFRS 12 Egyéb gazdálkodó egységekben való érdekeltségek közzététele standard módosításai

Az (5) bekezdés után az 5A. bekezdés a következőképpen egészül ki:
5A A B17. bekezdésben leírtak kivételével a jelen IFRS követelményei az 5. bekezdésben felsorolt ​​gazdálkodó egység azon érdekeltségeire vonatkoznak, amelyek az IFRS-ek szerint értékesítésre tartottnak minősülnek (vagy egy olyan elidegenítési csoportba tartoznak, amelybe besoroltak) vagy megszűnt tevékenységet. IFRS) 5 Értékesítésre tartott befektetett eszközök és megszűnt tevékenységek.

A B. függelékben:
A B17. bekezdést a következőképpen kell megfogalmazni:
B17 Ha a gazdálkodó egységnek egy leányvállalatban, közös vállalkozásban vagy társult vállalkozásban lévő érdekeltsége (vagy egy közös vállalkozásban vagy társult vállalkozásban fennálló érdekeltségének egy része) az IFRS 5 standardnak megfelelően értékesítésre tartottnak minősül (vagy egy besorolt ​​elidegenítési csoportba tartozik), a gazdálkodó egységnek nem kell közzétennie egy leányvállalatra, közös vállalkozásra vagy társult vállalkozásra vonatkozó összefoglaló pénzügyi információkat a B10–B16. bekezdésekkel összhangban.
A C függelékben:
A C1C bekezdés után a következőképpen illessze be a C1D bekezdést:
A 2016 decemberében kiadott, 2014–2016-os C1D Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok éves fejlesztései az 5A. bekezdéssel és a B17. bekezdéssel módosították. A gazdálkodó egységnek ezeket a módosításokat visszamenőlegesen kell alkalmaznia az IAS 8 Számviteli politika, számviteli becslések változásai és hibák standarddal összhangban a 2017. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra.

Az IAS 28 Befektetések társult és közös vállalkozásokban standard módosításai

A 16. bekezdés után a címet a következőképpen kell feltüntetni:

Felmentések a tőkemódszer alkalmazása alól

A 18. szakaszt a következőképpen kell megfogalmazni:
18. Ha egy társult vállalkozásban vagy közös vállalkozásban lévő befektetés közvetlenül olyan gazdálkodó egység tulajdonában van, amely kockázati tőkebefektetésekre szakosodott gazdálkodó egység, vagy befektetési alap, befektetési alap vagy hasonló gazdálkodó egység, beleértve a befektetési típusú biztosítási alapokat is, a gazdálkodó egység dönthet úgy, hogy értékelni kell, hogy az ilyen befektetések az IFRS 9-nek megfelelően nyereséggel vagy veszteséggel szemben valós értéken szerepelnek-e. A gazdálkodó egységnek ezt a megállapítást minden egyes társult vállalkozásra vagy közös vállalkozásra külön kell megtennie a társult vagy közös vállalkozás kezdeti megjelenítésekor.
A 36A. szakaszt a következőképpen kell módosítani:
36A. A 36. bekezdésben foglalt követelmény ellenére, ha egy gazdálkodó egység, amely maga nem befektetési gazdálkodó egység, érdekeltséggel rendelkezik egy társult vállalkozásban vagy közös vállalkozásban, amely befektetési gazdálkodó egység, a tőkemódszer alkalmazásakor az adott gazdálkodó egység dönthet úgy, hogy megtartja a használt valós értéken történő értékelést. társult vállalkozása vagy közös vállalkozása, amely befektetési gazdálkodó egység a leányvállalatokban lévő saját érdekeltségei számára. Ezt a meghatározást minden egyes befektetési gazdálkodó egység társult vállalkozására vagy közös vállalkozására külön-külön kell elvégezni az alábbiak közül a későbbiek közül: (a) a befektetési gazdálkodó egység társult vállalkozásának vagy közös vállalkozásának kezdeti megjelenítésének időpontja; (b) az az időpont, amikor a társult vállalkozás vagy közös vállalkozás befektetési egységgé válik; és (c) az az időpont, amikor a befektetési egységként működő társult vállalkozás vagy közös vállalkozás először anyavállalattá válik.
A 45D. bekezdés után a következő 45E. bekezdéssel egészül ki:
A 2016 decemberében kiadott 45E. A 2014–2016-os Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok éves fejlesztései módosította a 18. és a 36A. bekezdést. A gazdálkodó egységnek ezeket a módosításokat visszamenőlegesen kell alkalmaznia az IAS 8 standarddal összhangban a 2018. január 1-jén vagy azt követően kezdődő éves időszakokra. Korai használat megengedett. Ha a gazdálkodó egység ezeket a módosításokat egy korábbi időszakra alkalmazza, ezt a tényt közzé kell tennie.

2016-04-20 37

IFRS 2016 Oroszországban: mi változott, és kinek kell alkalmaznia?

Az IFRS bevezetése Oroszországban 2016-ban hosszú múltra tekint vissza. A standard legkisebb módosítása globális változásokhoz vezethet a számviteli rendszerben. Csak első pillantásra tűnik úgy, hogy a könyvelésben minden megingathatatlan. De éppen ez tükrözi a vállalkozás működését, és fokozott figyelmet igényel. Az oroszországi pénzügyminisztérium 2015. december 28-i 217n számú rendeletével újra bevezették a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokat (íme, az IFRS 2016 standardok listája). A végzést 2016. február 2-án iktatták az Igazságügyi Minisztériumban, és segítségével 40 IFRS és 26 IFRS pontosítás került bevezetésre. Az orosz pénzügyminisztérium számos rendelkezése hatályát vesztette, köztük a 2011. november 25-i 160n., a 2012. július 18-i 106n., a 2012. október 31-i 143n. és a december 24-i 135n. , 2013. Az IFRS 2016 ezen változásait figyelembe kell venni a pénzügyi kimutatások hozzáértő és hatékony elkészítése érdekében, jelentős időbeli késések és többletköltségek nélkül.

Kinek kell alkalmaznia az IFRS-t 2016-tól?

A 2010. július 27-én kelt, „A konszolidált pénzügyi kimutatásokról” szóló 208-FZ szövetségi törvény értelmében az IFRS-nek megfelelően éves pénzügyi kimutatásokat benyújtó jogi személyek listája 2015 óta új kategóriákkal bővült.

A jogi személyek teljes listája most így néz ki:

• hiteltársaságok;
• biztosító szervezetek;
• azon jogi személyek, amelyek részvényeivel, kötvényeivel és egyéb értékpapírjaival szervezett aukciókon kereskednek, a jegyzési listára való felvétellel;
• azon jogi személyek, amelyek létesítő dokumentációja előírja a konszolidált pénzügyi kimutatások kötelező bemutatását és közzétételét.
• 2014 óta a listán olyan szervezetek szerepelnek, amelyek kizárólag kötvényt bocsátanak ki, és a jegyzési listára való felvételük révén vehetnek részt szervezett kereskedésben.
• 2015 óta a listát a befektetési alapok, befektetési alapok és nem állami nyugdíjalapok alapkezelő társaságai egészítették ki;
• klíring- és biztosítási tevékenységet folytató szervezetek;
• nem állami nyugdíjalapok;
• szövetségi állami egységvállalkozások (FSUE), amelyek listáját az Orosz Föderáció legmagasabb testületi végrehajtó szerve hagyja jóvá;
• nyitott részvénytársaságok(OJSC), amelynek értékpapírjai szövetségi tulajdonban vannak, és amelyek listáját az orosz kormány hagyta jóvá.

Tehát kissé bővült azoknak a szervezeteknek a listája, amelyeknek Oroszországban 2016-ban át kell térniük az IFRS-re. Emlékezzünk vissza, hogy a listából a biztosító szervezetek, egészségügyi biztosító társaságok, amelyek csak a kötelező egészségbiztosítás. A listára a nem állami nyugdíjpénztárak és az anyavállalatok kerültek fel a tevékenységük feletti kormányzati ellenőrzés fokozása és a hozzá nem értő befektetők érdekeinek védelme érdekében.

Az IFRS 2016 újdonságai. A jelentéskészítés során figyelembe veendő változások

Az IFRS 2016 módosításait az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2015-ben hajtotta végre, amikor január 21-én kiadta a 9. számú rendeletet „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok dokumentumainak az Orosz Föderáció területén történő hatályba lépéséről és megszüntetéséről”. Ez a rendelet hatályba lépteti az IFRS 15 Bevételek az ügyfelekkel kötött szerződésekből standardot, valamint az IAS 18 Bevételek, az IAS 11 Építési szerződések és az Értelmezések: RPC értelmezések ( SIC 31 Bevétel – Barter tranzakciók, beleértve a reklámszolgáltatásokat, IFRIC 13 Ügyfélhűség program, IFRIC 13 Ügyfélhűség) szabványt. 15 Ingatlanfejlesztési megállapodások, IFRIC 18 Eszközök átadása ügyfelektől." A szabvány 2017. január 1-jén lép hatályba, de önkéntes alapon már korábban is használható.

A 2015. augusztus 26-i 133n számú, „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok bevezetéséről és megszüntetéséről az Orosz Föderáció területén” szóló rendelet hatályba lépteti az IFRS 9 „Pénzügyi instrumentumok” standard új kiadását. A szabvány 2018. január 1-től kötelező, de idő előtt is alkalmazható.

A 2015. május 19-én kelt, „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok dokumentumának az Orosz Föderáció területén történő hatályba lépéséről” szóló 79n számú rendelettel összhangban hatályba lépnek az IAS 27 „Egyedi pénzügyi kimutatások” standard módosításai. A módosítások lehetővé teszik a leányvállalatokban, társult vállalkozásokban vagy közös vállalkozásokban lévő befektetések tőkerészesedés révén történő megjelenítését az egyedi pénzügyi kimutatásokban. A módosításokat 2016. január 1-től kötelező alkalmazni.

Ennek megfelelően hatályba lép a 2015. július 13-án kelt, „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok dokumentumainak az Orosz Föderáció területén történő hatályba lépéséről” szóló 109n számú rendelet, a konszolidációs követelmények alóli kivételek alkalmazásának elveivel kapcsolatos újításokról szóló módosításai. Ezek az IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban standardhoz, az IFRS 10 Konszolidált pénzügyi kimutatások standardhoz és az IFRS 12 Egyéb gazdálkodó egységekben lévő érdekeltségek közzétételéhez kapcsolódnak.

Az IFRS 10 módosításai egyértelművé teszik, hogy a „köztes anyavállalatok” kivételt képeznek a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének követelménye alól. Kivételt képeznek, ha a befektetési (anya)vállalat a leányvállalatokat valós értéken értékeli. A gazdálkodó egységek akkor jogosultak a mentességre, ha megfelelnek az IFRS 10 egyéb követelményeinek. Hatályba lépnek az IAS 1 Pénzügyi kimutatások prezentálása standard módosításai a lényegesség és az összesítés tisztázása, a részösszegek bemutatása, a pénzügyi kimutatások szerkezete és a számviteli politika közzététele tekintetében.

2015-ben az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma kiadta a 2015. június 11-én kelt 91n számú „A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok dokumentumainak az Orosz Föderáció területén történő hatályba lépéséről” szóló rendeletét. Ennek megfelelően a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok éves fejlesztései lépnek hatályba a 2012-2014 közötti időszakban. Ezek az IFRS 5 Értékesítésre tartott befektetett eszközök és a megszűnt tevékenységek standardhoz és az IFRS 7 Pénzügyi instrumentumok: Közzétételek standardhoz kapcsolódnak. Az IFRS 5 átdolgozása egyértelművé teszi, hogy egy eszköz vagy elidegenítési csoport értékesítésre tartottról felosztásra tartottra és fordítva történő átsorolása nem változtatja meg az értékesítési vagy elosztási tervet, és azokat nem kell elszámolni. Vagyis pusztán azért nem kell visszavezetni a pénzügyi kimutatásokba, mert megváltozott a selejtezés módja. Továbbfejlesztett IFRS 7 Pénzügyi instrumentumok: Közzétételek standard megköveteli a gazdálkodó egységtől, hogy tegye közzé a megállapodás természetét, ha olyan körülmények között ad át egy pénzügyi eszközt egy harmadik félnek, amely megakadályozza az eszköz kivezetését. Az információnak tartalmaznia kell az eszközben való folyamatos részvétel mértékét és azokat a kockázatokat, amelyeknek a jelentést készítő gazdálkodó egység ki van téve.

Az IFRS felsorolt ​​változásai 2016-ban lépnek hatályba, vagy önkéntes alapon alkalmazhatók. Így vagy úgy, az IFRS szerinti kimutatások elkészítéséhez előkészítő munkát kell végezni, ha a társaság a 2010. július 27-i 208-FZ „A konszolidált pénzügyi kimutatásokról” szövetségi törvény hatálya alá tartozik.

A jelentéskészítés megszervezése

Ha az Ön szervezete köteles az IFRS-nek megfelelő pénzügyi kimutatásokat bemutatni, akkor ezt a munkaterületet képzett szakembereknek kell elvégezniük. Megfelelő képzésben kell részt venniük, és nemcsak ismeretekkel, hanem gyakorlati készségekkel is kell rendelkezniük az IFRS alkalmazásában.

Amikor egy szervezet áttér az IFRS-re, el kell döntenie:

• Ki készíti el a jelentéseket – vállalkozó vagy főállású szakember?
• Szüksége van egy egész rendes részlegre az IFRS-ek használatához, vagy jobb, ha külső szolgáltatókhoz fordul?
• Hogyan befolyásolják az IFRS beszámolási adatok a cég munkáját, mire érdemes fokozottan odafigyelni?
• Milyen adatok szükségesek a közzétételhez?
• Ki lesz a felelős az IFRS kimutatások ellenőrzéséért?

Az IFRS szerinti jelentéskészítésért felelős szakember megválasztása a személyzet professzionalizmusától és munkaterhelésének mértékétől függ. Érdemes megjegyezni, hogy a személyzetet külső szakemberrel lehet feltölteni, vagy meglévő jelöltekből fel lehet készíteni, ami megfelelőbb lesz a vállalati erőforrások ésszerű felhasználása szempontjából. A nemzetközi pénzügyi beszámolási szabványok ACCA marker irányítása alatt történő tanulmányozása lehetővé teszi a szakember számára, hogy erős gyakorlati ismeretekre és készségekre tegyen szert, és megerősítse azokat az ACCA DipIFR (rus) oklevéllel. Ha a szakemberek képzettségét a vállalat költségére fejleszti, akkor olyan kurzusokat kell választania, amelyek programja az IFRS oroszországi alkalmazásának 2016-os jelenlegi tendenciáira és azok gyakorlati alkalmazására irányul, nem csak az elméleti képzésre.

Az alkalmazottak sokkal jobban megértik a cég tevékenységének sajátosságait, és maximális időt tudnak az alapmunkájukra fordítani. A meghívott szakemberek tapasztaltabbak, de a szervezetben végzett munkájuk felületes, sablonos módszereket használ. Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások benyújtása és közzététele előtt könyvvizsgálói jelentés beszerzése szükséges. A könyvvizsgálók gondosan ellenőrzik, véleményt és szakmai értékelést adnak. Ha nincs észrevétel vagy módosítás, akkor az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások benyújtására megállapított határidőket be kell tartani.

Az első pénzügyi kimutatások készítése IFRS szerint

Az első IFRS szerinti pénzügyi kimutatások egy olyan szervezet első éves pénzügyi kimutatásainak minősülnek, amelyekben Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokat alkalmaztak, és nyilatkozatot tartalmaztak az IFRS-nek való megfeleléséről.

A nemzetközi szabványokra áttért szervezetek 2016 áprilisában nyújtották be első jelentésüket az Art. (7) bekezdésével összhangban. 4 208-FZ szövetségi törvény. E tekintetben előzetesen megfelelő képesítéssel rendelkező szakembereket kellett felkészíteniük az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésére és azok tartalmának közzétételére.

Az Orosz Föderációban az IFRS szerinti első pénzügyi kimutatások elkészítéséhez az IFRS 1 „Az IFRS első alkalmazása” standardot kell alkalmazni.

Ennek az IFRS-nek teljes és pontos információkat kell nyújtania mind az első, mind az időközi pénzügyi kimutatásokban, amelyek:

• átlátható a felhasználók számára és összehasonlítható az összes megadott időszakban;
• olyan költséggel készül, amely nem haladja meg az elkészítésének előnyeit;
• az IFRS szerinti elszámolás kiindulópontja.

Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítése előtt:

• jelentési űrlapokat készít a nemzetközi szabványoknak megfelelően;
• elfogadja a magyarázatok és közzétételek tartalmát;
• transzformációs és konszolidált táblák létrehozása;
• információkat gyűjt a nyitóegyenleghez;
• ellenőrizze az összes jelentési mutatót a nemzeti standardoknak és az IFRS-eknek való megfelelés szempontjából.

Az IFRS első alkalmazását össze kell hasonlítani a jelenlegi standardokkal, amelyek a beszámoló fordulónapján lépett hatályba.

A társaság pénzügyi helyzetére vonatkozó kezdeti kimutatás elkészítésének részeként a következő munkákat kell elvégezni:

1. Az eszközöket és kötelezettségeket az IFRS szabályok szerint jelenítse meg.
2. Leíráshoz vezethet, és nem lehet eszközként és kötelezettségként elszámolni, kivéve, ha a nemzetközi szabványok ezt lehetővé teszik.
3. Végezze el a tételek új besorolását az IFRS szerint.
4. Az eszközök és források IFRS szerinti értékelése.

Az IFRS szerinti jelentéstétel szabályai

Az IFRS szerinti éves konszolidált kimutatásokat Oroszországban 2016-ban, a korábbi évekhez hasonlóan a részvényesek, alapítók, főigazgatók vagy a cég tulajdonának tulajdonosai. Ezenkívül a 208-FZ törvény által jóváhagyott összes szervezetnek be kell nyújtania éves beszámoló az oroszországi központi bankban. Elektronikus formátumban, továbbfejlesztett minősített elektronikus aláírással támogatja.

előtt kell benyújtani az IFRS szerinti éves konszolidált pénzügyi kimutatásokat közgyűlés a szervezet legfelsőbb vezető szervei, legkésőbb 120 nappal azon naptári időszak végét követően, amelyre vonatkozóan e jelentések készültek.

Az IFRS 2016 szerinti jelentéstétel szükségessége arra kényszeríti a vállalatokat, hogy újragondolják a számvitelkészítés módját és adószámvitel, valamint a további üzleti tervezés. Ezzel párhuzamosan a vállalatok növelik a személyzet professzionális szintjére vonatkozó követelményeiket. A nemzeti jogszabályok gyakori változásai és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok módosításai arra kényszerítik őket, hogy a munkaerőpiacon keressenek olyan szakembereket, akik folyékonyan ismerik az IFRS-t. Az ilyen szakemberek magas képzettségét a nemzetközi ACCA diploma DipIFR (rus) igazolja.

1. Excel könyvelőnek: 5 hasznos példa az Excel táblázatok használatára

Nemzetközi szabványok pénzügyi kimutatások (IFRS; IFRS angol) Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok) - a külső felhasználóknak a vállalkozással kapcsolatos gazdasági döntéseihez szükséges pénzügyi kimutatások elkészítésének szabályait szabályozó dokumentumok (standardok és értelmezések) összessége.

A teremtés története

A pénzügyi beszámolás nemzetközi szintű felhasználásának javítása és közelítése érdekében 1973-ban számos országban az állami számviteli és könyvvizsgálói szervezetek nemzetközi szakmai nem kormányzati szervezetet hoztak létre, a Nemzetközi Számviteli Standard Bizottságot (IASC).

Az IASB 1981 óta teljes önállósággal rendelkezik a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok végrehajtásában és a nemzetközi számvitelhez kapcsolódó dokumentumok megvitatásában. 2005 óta az Európai Bizottság 2002-es döntése alapján minden olyan társaság, amelynek részvényeit az európai tőzsdéken jegyzik, az IFRS szerint készít konszolidált pénzügyi kimutatásokat. A 2001. áprilisi átszervezés részeként a Nemzetközi Számviteli Standard Testület (IASB) felváltotta az IASB-t. 1973-tól 2001-ig az IASB standardokat dolgozott ki és adta ki Nemzetközi Számviteli Standardok (IAS) néven, 2001 óta pedig az IASB újonnan megalkotott standardokat bocsát ki International Financial Reporting Standards (IFRS) néven.

2002 szeptemberében került sor erre Norwalk megállapodás, melynek keretében az IASB és az USA Számviteli Standard Testülete memorandumot fogadott el az IFRS és a US GAAP konvergenciájáról, és 2009-től megszűnt az IFRS beszámolás és a US GAAP harmonizációjának követelménye.

A szabványok céljai

A pénzügyi beszámolási standardok célja az eltérések és az értelmezési választék csökkentése a pénzügyi kimutatások elkészítésében, az információk minőségének és összehasonlíthatóságának javítása, valamint a standardok egységesítése. A közös szabványok lehetővé teszik a különböző vállalatok teljesítményének – nemzetközi szinten is – hatékonyabb értékelését és összehasonlítását.

Az IFRS egyes nemzeti beszámolási szabályokkal ellentétben inkább elveken, semmint szigorúan megírt szabályokon alapuló standardok. A cél az, hogy a megfogalmazók minden gyakorlati helyzetben az alapelvek szellemét kövessék, ahelyett, hogy a világosan megírt szabályokban olyan kiskapukat keressenek, amely bármilyen alapvető rendelkezést megkerül. A „Pénzügyi beszámolás fogalmi keretrendszere” című dokumentum rögzíti az IFRS összes alapelvét, így pl. felhalmozási elv, a tevékenység folytatásának elve, elővigyázatosság elveés a megfelelőség.

Az IFRS kidolgozásának eljárása

A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok kidolgozásának folyamata:

1. Tanácsadó csoportülésén számviteli problémát terjeszt elő, azt elemzi és értékeli a Pénzügyi Beszámolási Elvi keretrendszer alkalmazását;
2. A nemzeti követelmények és gyakorlatok tanulmányozása folyamatban van számvitel eszmecsere a nemzeti szabványalkotó testületekkel;
3. Konzultációk az Alap vagyonkezelőivel és az IFRS Tanácsadó Testülettel ennek a témakörnek az IASB napirendjére való felvételéről;
4. Munkacsoport létrehozása az IASB tanácsadói támogatására;
5. „Vitairat” közzététele nyilvános vitára;
6. A „Szabványtervezet” nyilvános vitára bocsátása;
7. A „Döntés alapja” és azon IASB-tagok álláspontjának közzététele, akik nem értenek egyet a standardtervezetben foglaltakkal;
8. a jóváhagyott határidőn belül beérkezett észrevételek áttekintése;
9. Nyilvános meghallgatások és a szabvány alkalmazhatóságának tesztelése;
10. A standard jóváhagyása az IASB tagok legalább 9 szavazatával;
11. A szabvány közzététele a döntések alapjaival együtt.

IFRS hierarchia

A fontosság csökkenésének sorrendjében a szabványok hierarchiája van:

• IFRS és IAS, beleértve az összes olyan alkalmazást, amely a szabvány részét képezi;
• Az IFRIC és a SIC értelmezései;
• Az IFRS mellékletei, amelyek nem részei a standardnak;
• Az IASB által kiadott végrehajtási útmutató.

Alkalmazás különböző országokban

Európa

A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokat több európai országban is kötelezően elfogadták. A legtöbb európai országban a tőzsdén kereskedett értékpapírokkal rendelkező társaságoknak az IFRS-nek megfelelő pénzügyi kimutatásokat kell készíteniük.

Az Egyesült Államokban, amely ma már a saját, US GAAP számviteli standardjait alkalmazza, 2008 augusztusában az Értékpapír- és Tőzsdefelügyelet előzetes tervet nyújtott be az IFRS-re való átállásra és a GAAP felhagyására. A SEC azonban 2011 februárjában újabb dokumentumot adott ki, amely határozatot tartalmazott az IFRS bevezetésének elhalasztásáról az amerikai jelentéstételben. Mivel az IFRS nemzeti számviteli konszenzus, minősége bizonyos becslések szerint rosszabb, mint a US GAAP. Az egyik legfontosabb feloldhatatlan ellentmondás a mérlegben szereplő pénzügyi eszközök nettósításának/beszámításának problémája. 2013 nyarán a SEC elnökét a Big4 korábbi, az IFRS-hez lojálisabb partnere váltotta fel, intenzívebbé vált a US GAAP és az IFRS szabványok konvergenciája.

Oroszország

• Hitelszervezetek;
• Biztosító szervezetek;
• Egyéb szervezetek, amelyek értékpapírjait bevezették a kereskedésbe tőzsdékés (vagy) az értékpapír-piaci kereskedés más szervezői.

2011-ben elfogadták a „Szabályzat az IFRS elismeréséről és az Orosz Föderáció területén történő alkalmazásra vonatkozó magyarázatokról (Az Orosz Föderáció kormányának 2011. február 25-i 107. sz. határozata)”. Várhatóan minden IFRS-dokumentum külön vizsgálatnak veti alá az oroszországi alkalmazhatóságot. Az IFRS-dokumentum hatálybalépéséről az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma dönt. Oroszország azonban nem hagyja el teljesen a RAS-t. Az IFRS-t a konszolidált beszámoláshoz, a szövetségi standardokat pedig a jogi személyek beszámolóihoz fogják használni.

2011-ben az első 63 szabványt és értelmezést ismerték el alkalmazandónak az Orosz Föderációban. A konszolidált pénzügyi kimutatásokat a 208-FZ törvény hatálya alá tartozó szervezeteknek kell benyújtaniuk, kezdve a 2012-es jelentéssel.

2011. november 25-én a Pénzügyminisztérium jóváhagyta az IFRS Orosz Föderációban történő bevezetéséről szóló 160n számú rendeletet. Az IFRS teljes orosz nyelvű szövege és a képzési anyagok elérhetők a minisztérium honlapján.

Az Orosz Föderációban több mint 145 nagyvállalat készít és tesz közzé az IFRS szerint elkészített pénzügyi kimutatásokat.

A jelenleg érvényes szabványok listája

A jelenlegi és felfüggesztett IFRS-szabványok teljes listáját lásd a fő cikkben: IFRS (lista).

IFRS

IAS

IFRIC

A szabványokon kívül kötelezően alkalmazni kell azokat az értelmezéseket is, amelyek a szabványok alkalmazásának egy bizonyos kérdését fedik fel:

• IFRIC 1 Változások a meglévő leszerelési, helyreállítási és hasonló kötelezettségekben
• IFRIC 2 Tagok" Részesedések szövetkezetekben és hasonló instrumentumok
• IFRIC 5 Leszerelési, helyreállítási és környezeti helyreállítási alapokból származó érdekeltségekhez fűződő jogok
• IFRIC 6 Meghatározott piacon való részvételből eredő kötelezettségek – Elektromos és elektronikus berendezések hulladékai
• IFRIC 7 Az újramegállapítási módszer alkalmazása az IAS 29 Pénzügyi beszámolás a hiperinflációs gazdaságokban standard alapján
• IFRIC 10 Közbenső pénzügyi beszámolás és értékvesztés
• IFRIC 12 Szolgáltatási koncessziós megállapodások
• IFRIC 14 IAS 19 – Egy meghatározott juttatási eszköz korlátja, minimális finanszírozási követelmények és ezek kölcsönhatása
• IFRIC 16 Külföldi érdekeltségbe irányuló nettó befektetés fedezete
• IFRIC 17 Nem készpénzes eszközök felosztása a tulajdonosok között
• IFRIC 19 Pénzügyi kötelezettségek törlése tőkeinstrumentumokkal
• IFRIC 20 Csupaszítási költségek felszíni bánya gyártási fázisában
• IFRIC 21 Kötelező befizetések (illetékek)
• SIC 7 Az euró bevezetése
• SIC 10 állami támogatás: nincs konkrét kapcsolat a működési tevékenységekkel (kormányzati támogatás – nincs konkrét kapcsolat a működési tevékenységekkel)
• SIC 25 Jövedelemadók – Változások egy vállalkozás vagy részvényesei adózási státuszában
• SIC 29 Szolgáltatási koncessziós megállapodások: Közzétételek
• SIC 32 Immateriális javak: az internetes oldal költségei (immateriális javak – webhelyköltségek)