Pénzügyi befektetések elemzése. Pénzügyi befektetések és fajtáik. Pénzügyi befektetések elszámolása Csoportszervezetek pénzügyi befektetései ben

A vállalkozás pénzügyi befektetései- szabad pénzeszközök és egyéb források befektetése olyan eszközökbe, amelyek nem kapcsolódnak a vállalkozás fő tevékenységéhez.

Elvégzik a vállalkozás pénzügyi befektetéseinek elemzését a FinEkAnalysis programban a Pénzügyi állapot elemzése dinamikában blokkban.

A befektetési időszak szerint a következők:

• rövid távú pénzügyi befektetések (legfeljebb egy éves időtartamra történő befektetés)
• hosszú távú pénzügyi befektetések (a pénzeszközök egy évnél hosszabb időszakra történő befektetése).

A kockázati szint csökkentése érdekében a pénzügyi befektetések általában többféle pénzügyi eszközbe történnek, amelyek összessége befektetési portfóliót alkot.

Pénzügyi befektetések elszámolása

Az elfogadásért számvitel az eszközök mint pénzügyi befektetések, egyidejűleg az alábbi feltételeknek kell teljesülniük:

• a megfelelően elkészített dokumentumok megléte, amelyek megerősítik a szervezet jogát a pénzügyi befektetésekhez és az ebből a jogból származó pénzeszközök vagy egyéb eszközök átvételéhez;
• átállás a pénzügyi befektetésekhez kapcsolódó pénzügyi kockázatok szervezésére (árváltozás kockázata, adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat stb.);
• az a képesség, hogy a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) hozzon a szervezet számára kamat, osztalék vagy azok értékének növekedése formájában (egy pénzügyi befektetés eladási (visszaváltási) ára és beszerzési értéke közötti különbözet ​​formájában , cseréje, a szervezeti kötelezettségek visszafizetésében való felhasználás, a mindenkori piaci költség növekedése, stb.).

A szervezet pénzügyi befektetései a következők:

• állami és önkormányzati értékpapírok, más szervezetek értékpapírjai, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszafizetés időpontja és költsége meg van határozva (kötvények, váltók);
• hozzájárulások más szervezetek (ideértve a leányvállalatokat és a függő gazdasági társaságokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez;
• más szervezetnek nyújtott hitelek, hitelintézeti betétek, követelés engedményezés alapján szerzett követelések stb.

A pénzügyi befektetések részeként figyelembe veszik a partnerszervezet egyszerű partnerségi szerződés szerinti hozzájárulásait is. A pénzügyi befektetések nem tartalmazzák:

• a szervezet által a részvényesektől vásárolt saját részvények;
• egy szervezet által az eladónak kiállított számlák áruk, munkák és szolgáltatások fizetése során;
• tárgyi eszközökbe, immateriális javakba, valamint ingatlanokba történő befektetések, amelyeket azután harmadik félnek ideiglenes használatra biztosítanak.

A pénzügyi befektetéseket különböző szempontok szerint osztályozzák:

• az alaptőkével kapcsolatban,
• a tulajdon típusa szerint,
• a feltételek, amelyekre gyártották stb.

Attól függően kapcsolat az alaptőkével Megkülönböztetik az alaptőke képzési célú pénzügyi befektetéseket és az adósságbefektetéseket. Az alaptőke képzési célú befektetések a következők:

• készlet,
• hozzájárulások jegyzett tőkék más szervezetek
• befektetési jegyek, amelyek megerősítik a befektetési alapban való részesedést, és jogot adnak a befektetési alapot alkotó láncértékpapírokból származó bevételre.

A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok közé tartoznak:

• kötvények,
• jelzáloghitelek,
• betéti és takaréklevelek,
• kincstárjegyek,
• számlákat.

Által tulajdonformák különbséget tenni az állam és a nem állami értékpapírok között.

Attól függően az az időszak, amelyre a pénzügyi befektetések történtek, ezek a következőkre oszlanak:

• hosszú távú (amikor a megállapított lejárati idő meghaladja az egy évet, vagy a befektetések abból a célból történtek, hogy egy évnél hosszabb ideig bevételhez jussanak),
• rövid lejáratú (amikor a megállapított törlesztési idő nem haladja meg az egy évet, vagy a befektetések egy évnél hosszabb ideig anélkül történtek, hogy abból bevételt szerezzenek).

A pénzügyi befektetések elszámolási egysége lehet pénzügyi befektetések sorozata, köteg vagy egyéb homogén halmaza. Ezt a szervezet önállóan választja ki, és biztosítania kell a teljes és megbízható információk kialakulását a pénzügyi befektetések elérhetőségéről és mozgásáról.

Pénzügyi befektetések a mérlegben

A pénzügyi befektetések a 1240 „Pénzügyi befektetések (kivéve pénzeszköz-egyenértékesek)” sorba tartoznak.

Pénzügyi befektetések értékvesztése

A pénzügyi befektetések értékcsökkenése alatt azok értékének tartós jelentős csökkenését értjük. A pénzügyi befektetések könyv szerinti értéke és az értékcsökkenés mértéke közötti különbözetet a pénzügyi befektetések becsült értékének nevezzük. Ezt a mutatót azokra a pénzügyi befektetésekre számítják ki, amelyeknél nincs meghatározva az aktuális piaci érték.

A pénzügyi befektetések értékének fenntartható csökkenését a következő feltételek jellemzik:

• a fordulónapon és az előző fordulónapon a pénzügyi befektetések számviteli értéke jelentősen meghaladja azok becsült értékét;
• a tárgyév során a pénzügyi befektetések becsült értéke jelentősen csökkent;
• a fordulónapon nincs jele a becsült érték jelentős növekedésének.

A pénzügyi befektetések értékcsökkenése akkor következik be, amikor a kibocsátó szervezetek rendelkeznek értékpapír csőd jelei, értékpapírpiaci értékpapírokkal történő ügyletek azok értékénél lényegesen alacsonyabb áron, pénzügyi befektetésekből származó bevétel hiánya vagy jelentős csökkenése stb. Ilyen vagy hasonló helyzetek felmerülése esetén a szervezet köteles ellenőrizni a a pénzügyi befektetések értékének fenntartható csökkenésének feltételeit.

Ha az ellenőrzés a pénzügyi befektetések értékének tartós jelentős csökkenését igazolja, akkor a szervezet tartalékot képez a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére a könyv szerinti érték és a becsült érték különbségére.

A tartalékképzés a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelésén és az 59. „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalékok” számla jóváírásán jelenik meg. A tartalék összege a pénzügyi befektetések könyv szerinti értékének kialakítására szolgál, amely a könyv szerinti érték és a képzett tartalék különbözeteként szolgál. A képzett tartalék ugyanakkor fedezetet nyújt a pénzügyi befektetésekkel lebonyolított tranzakciók esetleges veszteségeire.

A pénzügyi befektetések értékvesztés-ellenőrzésére a tárgyév december 31. napjától évente legalább egyszer kerül sor, amennyiben értékvesztésre utaló jelek vannak; évközi beszámolási napokon lehet megtenni pénzügyi kimutatások.

Amennyiben az ellenőrzés eredménye a pénzügyi befektetések becsült értékének további csökkenését tárja fel, úgy a képzett tartalék összege ennek megfelelően növekszik. Amikor a pénzügyi befektetések becsült értéke a növekedés mértékével növekszik, a képzett tartalék csökken.

Ebben az esetben az 59. „Pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalék” számla terhelése és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása. Hasonló tétel történik az olyan pénzügyi befektetések leírásakor is, amelyekre korábban megfelelő tartalékot képeztek a mérlegből. Az 59. „Pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett céltartalék” számla analitikus elszámolása minden tartaléknál megtörténik.

Ha a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék képzésének évét követő év végéig ez a tartalék egy része sem kerül felhasználásra, akkor az év végi mérleg elkészítésekor az el nem költött összegek hozzáadódnak a a szervezet pénzügyi eredményei a megfelelő évre (az 59. számla terhelése és az 59. számla jóváírása 91).

Hasznos volt az oldal?

További információ a vállalkozás pénzügyi befektetéseiről

1. Vállalkozás befektetett eszközeinek vizsgálata pénzügyi elemzés céljából Ezt a tényt egy vállalkozásértékelési szakember számára nem csak a pénzügyi elemzés során kell tükröznie, hanem figyelembe kell vennie a vállalkozás nettó eszközeinek értékének kiszámításakor is. A Befektetett eszközök rész Pénzügyi befektetések cikket akkor kell kitölteni, ha 55 betét van a számlákon.
2. Pénzügyi befektetések elszámolása, értékelése A szervezetek ingyen fektethetik be készpénz vagy más vállalkozások különböző eszközeiben lévő értékpapírokat, így pénzügyi befektetéseket végeznek
3. A vállalkozás hitelpolitikája: átállás a rendszerszintű irányításra Ezen túlmenően a rövid távú pénzügyi befektetések olyan elemei, mint a függő vállalatokba történő befektetések, befektetések más szervezetek értékpapírjaiba, állampapírok, nyújtott kölcsönök, valamint a vállalkozás pénzügyi befektetései közös tevékenységekbe , célszerűbb a lassan megvalósuló kategóriába sorolni
4. Módszertani rendelkezések a vállalkozások pénzügyi helyzetének felméréséhez és a nem kielégítő mérlegszerkezet megállapításához Vállalkozás rövid lejáratú szállítóinak szerkezetének vizsgálata Elemzi a rövid lejáratú tartozás szerkezetét rövid lejáratú bankhitelek és különféle hitelek 600, 620 sor ... Az az azonosított tendencia, hogy a kölcsönzött források aránya a vállalkozás eszközeinek képzési forrásaiban nő, másrészt a vállalkozás pénzügyi instabilitásának növekedését és a vállalkozás mértékének növekedését jelzi. pénzügyi kockázatokat, másrészt aktív... A hosszú távú pénzügyi befektetések jelenléte a vállalkozás befektetéseinek befektetési irányultságát jelzi, azonban mivel a vállalkozás az 1-3.
5. A regressziós elemzés módszerei a forgótőke-szükséglet tervezésénél és előrejelzésénél Jelen esetben indikátorként gazdasági tevékenység felhasználható a forgótőkére a készletekben az eladott áruk összköltsége b forgótőkére a vevőkövetelések készpénz és pénzügyi befektetések árbevétel Ekkor a vállalkozás teljes forgótőke szükséglete Σy y lesz
6. Pénzügyi kapcsolatok kezelése a gazdaság reálszektorában A nem pénzügyi eszközökbe történő befektetések mellett a vállalkozások és szervezetek pénzügyi eszközökbe, más szervezetekben lévő részesedésekbe, valamint nyújtott hitelekbe fektettek be.
7. Egy petrolkémiai nagyvállalat tőkeszerkezetének értékelése A teljes vizsgált időszakban a vállalkozás nem rendelkezett jövedelmező befektetések tárgyi eszközökben, ami azt jelzi, hogy a 2012. 12. 31. és 2014. 12. 31. közötti időszakra vonatkozóan nem történt hosszú távú anyagi eszközbefektetés a vállalkozásnál.
8. Vállalkozás pénzügyi elemzése - 2. rész Az abszolút likviditási mutató azt mutatja meg, hogy a rövid lejáratú kötelezettségek mekkora hányadát lehet azonnal fedezni az abszolút likviditású eszközökkel, és ennek megfelelően értékeli a vállalkozás fizetőképességét egy pillanatnyi időszakban és rövid távú pénzügyi befektetések
9. Goodwill a konszolidált számvitelben és beszámolásban Ezért az anyavállalat beszámolójában és a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a goodwill 205 000 rubel 45 000 160 000, a hosszú távú pénzügyi befektetések pedig 2 900 000 rubel összegben jelennek meg, amely a teljes időszak során változatlan marad. időszak
10. Egy gyártó vállalkozás pénzügyi eredményeinek pénzügyi kimutatások szerinti elemzésének módszertana a Cseboksary Aggregate Plant megtagadja a hitelek és a pénzügyi befektetések kiadását, mivel a vállalkozásnak szüksége van rá. kölcsönzött pénzeszközök A növekedés miatt kamatokújra
11. A vállalkozás pénzügyi stabilitása és annak értékelése a csőd megelőzésére KFV rövid távú pénzügyi befektetések A második módszerben a vállalkozás eszközeinek besorolásának megközelítése a gazdasági eszközök fogalmát veszi figyelembe EA
12. Kereskedelmi szervezet vagyoni helyzetének mérlegadatok alapján történő elemzésének módszertana Magas értéke általában a vállalkozás stratégiájának innovatív jellegét jelzi A hosszú távú pénzügyi befektetések aránya a befektetett eszközök a hosszú távú pénzügyi befektetések arányát tükrözi
13. A második rész a forgóeszközökről ad tájékoztatást, amely tartalmazza a nyersanyagok és a folyamatban lévő anyagok készleteit, a késztermékeket, a vevőkövetelések minden típusát, a készpénzt, a rövid lejáratú pénzügyi befektetéseket és az egyéb forgóeszközöket. A vállalkozás mérlegének kötelezettségei a kötelezettségeket a saját tőke három szakasza képviseli
14. Pénzügyi befektetések A pénzügyi befektetések egyik fő típusa az értékpapír-befektetés. A fő értékpapírok a részvények, kötvények, váltók, befektetési és takaréklevelek... Pénzügyi befektetések kezelése A vállalkozás pénzügyi befektetéseinek kezelése a a következő főbb szakaszok 1. A pénzügyi helyzet elemzése
15. A gazdálkodó szervezet forgótőke-gazdálkodása, mint a rövid távú pénzügyi politikájának fontos iránya Itt kell megérteni, hogy a kintlévőségekkel összefüggésben a forgalom ill. tartozás Nem a megfelelő eszközök és kötelezettségek forognak, hanem az ezekbe történő befektetések A vizsgált vállalkozásnál a 2. táblázat adatai szerint a termelési és pénzügyi ciklusok vannak
16. Egy vállalkozás fizetőképességének és pénzügyi forrásai likviditásának egyensúlyba hozása Leginkább likvid eszközök magában foglalja magát a vállalkozás készpénzét és rövid lejáratú értékpapír-befektetéseit. Ezt követően gyorsan realizálható eszközök
17. Tőkeszerkezet Pénzügyi eszközök A hosszú távú pénzügyi befektetések egy vállalkozás építőipari befektetései, például más vállalkozások részvényei és az állam
18. Az Arsenal választottbírósági menedzsere elemzése PÉLDA az időszak elején és végén is vannak rövid távú pénzügyi befektetések A vizsgált időszakban ezek szintje 125.746 ezer rubel összeggel csökkent
19. A forgótőke finanszírozásának optimalizálásának módjai egy vállalkozásban Tehát egy vállalkozás pénzügyi helyzete közvetlenül függ a forgóeszközökbe fektetett pénzeszközök forgalmától.
20. A vállalkozás állapotának és pénzforgalmának nyomon követése és elemzése pénzügyi kimutatások alapján Pénzkiáramlás többlet befektetési tevékenység a beáramláshoz képest a készpénz csökkenéséhez vezet, és a likviditási és fizetőképességi szint csökkenéséhez, valamint a vállalkozás pénzügyi helyzetének romlásához vezethet Ebben az esetben a vállalkozás vezetőségének döntenie kell a az alapok befektetésének célszerűsége

Amikor egy jogi személy ingyenesen elérhető pénzügyi források, többféleképpen használhatja őket. Létrehozhat tartalék alapot, elköltheti új, korszerűbb berendezések vásárlására, vagy befektetheti egy másik vállalkozásba. Az utolsó lehetőség az úgynevezett „pénzügyi befektetés a fejlesztésbe”, más szóval „befektetés”. Erről még lesz szó.

A pénzügyi befektetések szerepe

Pénzét valaki más üzletébe fektetni mindig kockázatos. Mielőtt egy ilyen lépés megtétele mellett döntene, alaposan tanulmányoznia kell a piacot, a vállalat pozícióját azon, mik a kilátásai és problémái. Ha ezt új ötlet, majd természetesen részletesen megvizsgálják az üzleti tervet, elemzik az előrejelzéseket és a pénz megtérülési időkereteit. Néha ebben a nehéz kérdésben nem nélkülözheti a szakemberek segítségét, akik felmérik a kockázat mértékét és felajánlják a legjövedelmezőbb lehetőségeket.

Mindenesetre a pénzügyi befektetések a haladás motorja. Minél nagyobb a befektetés (mindegy, hogy milyen területen), annál nagyobb az esély a fejlődésre, ezáltal növelve versenyképességét, piaci pozícióját, áruk minőségét, bérek alkalmazottak és így tovább a láncon. A legfejlettebb országok magas szintűélet – azok, akikre más államok bízzák pénzügyeiket.

Mi tekinthető pénzügyi befektetésnek?

1. Állami vagy illetékes önkormányzati hatóságok által kibocsátott értékpapírok.
2. Harmadik felek értékpapírjai, amelyeken fel kell tüntetni a lejárati dátumot és a kamatos költséget.
3. Ezek lehetnek más vállalatok, akár leányvállalatok egyszerű betétei.
4. A pénzügyi befektetések kölcsönök egyik szervezettől a másiknak.
5. Bankbetétek.
6. Hozzájárulás a társaságok jegyzett tőkéjéhez.

A pénzügyi befektetések meglétének feltételei

A számviteli pénzügyi befektetések elszámolására bizonyos feltételek teljesülése esetén kerül sor. Először is be kell nyújtani a hivatalosan végrehajtott és aláírt dokumentumokat, amelyek jelzik a pénzeszközök átvételét, és kötelezik őket kamatos visszaküldésre.

Másodszor, minden befektetést nyújtó szervezetnek meg kell értenie, hogy a hitelekkel együtt pénzügyi kockázatokat is kap:

• az ár növekedése és a pénz értékcsökkenése;
• az adós fizetésképtelensége;
• a hitelfelvevő cég csődbejelentése stb.

A harmadik feltétel pedig, amelynek a pénzügyi befektetéseknek meg kell felelniük: gazdasági hasznot kell hozniuk a szervezet számára. Általában jövőbeli bevételként fejezik ki, és a befektetett összeg százalékában jelenik meg.

Ami nem sorolható a pénzügyi befektetések közé

A pénzügyi befektetések közé tartoznak a különféle hitelek, de világosan meg kell értenie, hogy mely értékpapírok vezethetik félre a könyvelőt, és tekinthetők befektetésnek, bár nem azok. A jogszabály egyértelműen rögzíti, hogy mi nem minősül pénzügyi befektetésnek:

1. Vállalkozás által viszonteladásra vagy törlésre kibocsátott részvények.
2. Áruk vagy szolgáltatások fizetése partnerrel váltó segítségével.
3. Bármilyen befektetés saját vállalkozásának fejlesztésébe. Például pénz kiosztása a berendezések korszerűsítésére, ill immateriális javak, amelyek a kölcsön tárgyát képezik.
4. Bármilyen értékes tárgy, régiség, amely nem a fő tevékenység tárgya.

A pénzügyi befektetések fajtái

A befektetéseket többféleképpen lehet besorolni. A legnépszerűbb csoportok felosztása a következő:

• A kialakult tőkéhez képest a pénzügyi befektetések vagy képezhetik, vagy egyáltalán nem érintik. Például a részvényeket és a befektetési jegyeket alaptőke képzésére vagy feltöltésére bocsátják ki, de a kötvényeknek és takarékleveleknek ehhez semmi közük.
• A tulajdonforma lehet állami vagy magán.
• A törlesztési idő is számít: a hosszú lejáratúak egy évnél tovább, a rövidebbek - csak 12 hónapig érvényesek. Az ábrán az ilyen típusú pénzügyi befektetésekre mutatunk be példákat.

Az értékpapírok fajtái

Egy másik fontos szempont, hogy megértsük, milyen értékpapírok tekinthetők pénzügyi befektetésnek.

Először is ez egy promóció. Vállalkozás által alaptőke kialakítása céljából kibocsátott értékpapír. A részvény tulajdonosának joga van osztalékra, azaz haszonkamatra, és abban részt vehet közgyűlések vezetői döntések meghozatalához.

A fő adósságkötelezettség a váltó. Ez egy pénzügyi eszköz, amellyel kezelheti az adóst, jelezve, hogy mennyit és meddig kell fizetnie a hitelezőnek.

Kötvény. Leggyakrabban kiadják kormányzati szervek. Eredeti ára van, amelyet az adósnak vissza kell térítenie a kötvény visszaváltásával. Ezen kívül fix kamatot köteles fizetni a kötvény birtoklási vagy használati jogáért.

Takarékjegy - hitelintézetek által kiállított és betétszámla nyitását jelzi.

Pénzügyi befektetések nyilvántartására szolgáló számlák

A pénzügyi befektetések elszámolását a számviteli számlákon kell tükrözni. A szabályozási dokumentáció szerint az aktív fiókot kell megjeleníteni pénzáramlások az 58 „Pénzügyi befektetések”. Konkrétabb tranzakciók megjelenítéséhez alszámlákat nyit meg:

• 58.1 - "Részvények és részvények."
• 58.2 – „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”.
• 58.3 - „Adóssághitelek” (passzív alszámla).
• 58.4 – „Társsági megállapodás szerinti betétek.”

Elsődleges költség kialakulása

Amikor egy vállalkozás készpénzes befektetést kap, felmerül a kérdés, hogyan kell ezeket helyesen értékelni, és milyen egyenleget kell tartalmaznia. Ez nagyban függ a bevételi forrásoktól. Különbözőek lehetnek: értékpapír beszerzés, jegyzett tőke befektetésként történő átvétel, ingyenes adományozás, fizetési megbízás szállított árukra vagy nyújtott szolgáltatásokra stb. A szervezet pénzügyi befektetéseit és az elsődleges költség kezdeti értékelésének módszereit a beérkezés forrásától függően az ábra mutatja be.

Bármilyen értékpapír formájában megvalósuló pénzügyi befektetést a szervezetnek a szabályoknak és követelményeknek megfelelően el kell fogadnia. A dokumentumnak a következő összetevőket kell tartalmaznia:

• a papírt kibocsátó cég neve, neve, sorozata, dokumentumszáma és az azt azonosító egyéb adatok;
• névérték, vásárláskor fizetett összeg és egyéb, a beszerzéshez kapcsolódó kiadások;
• dokumentumok száma;
• a vásárlás dátuma, hónapja és éve, tárolási hely.

A pénzügyi befektetések rendkívüliek fontos forrás beruházások, amelyek a haladás igazi motorját jelentik.

És számviteli információk a szervezet pénzügyi befektetéseiről. A szervezet a továbbiakban jogi személyként értendő a törvény értelmében Orosz Föderáció(kivéve a hitelintézeteket és az állami (önkormányzati) intézményeket).

(lásd az előző kiadás szövegét)

E rendeletet az értékpapírpiac hivatásos szereplői, biztosító szervezetek és nem állami nyugdíjpénztárak pénzügyi befektetései elszámolásának sajátosságainak megállapítása során kell alkalmazni.

2. Jelen Szabályzat alkalmazásában az eszközök pénzügyi befektetésként történő elszámolásra történő elfogadásához az alábbi feltételeknek egyidejűleg teljesülniük kell:

a megfelelően elkészített dokumentumok megléte, amelyek megerősítik a szervezet jogát a pénzügyi befektetésekhez és az ebből a jogból származó pénzeszközök vagy egyéb eszközök átvételéhez;

átállás a pénzügyi befektetésekhez kapcsolódó pénzügyi kockázatok szervezésére (árváltozás kockázata, adós fizetésképtelenségének kockázata, likviditási kockázat stb.);

Az a képesség, hogy a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) hozzon a szervezet számára kamat, osztalék vagy azok értékének növekedése formájában (egy pénzügyi befektetés eladási (visszaváltási) ára és a beszerzési értéke közötti különbség formájában cseréje, a szervezeti kötelezettségek visszafizetésében való felhasználás, a jelenlegi piaci érték növekedése stb.

3. Egy szervezet pénzügyi befektetései közé tartoznak: állami és önkormányzati értékpapírok, egyéb szervezetek értékpapírjai, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszafizetés időpontja és költsége meghatározott (kötvények, váltók); hozzájárulások más szervezetek (ideértve a leányvállalatokat és a függő gazdasági társaságokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez; más szervezeteknek nyújtott kölcsönök, hitelintézetekben elhelyezett betétek, kintlévőség követelési jog engedményezése alapján szerzett stb.

Jelen Szabályzat alkalmazásában a pénzügyi befektetések részeként figyelembe kell venni a partnerszervezet egyszerű partnerségi szerződés alapján történő hozzájárulását is.

A szervezet pénzügyi befektetései nem tartalmazzák:

saját részvények részvénytársaság részvényesektől későbbi továbbértékesítés vagy törlés céljából;

Az eladott árukra, termékekre, elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra a szervezet-eladó részére a szervezet-váltó kibocsátója által kiállított váltók;

Szervezet ingatlanba és egyéb, kézzelfogható formájú ingatlanba történő befektetése, amelyet a szervezet ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) díja ellenében biztosít bevételszerzés céljából;

nemesfémek, ékszerek, műalkotások és más hasonló értékek, amelyeket nem szokásos tevékenységből szereztek be.

4. Nem minősülnek pénzügyi befektetésnek az olyan tárgyi eszközök, mint a tárgyi eszközök, készletek, valamint az immateriális javak.

5. A pénzügyi befektetések elszámolási egységét a szervezet önállóan választja ki, oly módon, hogy biztosítsa ezekről a befektetésekről teljes és megbízható információ képződését, valamint elérhetőségük és mozgásuk megfelelő ellenőrzését. A pénzügyi befektetések jellegétől, beszerzésük és felhasználásuk sorrendjétől függően a pénzügyi befektetések egysége lehet sorozat, köteg stb. a pénzügyi befektetések homogén halmaza.

6. A szervezet a pénzügyi befektetések analitikus elszámolását úgy vezeti, hogy tájékoztatást adjon a pénzügyi befektetések számviteli egységeiről és a befektetéseket végző szervezetekről (értékpapír-kibocsátók, egyéb szervezetek, amelyekben a szervezet részt vesz, hitelfelvétel). szervezetek stb.) .

Állampapírok és más szervezetek számvitelre átvett értékpapírjai esetében az analitikus számvitelnek legalább a következő adatokat kell tartalmaznia: a kibocsátó megnevezése és az értékpapír megnevezése, száma, sorozata stb., névérték, vételár, beszerzéssel kapcsolatos kiadások értékpapírok, teljes mennyiség, a vásárlás időpontja, az értékesítés vagy más elidegenítés időpontja, a tárolás helye.

Szervezet alakulhat az analitikus számvitelben további információk a szervezet pénzügyi befektetéseiről, ideértve azok csoportjait (típusait is).

7. Az értékelés jellemzői és a függő gazdasági társaságokban lévő pénzügyi befektetésekre vonatkozó információk pénzügyi kimutatásokban történő közzétételére vonatkozó kiegészítő szabályok külön kerülnek meghatározásra. normatív aktus számvitelben.

Pénzügyi befektetések- ez a szervezet szabad pénzeszközeinek más vállalkozásoknál történő elhelyezése értékpapír-beszerzéssel, hosszú lejáratú hitelek kibocsátásával, jegyzett tőkébe történő hozzájárulással. Vannak hosszú és rövid távú pénzügyi befektetések. A rövid lejáratú eszközök azok, amelyek forgási vagy törlesztési ideje nem haladja meg a 12 hónapot, míg a hosszú lejáratú az egy évnél hosszabb lejáratú pénzügyi befektetés. A pénzügyi befektetések elszámolása során a „Pénzügyi befektetések elszámolása” PBU 19/02 számviteli szabályzatot kell követnie (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 10-i N 126n számú rendeletével jóváhagyva; a továbbiakban: PBU 19/ 02).
A PBU 19/02 3. pontja szerint a pénzügyi befektetések közé tartoznak:
- értékpapírok (állami, önkormányzati, egyéb szervezetek), beleértve azokat a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, amelyeknél a visszafizetés időpontja és költsége meg van határozva (kötvények, váltók);
- hozzájárulások más szervezetek (ideértve a leányvállalatokat és a függő gazdasági társaságokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez;
- más szervezeteknek nyújtott kölcsönök;
- hitelintézetekben elhelyezett betétek;
- a partnerszervezet hozzájárulásai egyszerű partnerségi megállapodás alapján.
A szervezet állampapírjaiba, részvényeibe, kötvényeibe és más szervezetek egyéb értékpapírjaiba, más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjébe, valamint más szervezeteknek nyújtott kölcsönök elérhetőségére és mozgására vonatkozó információk összefoglalásához az 58. számla „Pénzügyi befektetések” célja.
TO szám 58 Alszámlák nyithatók:
- „Részvények és részvények”;
- "hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok";
- „Kiadott kölcsönök”;
- „Egyszerű társasági szerződés szerinti betétek.”
Nem tekinthető a szervezet pénzügyi befektetéseinek:
- a részvénytársaság által a részvényesektől vásárolt saját részvények későbbi továbbértékesítés vagy törlés céljából;
- a szervezet-váltót kibocsátó váltót a szervezet-eladó részére az eladott árukra, termékekre, elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó elszámolásokban kiállított váltók;
- a szervezet ingatlanokba és egyéb, kézzelfogható formájú ingatlanokba történő befektetései, amelyeket a szervezet térítés ellenében biztosít bevételszerzés céljából ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) céljából;
- nemesfémek, ékszerek, műalkotások és más hasonló értékek, amelyeket nem szokásos tevékenységből szereztek be.
Fontos hangsúlyozni, hogy az eszközök amelynek anyagi formája van, mint például a tárgyi eszközök, a készletek, valamint az immateriális javak nem pénzügyi befektetések, hanem abban az esetben, ha hozzájárulásként készülnek jegyzett tőke vagy egyszerű társasági szerződés alapján pénzügyi befektetésként veszik figyelembe.
Az eszközök pénzügyi befektetésként való megjelenítésének követelményei:
- a szervezetnek rendelkeznie kell a pénzügyi befektetéshez való jogát igazoló dokumentumokkal (adott kölcsönök esetében - megállapodás; harmadik fél által kibocsátott váltók esetében - váltó; részvények vagy kötvények esetében - maguk a részvények, kötvények vagy az ezekről szóló igazolás , a banki betétek nyilvántartásának kivonata - az alaptőkébe történő hozzájárulásról szóló megállapodás - a hozzájárulást fogadó társaság alapító okirata;
- átállás az e befektetésekhez kapcsolódó pénzügyi kockázatok szervezésére;
- jövedelemtermelő képesség a jövőben (kamat, osztalék, vételi és eladási ár különbsége).
eredeti bekerülési értéken, amely a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összegéből áll, kivéve az általános forgalmi adót és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaiban előírt eseteket).
A PBU 19/02 9. szakasza szerint ezek a költségek magukban foglalják:
- az eladónak a szerződés szerint kifizetett összegek;
- szervezeteknek és más személyeknek az ezen eszközök megszerzéséhez kapcsolódó tájékoztatási és tanácsadási szolgáltatásokért kifizetett összegek (ha ilyen információs, tanácsadási szolgáltatást nyújtanak, de a szervezet ilyen beszerzésről nem hoz döntést, a szolgáltatás költsége a a kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményeit az egyéb ráfordítások részeként vagy a ráfordítások növelésére nonprofit szervezet az a beszámolási időszak, amikor a pénzügyi befektetések megvásárlásának mellőzéséről döntöttek);
- azoknak a közvetítőknek fizetett díjazások, amelyeken keresztül a befektetéseket megvásárolták;
- pénzügyi befektetésként eszközbeszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.
Ha az értékpapír-beszerzés többletköltsége az eladónak kifizetett összeghez képest elhanyagolható, akkor az egyéb ráfordítások között számolható el abban a beszámolási időszakban, amikor az értékpapír aktiválásra került.
Mivel a PBU 19/02 nem tartalmazza az értékpapír-vásárlási költségek lényegességének meghatározását, alapul vehetjük általános szabály, amelynél az adott összeg 5%-ánál kisebb mutató nem minősül jelentősnek, de ennek tükröződnie kell számviteli politika vállalkozások.
A részvényeket, mint a pénzügyi befektetések egyik fajtáját, a szervezet az alábbi módokon szerezheti meg:
- térítés ellenében;
- az alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott;
- ingyenes;
- barter ügyletben.
A részvény olyan kibocsátási osztályú értékpapír, amely biztosítja tulajdonosának (részvényesének) a részvénytársaság nyereségének egy részének osztalék formájában való megszerzéséhez, a részvénytársaság irányításában való részvételhez, valamint a részvénytársasági részesedéshez való jogát. a felszámolása után megmaradt vagyonból. A részvény általában névre szóló értékpapír.
Értékpapír térítés ellenében történő átvételekor azok értéke az összes vásárlási költség összege. Az értékpapírok szerződéses értéke nem csak rubelben, hanem devizában is kifejezhető, amelyet a vásárlási költségek tükrözésének napján váltanak át rubelre. A fizetés után keletkező pozitív árfolyam-különbözet ​​az egyéb bevételek között, a negatív pedig az egyéb ráfordítások között jelenik meg. Nem befolyásolják a részvények kezdeti árát.
A bankjegyek értékének újraszámítása a szervezet pénztárában, a bankszámlákon lévő pénzeszközök (banki betétek), a pénz- és fizetési dokumentumok, az értékpapírok (kivéve a részvények), az elszámolásokban lévő pénzeszközök, beleértve a jogi személyekkel és magánszemélyekkel szembeni kölcsönkötelezettségeket (kivéve a pénzeszközöket) a kapott és kiadott előlegeket és előlegeket, betéteket), devizában, rubelben kifejezve, a devizában történő ügylet napján, valamint a beszámolás napján kell teljesíteni.
A szervezet alaptőkéjéhez (részvény)tőkéjéhez való hozzájárulásként végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti költségét pénzbeli értékként ismerik el, amelyben a szervezet alapítói (résztvevői) állapodtak meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek. Egyes esetekben független értékbecslőt kell felvenni a pénzügyi befektetések értékének felmérésére. A társadalmakban korlátozott felelősség erre akkor van szükség, ha az alaptőkébe befizetett részvények értéke meghaladja a 20 000 rubelt. (15. v Szövetségi törvény 1998.08.02. N 14-FZ „A Korlátolt Felelősségű Társaságokról”).
Számvitel hitelek Mint a pénzügyi befektetések egyik fajtája, megvannak a maga sajátosságai. Nézzünk meg néhányat közülük.
A szervezetnek joga van kölcsönt kiadni egy másik vállalkozásnak vagy magánszemélynek. Az ilyen típusú ügyletet írásban – kölcsönszerződéssel – formálják. A kamat, amelyet a kedvezményezettnek fizetnie kell a kölcsön használati jogáért, általában a szerződésben szerepel. Ha nincs benne ilyen feltétel, akkor a hiteltörlesztéskor érvényben lévő refinanszírozási kamat alapján számítják ki.
Ha egy szervezet problémába ütközik kamatmentes kölcsön, akkor a pénzügyi befektetések részeként nem kerül figyelembevételre, hiszen a pénzügyi befektetések elismerésének egyik kritériuma a bevétel (hitel igénybevételi kamat formájában) megszerzése. A 230-as (hosszú lejáratú követelések) vagy a 240-es (rövid lejáratú követelések) sor az ilyen kölcsönökhöz tartozik.
A kölcsön készpénz nélküli és készpénzes formában is kiadható. A készpénzkölcsön kibocsátására vagy visszaküldésére irányuló művelet végrehajtása során nincs szükség pénztárgép használatára, hiszen ebben az esetben Nincs áruk, munkák vagy szolgáltatások értékesítése. A készpénzes kölcsönök kibocsátásakor az Oroszországi Bank 2007. december 4-i N 190-T levelét kell követnie, amely kifejti, hogy a jogi személyek és egyéni vállalkozók nem jogosultak a pénztárgépeikben kapott készpénzt eladott árukért elkölteni. általuk végzett munkára, általuk nyújtott szolgáltatásokra, valamint hitelek biztosítási díjaként. A vállalkozások pénztáraiba beérkezett készpénzt a bankintézetekhez kell szállítani, hogy utólag jóváírják e vállalkozások számláin.

1. példa . A szervezet 500 000 rubel összegű kölcsönt adott ki alkalmazottjának. A kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében gépjármű zálogszerződést (a felek megállapodása alapján elzálogosított ingatlan értéke 1 000 000 rubel) és kezességvállalási szerződést kötöttek, melynek feltételei szerint a kezes egyetemleges felelősséget vállal. a kölcsönvevővel a kölcsönadóhoz. Felmerül a kérdés, hogy az egyes megállapodások esetében mekkora összeget kell megjeleníteni a 008-as „Kötelezettség- és kifizetési biztosítékok” mérlegen kívüli számlán.
Ez a számla célja, hogy összefoglalja a kötelezettségek és fizetések teljesítését biztosító garanciák, valamint a más szervezeteknek (magánszemélyeknek) átadott árukra kapott biztosítékok rendelkezésre állásáról és mozgásáról szóló információkat.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve) 329. cikke értelmében a kötelezettségek teljesítése kötbérrel biztosítható, zálogjog, az adós vagyonának visszatartása, kezességvállalás, bankgarancia, letét és egyéb, jogszabályban vagy szerződésben meghatározott módszerek.
Elemző számvitel által számla 008 minden egyes kapott biztosíték esetében megtartják.
Mivel a kölcsönszerződés visszafizetéséig az autót a szervezetnek zálogba adják, a szerződéses értéket ebből az autóból a 008-as számlán 1 000 000 rubel összegben kell tükröződnie.
A megbízási szerződéssel kapcsolatban a következőket kell megjegyezni. A kötelezettségek teljesítését biztosító jogi mechanizmus lényege, hogy a hitelezőt a biztosított kötelezettségből eredő alapvető jogokon túlmenően további jogokkal ruházza fel, amelyekkel a kötelezett kötelezettségszegése esetén élhet. Megállapodás a kötelezettségek teljesítését biztosító konkrét módszer kialakításáról általános szabály kiegészítő kötelezettséget hoz létre, amely a fő kötelezettség teljesítését biztosítja. A vizsgált példában a kezességvállalási megállapodást az 500 000 rubel összegű kiadott kölcsön visszafizetésének biztosítása érdekében kötötték. Ez azt jelenti, hogy a 008-as számlának tükröznie kell a kölcsönszerződés szerinti kötelezettségek összegének megfelelő összeget. Ennek eredményeként ezen a mérlegen kívüli számlán a zálogszerződés értelmében 1 000 000 rubel összegben kell tükrözni a zálogba vett autó szerződéses értékét, és az ügynöki szerződés szerint - 500 000 rubel összegben.

Más szóval, minden számítást mérlegszámlákon hajtanak végre, és a 008-as számlán lévő tételek tisztán ellenőrzési jellegűek, és az adósság visszafizetésekor leírásra kerülnek.
A társaság a könyvelés mellett adóelszámolást is vezet. bekezdéseknek megfelelően. 10 p 1 art. 251 Adókód RF (TC RF) meghatározásakor adóalap hitel- vagy kölcsönszerződés alapján kapott pénzeszköz vagy egyéb vagyon (egyéb hasonló pénzeszközök vagy egyéb vagyontárgyak, függetlenül a kölcsönök nyilvántartásba vételének módjától, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is), valamint az ezek visszafizetéseként kapott pénzeszközök vagy egyéb vagyon formájában kölcsönök. Ez azt jelenti, hogy a korábban kiadott hitelek visszafizetésére kapott pénzeszközök formájában kapott bevételt a hitelező szervezetnek nem kell figyelembe vennie a társasági adó szempontjából.
Figyelembe kell azonban venni, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 250. cikke szerint a kölcsönszerződések, hitel, bankszámla, bankbetét, valamint értékpapírok és egyéb adósságkötelezettségek formájában kapott kamatból származó bevételt az adófizető nem működési bevételeként kell elszámolni ( a kamat formájában megjelenő banki bevétel meghatározásának sajátosságait az Orosz Föderáció adótörvényének 290. cikke határozza meg) . Így a kölcsönt felvevő szervezetnek korábban kiadott kölcsönök után kapott kamatból származó bevétel a társasági nyereségadó szempontjából a hitelező szervezet bevételeként kerül elszámolásra.
Mint fentebb említettük, a kölcsön nem készpénzben vagy készpénzben, valamint természetben (például áruk vagy anyagok) adható ki. Mindenekelőtt tükrözni kell az ilyen típusú kölcsön elidegenítését, mivel az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke kimondja, hogy az áruk értékesítése a tulajdonjognak az egyik személy által a másikra történő átruházása, azaz az áruk értékesítése. a tulajdonjog a hitelező szervezetről a hitelfelvevőre száll át. E tekintetben logikus az a feltételezés, hogy a dolgoknak a kölcsönvevő tulajdonba adása esetén a kölcsönadót adásvételi ügyletként jövedelemadó- és áfa-kötelezettség alá kell vonni. A kölcsön visszafizetése után műveleteket hajtanak végre a kapott ingatlan aktiválására. A szervezet a szokásos módon levonhatja az „input” ÁFA összegét.
Árukölcsönszerződés keretében a kölcsönadó átruházza a kölcsönvevőre az általános jellemzőkkel meghatározott dolgok tulajdonjogát, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy azonos számú, azonos minőségű és minőségű dolgot visszaad a kölcsönbeadónak, és kamatot fizet. Ebben az esetben a kamat készpénzben és természetben is kifejezhető. A nyújtott szolgáltatások ellenértékével kapcsolatos szabályozó hatóságok követeléseinek elkerülése érdekében javasoljuk, hogy a szerződésben határozza meg a kamatszámítási és -fizetési eljárást, amint ez a Ptk. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 819. és 822. cikke. Ilyen információ hiányában a kölcsön kamata az Oroszországi Bank refinanszírozási kamata alapján kerül kiszámításra azon a napon, amelyen az adós visszafizette a kereskedelmi kölcsönt vagy annak megfelelő részét.

2. példa . Egy szervezet hosszú lejáratú kölcsönt adott ki egy másik szervezetnek 4 720 000 RUB értékben a megállapodás szerint. (ÁFA-val együtt - 720 000 rubel). Az áruk ára 4 000 000 rubel. A kölcsönt évi 20%-os kamattal adták ki. A kölcsön felhasználásának minden napjára kamat halmozódik fel. Fizetésük legkésőbb minden negyedév végén megtörténik.
A hitelkibocsátási tranzakciókat a következő bejegyzések tükrözik:
76. terhelés „Különböző adósokkal és hitelezőkkel történő elszámolások” 90. hitel „Eladások”, 1. alszámla „Bevétel”, - az áruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik - 4 720 000 rubel;
90. terhelés, 2. alszámla „Értékesítési költség”, 68. jóváírás „Adók és díjak számítása” - felszámított áfa - 720 000 rubel;
90 terhelés, 3. alszámla „ÁFA”, 41. jóváírás „Áruk” - a kölcsönadott áruk költségét leírják - 4 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 76 - a kölcsön összege tükröződik - 4 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 91 "Egyéb bevételek és kiadások", 1. alszámla "Egyéb bevételek", - januárban felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 31 nap);
76. terhelés 91. hitel, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - februárban felhalmozott kamat - 72 416 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 281 nap);
76. terhelés 91. hitel, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - márciusban felhalmozott kamat - 80 175 rubel. (4 720 000 x 20%: 365 nap x 31 nap);
51. terhelés „Folyószámlák” Hitel 76, - az első negyedévi kamat szerepel - 232 766 rubel. (80 175 + 72 416 + 80 175).
A további kamatfelhalmozás hasonló módon történik. A kölcsön visszafizetésénél a következő bejegyzéseket kell megadnia:
19. terhelés „Vásárolt eszközök hozzáadottérték-adója” Credit 76, - a visszavitt áruk áfáját figyelembe veszik - 720 000 rubel;
Terhelés 41 Credit 76, - a visszaküldött árukat tőkésítik - 4 000 000 rubel. (4 720 000 - 720 000);
Terhelés 68 Credit 19, - elfogadva a visszaküldött áruk ÁFA-jának levonására - 720 000 rubel;
Terhelés 76 Credit 58, - a visszafizetett kölcsön összege leírásra kerül - 4 720 000 rubel.

A vállalkozás bankbetétekben jóváírt pénzeszközei a pénzügyi befektetések részeként jelennek meg.
Bankbetét a banknál meghatározott időtartamra elhelyezett pénzeszközök vagy értékpapírok olyan természetes vagy jogi személy nevében, akiknek ezért bizonyos kamatot számolnak fel.
A bankbetétszerződés értelmében az egyik fél (a bank), amely a másik féltől (betétes) átvett vagy érte kapott pénzösszeget (betétet) elfogadta, vállalja, hogy a betét összegét visszafizeti és a feltételeknek megfelelően kamatot fizet. és a megállapodásban meghatározott módon (1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 834. cikke).
A társaság a betét után kamatot számít fel azon a napon, amikor annak átvételére jogosult, a szerződés feltételei alapján, pl. A számvitelben a kamatot attól függetlenül számítják ki, hogy a bank átutalta-e a kamatot a szervezet számlájára vagy sem.
A gyakorlatban előfordulhat olyan helyzet, amikor egy szervezet 2010 novemberében bankbetétre helyezett el pénzeszközt. A megállapodás szerint a bevétel (kamat) elhatárolása és kifizetése 2011-ben a lekötési időszak végén történik.
(6) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikke értelmében a kölcsönszerződések és más hasonló megállapodások értelmében, amelyek érvényessége egynél több beszámolási időszakra esik, a bevételt átvettként kell elszámolni, és a megfelelő beszámolási időszak végén a bevételek közé kell számítani. Így ha a bankbetéti szerződés egynél több beszámolási időszakra jön létre, a betétes szervezet minden beszámolási időszak végén köteles kamatot felhalmozni, függetlenül a pénz tényleges beérkezésétől és feltételeitől. letéti szerződés(ha a szervezet az eredményszemléletű adózási célú bevételt és ráfordítást elszámolja). Emiatt adóköteles jövedelem (bankbetét kamata) 2010-ben is keletkezik a befolyó összegek alapján, az adott időszakban a betét tényleges elhelyezési napjai alapján számítva.
Emlékezzünk vissza, hogy a bevételt abban a beszámolási (adózási) időszakban kell elszámolni, amelyben felmerült, függetlenül a pénzeszközök, egyéb vagyontárgyak (munka, szolgáltatás) és (vagy) tulajdonjogok tényleges beérkezésétől (felhalmozási módszer). A több beszámolási (adó-) időszakra vonatkozó bevételek esetében, valamint ha a bevételek és ráfordítások viszonya egyértelműen nem határozható meg, vagy közvetve állapítható meg, a bevételt az adózó a bevételek és ráfordítások egységes elszámolásának elvének figyelembevételével önállóan osztja fel.
A pénzügyi befektetések a szervezet által más személyektől kapott számlák értékét tükrözik. Váltóértékpapír, és pénzügyi eszközként használható kamat- vagy diszkont bevételre.
A számvitelben a térítés ellenében vásárolt váltó a pénzügyi befektetések részeként eredeti bekerülési értéken kerül elszámolásra a tényleges beszerzési költségek összegében (PBU 19/02 8., 9. pont). A számlákból származó bevétel lehet kamat vagy kedvezmény. A diszkont bevétel a váltó vételárának és a visszaváltáskor kapott összegnek a különbözete (névérték).
A váltónak a következő kötelező adatokat kell tartalmaznia:
- a dokumentum szövegében szereplő „számla” név, azon a nyelven kifejezve, amelyen ezt a dokumentumot készítették;
- egyszerű és feltétel nélküli ajánlat (ígéret) bizonyos összeg kifizetésére;
- a befizető neve (csak a váltóban);
- fizetési határidő;
- a fizetés helye;
- annak a személynek a neve, akinek vagy akinek a megbízásából a fizetést ki kell fizetni;
- a számla kiállításának időpontja és helye;
- a fiók aláírása.
Ha a váltó szövege nem tartalmazza a felsorolt ​​adatokat, az elveszti váltó erejét, és ettől eltérő jogi formájú okiratként - váltóként - ismerhető fel.
A váltó, valamint bármely más biztosíték alapján fennálló vagyoni jog gyakorlása csak annak bemutatásával lehetséges.
A váltóból származó bevételt általában a lejáratkor számolják el.
Ugyanakkor a PBU 19/02 22. pontja kifejti, hogy az olyan hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében, amelyeknél az aktuális piaci értéket nem számítják ki, a szervezetnek egyenletesen megengedett a kezdeti érték és a névérték közötti különbség a forgalomba hozataluk időtartama alatt. arányában annak, ami a gazdasági szervezet pénzügyi eredményéhez (egyéb bevétel vagy ráfordítás részeként), illetve a nonprofit szervezet kiadásainak csökkenéséhez vagy növekedéséhez köthető bevétel felszabadításának feltételei szerint illeti meg őket. . A bevétel tükrözésére szolgáló eljárás a számviteli beszámolási politika egyik eleme.

3. példa . A cég váltót vásárolt 1 000 000 rubelért. Névértéke 1 300 000 rubel, a váltó futamideje 24 hónap. Ha a szervezet számviteli politikája előírja a bevételek számlákon való megjelenítését azok beváltásakor, akkor a következő bejegyzéseket kell elvégezni a könyvelésben:

91. terhelés, 2. alszámla „Egyéb kiadások”, 58. jóváírás - beváltásra bemutatott számla - 1 000 000 rubel;
76. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - a számla visszafizetéséhez szükséges tartozást tükrözi - 1 300 000 rubel;
91. terhelés, 9. alszámla „Értékesítési nyereség/veszteség”, 99. hitel „Nyereség és veszteség”, - a számlán a bevétel (kedvezmény) tükröződik - 300 000 rubel. (1 300 000 - 1 000 000);
51. terhelés 76. hitel - a számla visszafizetéséhez kapott pénzeszközök - 1 300 000 rubel.
Ha a számviteli politika előírja, hogy a számlákon a bevétel egyenletesen jelenjen meg azok forgalomba hozatala során, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni:
58. terhelés 51. hitel - vásárolt pénzügyi számla - 1 000 000 rubel;
76. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 1. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 hónap];
76. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 2. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 hónap];
76. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - elhatárolt bevétel a számla forgalomba hozatalának 3. hónapjában - 12 500 rubel. [(1 300 000 - 1 000 000) : 24 hónap] stb.
A váltó visszafizetését a következő bejegyzésekkel rögzítjük:
91. terhelés, 2. alszámla „Egyéb kiadások”, 58. hitel - a számla eredeti költsége le lett írva - 1 000 000 rubel;
76. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - tükrözi a beváltásra bemutatott számla költségét - 1 000 000 rubelt;
51. terhelés 76. hitel - a számlán kapott bevétel (kedvezmény) tükröződik - 300 000 rubel.

A váltó tulajdonjogának átruházását átvételi és átruházási okirat igazolja, amelynek tartalmaznia kell az Art. 2. pontjában felsorolt ​​kötelező adatokat. A számvitelről szóló, 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény 9. cikke. Ezen kívül fel kell tüntetni: a számla adatait (sorozat, szám, kiállítás dátuma, típusa (egyszerű vagy átruházható), névérték, fizetési határidő stb.); annak a megállapodásnak a részletei, amely alapján a számlát átutalták. A számla másolatát célszerű az okirathoz csatolni.
A pénzügyi befektetések figyelembevétele érdekében ezeket két kategóriába sorolják:
- amelyeknél nincs meghatározva az aktuális piaci érték (ebben az esetben a pénzügyi befektetések eredeti bekerülési értéken szerepelnek a mérlegben);
- amellyel az aktuális piaci értéket határozzák meg, pl. a szervezett értékpapírpiacon jegyzik.
A második kategóriában azok a beszámolási időszak végén kialakult piaci áron jelennek meg a mérlegben. A kezdeti és a jelenlegi becslések különbözete az egyéb bevételek vagy ráfordítások között szerepel. A szervezetnek joga van az értékpapírok értékét havonta vagy negyedévente módosítani (a PBU 19/02 20. cikke). Célszerű a kiválasztott időszakot a szervezet számviteli politikájában számviteli szempontból tükrözni.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 280. cikke értelmében az értékpapírokat csak akkor ismerik el a szervezett értékpapírpiacon forgalomban lévőként, ha egyidejűleg teljesülnek a következő feltételek:
- ha azokat legalább egy kereskedelemszervező beengedi a forgalomba, akinek a nemzeti jogszabályok szerint erre joga van;
- ha áraikról (jegyzéseikről) tájékoztatást a médiában (beleértve az elektronikusat is) közzétesznek, vagy azt a kereskedésszervező vagy más meghatalmazott személy az értékpapír-ügyletkötéstől számított három éven belül bármely érdekelt rendelkezésére bocsátja;
- ha az adózó ezen értékpapírokkal történő ügyletének napját megelőző utolsó három hónapban piaci jegyzést számítottak rájuk, ha erről jogszabály rendelkezik.

4. példa . Májusban egy befektető cég 1 000 000 rubel értékben olyan értékpapírokat vásárolt, amelyek piaci értéke az előírt módon meghatározható. A szervezet számviteli politikája kimondja, hogy az ilyen pénzügyi befektetések kiigazítását negyedévente kell elvégezni.
A hivatalosan közzétett adatok szerint (idézetek tőzsde) ezen értékpapírok bekerülési értéke: május 31-én - 990 000 rubel; december 31-én - 1 008 000 rubel.
A könyvelésben a fenti tranzakciókat a következő tételekben kell tükrözni:
60. terhelés „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” 51. hitel - értékpapírok kifizetése megtörtént az eladónak - 1 000 000 rubel;
Terhelés 58 Credit 60 - az értékpapírokat tőkésítették (májusban) - 1 000 000 rubel;
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az értékpapírok május 31-i korrekcióját (átértékelését) tükrözi - 10 000 rubel. (1 000 000 - 990 000);
58. terhelés 91. jóváírás, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - az értékpapírok december 31-i korrekcióját (átértékelését) tükrözi - 18 000 rubel. (1 008 000 - 990 000).
Így az év végi pénzügyi kimutatásokban az értékpapírok értéke 1 008 000 rubel összegben kerül rögzítésre. (1 000 000 - 10 000 + 18 000).

Abban az esetben, ha a pénzügyi befektetés tárgyának, korábban az aktuális piaci értéken értékelt aktuális értéke a fordulónapon nincs meghatározva (például ezeket a részvényeket már nem jegyzik a tőzsdén), akkor ez a pénzügyi befektetés tárgya. a pénzügyi kimutatásokban az utolsó értékelés értékén jelenik meg (PBU 19/02 24. cikk). Az értékén a jövőben nem kerül sor, mivel automatikusan a pénzügyi befektetések első kategóriájába tartozik.
Egyszerű partnerségi megállapodás(megállapodás arról közös tevékenységek) egyre gyakrabban használják az üzleti tevékenységek területén. Lehetővé teszi több gazdálkodó szervezet, valamint magánszemélyek tevékenységének egyesítését, hogy egyetlen közös tevékenységet folytassanak jogi személy létrehozása nélkül.
Az egyszerű társasági szerződés fogalmát, tartalmát, a felek jelen szerződés szerinti jogait, kötelezettségeit és felelősségét a fejezet határozza meg. 55 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. E megállapodás értelmében a partnerek összevonják hozzájárulásaikat annak érdekében, hogy közösen lépjenek fel a haszonszerzés vagy más, a törvénynek nem mondható cél elérése érdekében.
A megállapodásban a partnereknek meg kell jelölniük, hogy milyen tevékenységet folytatnak közösen, hiszen a közös tevékenységi megállapodás sajátossága, hogy minden résztvevőnek közös célja van, amiért a partnerség létrejön. Ha a cél kereskedelmi, akkor csak szervezetek és egyéni vállalkozók vehetnek részt a partnerségben. De magánszemélyek akik nem PBOYUL néven vannak bejegyezve, azok nem válhatnak elvtársakká.
Az elvtárs hozzájárulását minden olyan dolognak ismerik el, amivel hozzájárul a közös ügyhöz, beleértve a pénzt, más vagyont, szakmai és egyéb ismereteket, készségeket és képességeket, valamint az üzleti hírnevet és az üzleti kapcsolatokat (az orosz polgári törvénykönyv 1042. cikke). Föderáció). Így a feleknek jogukban áll önállóan felmérni egy barát szakmai felkészültségét és üzleti kapcsolatait, amelyek lehetővé teszik számára például, hogy nagy összegű kölcsönt kapjon közös célokra. Szakmai és egyéb készségek, képességek stb. elég nehéz dokumentálni. Ezáltal egy egyszerű partnerségi megállapodás lényegesen különbözik az összes többi hozzájárulástól.
A partnerek hozzájárulásait egyenlő értékűnek kell tekinteni, kivéve, ha az egyszerű társasági szerződésből vagy a tényleges körülményekből más következik. A partner hozzájárulásának pénzbeli értéke a partnerek megállapodása alapján történik.
A partnerszervezet hozzájárulásához egy egyszerű partnerségi megállapodás alapján hozzájárult pénzügyi befektetések kezdeti költsége pénzbeli értékként kerül elszámolásra, amelyben a partnerek megállapodtak a megállapodásban (PBU 19/02 15. pont).
A pénzügyi befektetéseket az általános ügyek intézésével megbízott partner fogadja el könyvelésre.
Például egy egyszerű partnerségi megállapodás a közös ügyek intézésével a szervezetet bízza meg. A társaság jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott részvényeket fogad el, amelyek értéke a megállapodás szerint 1 000 000 rubel.
Az egyszerű partnerség elkülönített elszámolásában ezt a műveletet a következő tétel tükrözi:
Terhelés 58 Credit 80 „Jegyzett tőke” - egyszerű partnerségi megállapodás alapján kapott részvények - 1 000 000 rubel.
A PBU 19/02 bevezette a " pénzügyi befektetések értékcsökkenése". Csak azokra a pénzügyi befektetésekre vonatkozik, amelyek piaci értéke nincs meghatározva. Értékvesztés alatt olyan fenntartható értékcsökkenést kell érteni, amely nem éri el azon gazdasági haszon összegét, amelyet a szervezet tevékenységének szokásos körülményei között ezektől a pénzügyi befektetésektől elvár ( PBU 19/02 37. pontja).
A beruházások értékcsökkenésének felismeréséhez a következő feltételeknek egyidejűleg kell fennállniuk:
- a fordulónapon és az előző fordulónapon a számviteli érték jelentősen magasabb, mint a becsült értékük;
- a pénzügyi befektetések becsült értéke a tárgyév során csak a csökkenés irányába változott jelentősen;
- a fordulónapon nincs bizonyíték arra, hogy ezeknek a pénzügyi befektetéseknek a becsült értékében a jövőben jelentős növekedés lehetséges.
A pénzügyi befektetések értékvesztése a következő helyzetekben fordulhat elő:
- a szervezet vagy adósa tulajdonában lévő értékpapírokat kibocsátó szervezetnél a kölcsönszerződés alapján csőd jelei vannak, vagy csődöt jelentenek;
- jelentős számú ügylet lebonyolítása az értékpapírpiacon hasonló értékpapírokkal, azok könyv szerinti értékénél lényegesen alacsonyabb áron;
- a pénzügyi befektetésekből származó bevétel hiánya vagy jelentős csökkenése kamat vagy osztalék formájában, nagy valószínűséggel ezek a bevételek a jövőben tovább csökkennek stb.
Ha ilyen tendenciák jelentkeznek, a szervezetnek ellenőrzést kell végeznie annak megállapítására, hogy fennállnak-e a feltételek a pénzügyi befektetések értékének fenntartható csökkenéséhez. Ha az ellenőrzés értékcsökkenést igazol, a szervezet tartalékot képez a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére (59. számla). A kereskedelmi szervezet a pénzügyi eredmények miatt (a működési költségek részeként), a nonprofit szervezet pedig a kiadások növekedése miatt képez tartalékot.
A pénzügyi befektetések értékvesztésének ellenőrzésére évente legalább egy alkalommal a tárgyév december 31-ig kerül sor, amennyiben értékvesztésre utaló jelek vannak. A szervezetnek jogában áll ezt az ellenőrzést a közbenső pénzügyi kimutatások fordulónapján elvégezni.
Által számlajóváírás 59 a tartalékképzés tükröződik, a terhelés pedig annak felhasználását mutatja. Az egyenleg a tartalékok egyenlegét mutatja a beszámolási időszak végén. Ez a számla az 58-as számla szabályozójaként működik, és pénzügyi forrásként szolgál a nem jegyzett pénzügyi befektetések könyv szerinti értékénél alacsonyabb áron történő esetleges eladásából eredő veszteségek fedezésére.
A tartalék minden beszámolási év december 31-én keletkezik (vagy a szervezet döntése alapján negyedévente az évközi pénzügyi kimutatások fordulónapján), amelyet a következő bejegyzés tükröz:
91. terhelés, 2. alszámla „Egyéb ráfordítások”, 59. jóváírás - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenésére tartalékot képeztünk.
A nem jegyzett pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalék összegének változása (korrekciója) akkor következik be, ha azok becsült értéke a beszámolási időszak végén további módosul:
91. terhelés, 2. alszámla „Egyéb ráfordítások”, 59. jóváírás - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett tartalék összege megemelkedett;
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - a nem jegyzett pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék összege csökkent.

5. példa: Egy szervezet 3000 részvényt vásárolt 500 rubel áron. darabonként. A számviteli politika meghatározza, hogy a pénzügyi befektetések értékében bekövetkezett csökkenés akkor minősül jelentősnek, ha az értékpapírok könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbség meghaladja az 5%-ot.
A könyvelésben a következő bejegyzés történik:
Terhelés 58 Credit 60 - tőkésített értékpapírok - 1 500 000 rubel. (500 rub. x 3000 db.).
Egy független értékbecslő szerint az értékpapírok becsült értéke 430 rubel. darabonként. A csökkentés 14%.
Az értékcsökkenés jelentős, a szervezet tartalékot képez a részvények értékcsökkenésére. A tartalék összege 210 000 rubel lesz. [(500 rub. - 430 rub.) x 3000 db.].
Ezt a műveletet a következő bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla „Egyéb kiadások”, 59. jóváírás - tartalékot képeztek a részvények értékcsökkenésére - 210 000 rubel.
A beszámolási időszak végén a részvények a tartalékkal csökkentett bekerülési értéken szerepelnek a mérlegben. Költségük 1 290 000 rubel lesz. (1 500 000 - 210 000).
A tartalékot két esetben írják le a pénzügyi eredményekre (az üzemi eredmény részeként):
- azon pénzügyi befektetések értékesítése vagy egyéb elidegenítése esetén, amelyekre a tartalékot képezték;
- ha ezen beruházások értékében nem következik be további fenntartható jelentős csökkenés.
A tartalék leírása annak az évnek vagy beszámolási időszaknak a végén történik, amelyben az ilyen pénzügyi befektetések értékesítése megtörtént:
Terhelés 59 Jóváírás 91, 1. alszámla „Egyéb bevételek” - a pénzügyi befektetések elidegenítéséből adódó értékcsökkenési tartalék le van írva.

Az értékpapírpiac nem hivatásos szereplői számára az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalékból levont összegek nem számítanak bele a költségek közé a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 10. pontja). ). A visszaállított tartalékok összegét szintén nem veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvényének 25. cikkelyének 1. szakasza, 251. cikk).
A pénzügyi befektetések értékvesztésére képzett tartalékok adatai, feltüntetve a pénzügyi befektetések típusát, a tárgyévben képzett tartalék összegét, a beszámolási időszak működési bevételeként elszámolt tartalék összegét; A tárgyévben felhasznált tartalék összegét a lényegesség követelménye alapján a szervezet mérlegéhez magyarázó megjegyzésben kell rögzíteni.
Idővel a pénzügyi befektetések eltűnhetnek. Az értékpapírok elidegenítése visszaváltás, eladás, térítésmentes átruházás, más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulás formájában történő átruházás, egyszerű társasági szerződés szerinti hozzájárulás terhére történő átruházás stb. esetén történik (záradék). 25. PBU 19/02). A befektetések elidegenítésének időpontja abban a pillanatban kerül meghatározásra, amikor a pénzügyi befektetésekkel kapcsolatos tulajdonjog és pénzügyi kockázatok a pénzügyi befektetés új tulajdonosára szállnak át (árváltozási kockázat, adós fizetésképtelenségi kockázat, likviditási kockázat stb.).
Ilyen helyzetekben a PBU 19/02 által szabályozott módok egyikével írják le őket:
1) minden egység eredeti költségén;
2) átlagos kezdeti költségen;
3) az első beszerzés eredeti költségén (FIFO).
Az első módszert rendszerint az alaptőkéhez, hitelekhez, banki betétekhez, követelési jog engedményezése alapján megszerzett követelésekhez alkalmazzák. Az értékpapírok (részvények, kötvények, váltók) esetében a második vagy harmadik módszer alkalmazható.
A kivonuló pénzügyi befektetések értékének megállapítási eljárása eltér a „tőzsdén jegyzett” és a „nem jegyzett” pénzügyi befektetések esetében. Ha olyan pénzügyi befektetéseket értékesítenek, amelyekre az aktuális piaci értéket számítják, akkor azok értékét a szervezet számítja ki a legutóbbi értékelés alapján (PBU 19/02 30. pont).
Ezen módszerek egyikének megválasztása a pénzügyi befektetések minden csoportja (típusa) esetében megengedett, és ennek elemeként szerepelnie kell a számviteli politikában (PBU 19/02 26. cikkely).
A második módszer alkalmazásakor (feltéve, hogy az értékpapírok aktuális piaci értékét nem lehet meghatározni), az értékpapír átlagos értékét a következő képlet alapján számítják ki:

Egy értékpapír átlagos bekerülési értéke = (Értékpapírok hó eleji bekerülési értéke + A hónap során átvett értékpapírok bekerülési értéke) / (Értékpapírok száma a hónap elején + Beérkezett értékpapírok száma a hónap végén).

Leírható értékpapírok bekerülési értéke:

Elidegenített értékpapírok értéke = Értékpapír átlagos értéke x A hónap során eladott értékpapírok száma.

Az értékpapír egyenlegének értéke a hónap végén:

A fennmaradó értékpapírok értéke = Az értékpapír átlagos értéke x A hónap végén fennmaradó értékpapírok száma

A fennmaradó értékpapírok költsége = Az értékpapírok hó eleji bekerülési értéke + A hónap során átvett értékpapírok bekerülési értéke - Kivont értékpapírok költsége.

Hasonló számításokat végeznek minden hónap végén. A pénzügyi befektetések minden egyes értékesítési időpontjára egy hónapon belül lebonyolítható (mozgó átlag kezdeti költség módszer).
A gördülő becslés lehetővé teszi, hogy a tranzakciók minden időpontjára felhasználhassa, ami nagyon kényelmes az információ számítógépes feldolgozásához a számviteli programokban.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az értékpapírok átlagos kezdeti bekerülési értékét ugyanahhoz a típushoz (részvények, kötvények, váltók) viszonyítva határozzák meg.

6. példa . A szervezet egyik nem alaptevékenysége az értékpapírok adásvétele. A számviteli politika szerint a részvények leírása átlagos induló bekerülési értéken történik.
A hónap elején egy kibocsátó 100 darab részvénye volt a mérlegben. A részvény ára 900 rubel volt. darabonként. A társaság egy hónapon belül ugyanannak a kibocsátónak a részvényeit szerezte meg. Három tételben vásárolták:
1. tétel - 150 db. 1000 rubel / darab áron;
2. tétel - 130 db. 1100 rubel / darab áron;
3. tétel - 250 db. 1200 rubel/db áron.
A beszerzésükkel kapcsolatos tranzakciók tükröződnek
Így:
58. terhelés 60. hitel - 1. vásárolt részvénycsomag - 150 000 rubel. (1000 dörzsölje x 150 db.);
58. terhelés 60. hitel - 2. vásárolt részvénycsomag - 143 000 rubel. (1100 dörzsölés x 130 db.);
Terhelés 58 Credit 60 - 3. vásárolt részvénycsomag - 300 000 rubel. (RUB 1200 x 250 db.).
Ugyanebben a hónapban 500 részvényt adtak el. A hónap végén számított átlagos induló részvényárfolyam a következő lesz:
(900 rub. x 100 db. + 1000 dörzsölés x 150 db. + 1100 dörzsölés x 130 db. + 1200 dörzsölés x 250 db) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 rub.
A hónap során eladott részvények értéke:
1084,13 dörzsölje. x 500 = 542 065 dörzsölje.
Az értékpapírok leírása a következőképpen történik:
91. terhelés, 2. alszámla "Egyéb kiadások", 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra kerül - 542 065 rubel.
A hónap végén a társaság részvényeinek száma:
100 + 150 + 130 + 250 - 500 = 130 db.;
részvény árfolyama:
(900 dörzsölje x 100 db + 1000 dörzsölje x 150 db + 1100 dörzsölje x 130 db + 1200 dörzsölje x 250 db) - 542 065 dörzsölje. = 140 935 dörzsölje.

Értékpapírok értékelése módszerrel FIFO azon a feltételezésen alapul, hogy az értékpapírok a hónap folyamán a beérkezésük (vásárlásuk) sorrendjében kerülnek értékesítésre, pl. az elsőként értékesítésre kerülő értékpapírokat az elsőként megszerzett értékpapírok eredeti bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hónap elején jegyzett értékpapírok értékét. E módszer alkalmazásakor a hónap végén egyensúlyban lévő értékpapírok értékelése a legutóbbi beszerzés tényleges költségén történik, az értékpapírok értékesítésének (elidegenítésének) költsége pedig a korábbi beszerzés költségét veszi figyelembe. Ez azt jelenti, hogy a harmadik módszernél először azokat az értékpapírokat írják le, amelyek az egyenlegekben szerepelnek, majd először a szervezethez beérkezőket. Ha kevés van belőlük - másodikok az érkezők, ha nem elegen - harmadikok stb.
A fenti példa feltételei szerint, ha egy vállalkozás a FIFO módszert alkalmazza, akkor ebben az esetben a következők kerülnek leírásra:
- minden, a hónap elején jegyzett részvény (100 db);
- az 1. tételben kapott összes részvény (150 db);
- a 2. tételben kapott összes részvény (130 db);
- a 3. tételben kapott részvények egy része (120 db).
Összesen 500 részvény (100 +150 +130 + 120).
A hónap végén 130 részvény lesz a társaságnál a 3. tételből. (250 - 120) 1200 rubel áron. darabonként.
A leírásra kerülő részvények ára 527 000 RUB lesz. (900 dörzsölje x 100 db + 1000 dörzsölje x 150 db + 1100 dörzsölje x 130 db + 1200 dörzsölje x 120 db).
Leírásukat a következő bejegyzés tükrözi:
91. terhelés, 2. alszámla „Egyéb kiadások”, 58. hitel - az eladott részvények költsége leírásra kerül - 527 000 rubel.
A hónap végén fennmaradó részvények értéke 156 000 rubel lesz. (1200 dörzsölés x 130 db).
9. bekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 280. cikke kifejti, hogy az értékpapírok eladásakor vagy más módon történő elidegenítésekor az adózó önállóan, az adózási szempontból elfogadott számviteli politikának megfelelően az alábbi módszerek egyikét választja az elidegenített értékpapírok költségének költségként történő leírására :
- az első beszerzések költségén (FIFO);
- egységáronként.
Ezek a módszerek a szervezett értékpapírpiacon forgalmazott és nem forgalmazott értékpapírokra egyaránt vonatkoznak.
A FIFO módszert olyan értékpapíroknál alkalmazzák, amelyek típusában, forgási feltételeiben és bevételi típusában összehasonlíthatóak, pl. egy piaci jegyzés (az értékpapírok súlyozott átlagára) vonatkozik rájuk.
Az elidegenített értékpapírok egységáron történő leírásának módszere akkor alkalmazható, ha a szervezet pontosan azonosítani tudja az értékesített értékpapírokat, vagy azok egyedileg meghatározott jellemzőkkel rendelkeznek, vagy a számviteli rendszer és az ügylet feltételei lehetővé teszik a szervezet számára, hogy meghatározza. mely értékpapírokat adják el, és meghatározhatja ezen értékpapírok értékét.
A kiválasztott módszer rögzítve van adószámviteli politika.

Pénzügyi befektetések— állami és önkormányzati értékpapírok, egyéb szervezetek értékpapírjai, ideértve azokat a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, amelyekben a visszafizetés időpontja és költsége meg van határozva (kötvények, váltók); hozzájárulások más szervezetek (ideértve a leányvállalatokat és a függő gazdasági társaságokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez; más szervezetnek nyújtott hitelek, hitelintézeti betétek, követelés engedményezés alapján szerzett követelések stb.

Megjegyzés

A „Pénzügyi befektetések” kifejezést használják a számvitelben. Pénzügyi befektetések közé tartoznak az értékpapírok, más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulások, más szervezeteknek nyújtott kölcsönök, hitelintézeti betétek, követelési jog engedményezése alapján szerzett követelések stb.

A pénzügyi befektetések elszámolási eljárását a „Pénzügyi befektetések elszámolása” PBU 19/02 számú, jóváhagyott számviteli szabályzat határozza meg. Az orosz pénzügyminisztérium 2002. december 10-i, N 126n.

A pénzügyi befektetéseket a számla elszámolása során figyelembe veszik. A pénzügyi befektetések egyes típusai a 3. „Betétszámlák” és az 1. „Kiadott kölcsönök elszámolása” alszámla számláin számolhatók el. A pénzügyi befektetések értékcsökkenése a számlán kerül elszámolásra.

Mi vonatkozik a pénzügyi befektetésekre?

Egy szervezet pénzügyi befektetései közé tartoznak: állami és önkormányzati értékpapírok, más szervezetek értékpapírjai, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyeknél a visszafizetés időpontja és költsége meghatározott (kötvények, váltók); hozzájárulások más szervezetek (ideértve a leányvállalatokat és a függő gazdasági társaságokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez; más szervezeteknek nyújtott kölcsönök, hitelintézeti betétek, követelési jog engedményezése alapján szerzett követelések stb. (PBU 19. 3. pont)

A szervezet pénzügyi befektetései nem tartalmazzák:

Részvénytársaság által a részvényesektől vásárolt saját részvények későbbi viszonteladás vagy törlés céljából;

Az eladott árukra, termékekre, elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra a szervezet-eladó részére a szervezet-váltó kibocsátója által kiállított váltók;

Szervezet ingatlanba és egyéb, kézzelfogható formájú ingatlanba történő befektetése, amelyet a szervezet ideiglenes használat (ideiglenes birtoklás és használat) díja ellenében biztosít bevételszerzés céljából;

Nemesfémek, ékszerek, műalkotások és más hasonló értékek, amelyeket nem szokásos tevékenység céljából szereztek be.

Bejegyzés

A pénzügyi befektetéseket eredeti költségükön fogadják el (a PBU 19 8. cikkelye).

A díj ellenében megszerzett pénzügyi befektetések kezdeti költségét a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összegeként kell elszámolni, kivéve az általános forgalmi adót és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az Orosz Föderáció adótörvényei által előírt eseteket). és díjak) (a PBU 19 9. cikkelye).

A pénzügyi befektetések fajtái

A pénzügyi befektetések két csoportra oszthatók: azokra a pénzügyi befektetésekre, amelyeknél a mindenkori piaci értéke meghatározható, illetve azokra a pénzügyi befektetésekre, amelyeknek a jelenlegi piaci értéke nem határozható meg.

A kisvállalkozásoknak – a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátói kivételével –, valamint a társadalmi célú non-profit szervezeteknek jogukban áll minden olyan pénzügyi befektetés utólagos értékelését elvégezni az olyan pénzügyi befektetésekre megállapított módon, amelyeknél azok jelenlegi piaci értéke nem meghatározott (PBU 19 19. pont).

Pénzügyi befektetések, amelyek segítségével meghatározható az aktuális piaci érték

Azok a pénzügyi befektetések, amelyeknél a mindenkori piaci értéke az előírt módon meghatározható, a tárgyév végi pénzügyi kimutatásokban az előző fordulónapi értékelés módosításával az aktuális piaci értéken jelennek meg. A szervezet ezt a módosítást havonta vagy negyedévente elvégezheti.

A pénzügyi befektetések fordulónapi aktuális piaci értéken történő értékelése és a pénzügyi befektetések korábbi értékelése közötti különbözet ​​egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményének (egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként) vagy bevételnövekedésnek, ill. nonprofit szervezet kiadásai a pénzügyi befektetések számlájával összhangban (20. cikk, 19. pont).

Pénzügyi befektetések, amelyeknél az aktuális piaci érték nincs meghatározva

Azokat a pénzügyi befektetéseket, amelyeknél az aktuális piaci értéket nem határozták meg, a mérleg fordulónapja szerinti számviteli és pénzügyi kimutatásokban eredeti bekerülési értékükön kell feltüntetni (PBU 19 21. pont).

Pénzügyi befektetések értékvesztése

A pénzügyi befektetések értékvesztéseként kerül elszámolásra az olyan pénzügyi befektetések értékének tartós jelentős csökkenése, amelyek jelenlegi piaci értékét nem határozták meg, és nem éri el azon gazdasági hasznok összegét, amelyet a szervezet tevékenységének szokásos körülményei között ezektől a pénzügyi befektetésektől elvár. . Ebben az esetben a szervezet számításai alapján meghatározzák a pénzügyi befektetések becsült értékét, amely megegyezik a számviteli értékük (számviteli érték) és az ilyen csökkentés összege közötti különbséggel (a PBU 19 37. cikke). ).