Materijali Operativni proračun je proračun pojedinog Centra za financijsku odgovornost (FRC).

Svrha izrade proračuna poslovanja je planiranje i evidentiranje rezultata poslovanja odgovarajućeg središnjeg federalnog okruga. U biti, operativni proračun je alat za delegiranje ovlasti i odgovornosti svakog središnjeg financijskog okruga prema financijskim pokazateljima koji su mu dodijeljeni. Za svaki središnji savezni okrug izrađuje se jedan (i samo jedan!) operativni proračun.

Ukupan broj operativnih proračuna u poduzeću jednak je broju središnjih financijskih okruga formiranih u njemu. Dakle, u tom kvantitativnom odnosu, sukladno tome, već je vidljiva mogućnost uspostavljanja veze između financijske i proračunske strukture.

Za različite centre financijske odgovornosti koji se bave sličnim poslovima, sadržaj i sukladno tome nazivi članaka i njihovih skupina proračuna poslovanja mogu biti isti. Primjer možda postoji

Operativni proračuni središta prihoda i rashoda.

1. Proračun dohodovnog centra "Business A"

1.1. Prodaja glavnih proizvoda.

1.2. Gotovi proizvodi.

2. Proračun dohodovnog centra "Business B".

2.1.1. Prodaja glavnih proizvoda.

2.1.2. Usluge.

3. Proračun troškovnog mjesta “Commerce”.

3.1. Troškovi poslovanja.

3.1.2. Naknade menadžera prodaje.

3.1.3. Provizije od prodaje.

3.1.4. Troškovi transporta.

4. Proračun mjesta troška “Marketing”.

4.1. Troškovi poslovanja.

4.1.6.1 Internetska promocija.

Funkcionalni proračuni Gospodarska djelatnost Poduzeća se mogu smatrati skupom specifičnih funkcija.

Općenito, popis ovih funkcija može se prikazati na sljedeći način:

Prodajni;

Nabava;

Proizvodnja;

Skladištenje;

prijevoz;

Financijske aktivnosti;

Investicijske aktivnosti.

Stavke operativnog proračuna, grupirane prema funkcionalnoj pripadnosti, tvore funkcionalne proračune. Svrha sastavljanja funkcionalni proračuni je odrediti potrebe za resursima za različita područja aktivnosti poduzeća.

Svaki funkcionalni proračun sastavlja se za poduzeće kao cjelinu. Dakle, sustav funkcionalnih proračuna poduzeća čini njegovu proračunsku strukturu. dakle, Struktura proračuna - Ovo je sustav funkcionalnih proračuna poduzeća, u skladu s kojim se odvija dosljedno planiranje i računovodstvo rezultata njegovih gospodarskih aktivnosti.

Iz perspektive ove definicije, shema za izradu glavnog proračuna svakako odražava strukturu proračuna, budući da njegovi blokovi nisu ništa drugo nego funkcionalni proračuni.

Detaljniji popis funkcionalnih proračuna, prema gore navedenim funkcijama poduzeća, može se razmotriti kako je prikazano u tablici. 5.6.

U tablici 3.6 navodi funkcionalne proračune na najvišoj razini. Međutim, bilo koji od ovih proračuna može se detaljizirati u skladu s potrebama određenog poduzeća. Na primjer, ako poduzeću ima smisla kontrolirati ne samo ukupne troškove proizvodnje, već i njihove pojedinačne komponente, onda Proračun za izravne troškove proizvodnje može, pak, uključivati Proračun troškova materijala, proračun troškova energije, proračun amortizacije i slično.

Tablica 5.6

Primjer popisa funkcionalnih proračuna

		Naziv proračuna
		proračun prodaje
		Proračun prodaje za vlastite proizvode
		Proračun prodaje za kupljenu robu
		Proračun prodaje dugotrajne imovine 03
		Proračun prodaje za ostale aktivnosti
	Proračun za stanja gotovih proizvoda (FP) na početku razdoblja
	Proračun za stanja gotovih proizvoda (FP) na kraju razdoblja
	proračun proizvodnje
	Stanje proračuna za nedovršenu djelatnost (WIP) na početku razdoblja
	Stanje proračuna za nedovršenu djelatnost (WIP) na kraju razdoblja
	Proračun potreba za sirovinama, materijalima, alatima itd.
	Proračun stanja sirovina, materijala, alata i dr. na početku razdoblja
	Proračun za bilance sirovina, zaliha, alata i drugih stavki na kraju razdoblja
	proračun nabave
	Proračun za kupnju sirovina, materijala, alata itd.
	Proračun nabave robe
	proračun nabave
	Budžet robnih salda na početku razdoblja
	Budžet robnih salda na kraju razdoblja
	Proračun prihoda za osnovne djelatnosti
	Proračun izravnih troškova za osnovne aktivnosti
	Proračun za izravne troškove proizvodnje
	Proračun za izravne poslovne troškove
	Režijski proračun za osnovne aktivnosti
	Opći troškovi proizvodnje
	Proračun režijskih troškova poslovanja
	Administrativni proračun
	Proračun prihoda po financijske aktivnosti
	Proračun troškova za financijske aktivnosti
	Proračun prihoda za investicijske aktivnosti
	Proračun za prihode od ostalih djelatnosti
	Proračun za troškove za druge aktivnosti

Oznake vrste proračuna:

DV - prihodi - rashodi; RGK - pokret unovčiti; NV - prirodni - trošak.

Ako je potrebno, možete nastaviti bušiti još jednu razinu kada proračun troškova materijala detaljno na proračun sirovina(uključujući glavne vrste razmatraju se zasebno), Proračun materijala. Proračun za komponente (ponovno naglašavajući glavne vrste i (ili) dobavljače), itd.

Na temelju proračunskih pokazatelja formira se i konačni financijski rezultat: dobit/gubitak ili neto novčani tok (salado gotovine). Poduzeće također može stvarati dodatne proračune- ne računati financijski rezultat, već kontrolirati funkcionalna područja u pojedinim dijelovima. Na primjer, ako trebate upravljati troškovima plaća u cijelom poduzeću, Proračun za plaće i nadnice, koji Preporučljivo je razmotriti odvojeno, u kontekstu proizvodnih, komercijalnih i drugih troškova. Međutim, u svakoj situaciji treba uzeti u obzir odnos između operativnih i funkcionalnih proračuna za trgovinu, oni su shematski prikazani na sl. 5.1.

Riža. 5.1. Odnos operativnih i funkcionalnih proračuna

Okarakterizirajmo konsolidirane (konačne) proračune poduzeća. Svaki funkcionalni proračun spada u jednu od tri vrste proračuna.

1. Naravni trošak (Proračun robe, zaliha i dugotrajne imovine).

2. Proračun prihoda i rashoda (BDR).

3. Proračun novčanog toka (CFB).

Prema ovoj klasifikaciji, funkcionalni proračuni su konsolidirani u cijelom poduzeću i tvore odgovarajuće konačne proračune. Tako se proračun izravne proizvodnje, proračun općih troškova, proračun troškova prodaje itd. grupiraju i zajedno čine konačni proračun prihoda i rashoda (BDR), a Proračun primitaka za osnovne djelatnosti, Proračun plaćanja za izravne troškovi proizvodnje, Proračun za isplate režijskih troškova, Proračun za isplate za komercijalne djelatnosti itd. - konačni proračun novčanog toka (CFB).

Mnoge poslovne operacije utječu na sva tri krajnja proračuna. Tako će se prodaja proizvoda odraziti na proračun robe, zaliha i dugotrajna imovina kao isporuke gotovih proizvoda i, sukladno tome, uglavnom, u proračunu prihoda i rashoda - kao obračun prihoda od prodaje, a kada kupac plati za ovaj proizvod u proračunu novčanog tijeka (CBDS) - kao primitak novca od prodaje. Posljedično, funkcionalni proračun prodaje sastavlja se u kontekstu kretanja robe, prihoda i novčanog toka te sukladno tome sudjeluje u formiranju svih konačnih proračuna (slika 5.2).

Riža. 5.2 Odnos između funkcionalnog proračuna prodaje i konačnih proračuna

Dakle, konačni proračuni su nužni ne samo za planiranje financijskih rezultata, već i za praćenje "dalekih" i "nuspojava" promjena u određenim aspektima strategije i taktike poduzeća, kao i za razumne prilagodbe proračuna kao cjelina. Pogledajmo ih pobliže.

Proračun prihoda i rashoda (BIB) odražava formiranje ekonomskih rezultata poduzeća. Svrha njegove izrade je upravljanje ekonomskim rezultatima poduzeća, odnosno njegovom dobiti i rentabilnosti. Pod ekonomskim rezultatima u u ovom slučaju razumijemo rezultat proizvodnih i financijskih aktivnosti poduzeća, odražavajući promjene u vrijednosti imovine poduzeća. Pokazuje:

Prihod poduzeća - u ukupnom volumenu i (ili) detaljno prema jednom ili drugom kriteriju (CFD, izvor primitka, itd.);

Troškovi poduzeća u ukupnom obujmu i (ili) detaljno prema jednom ili drugom kriteriju (CFD, smjer troškova, troškovna stavka, itd.);

Razlika (odnosno dobit ili gubitak) između prihoda i rashoda za određeno razdoblje.

Na temelju ovih podataka, korištenjem određenih alata za analizu (prije svega faktorske analize dobiti), možete:

Izradite planirani obujam i odredite važnost svakog izvora prihoda u ukupnom obimu prihoda i dobiti. Takvi su podaci nužni za razvoj marketinške politike poduzeća, njegovog proizvodnog programa itd.;

Identificirati stavke rashoda na koje ima smisla utjecati kako bi se poboljšali financijski rezultati (identificirati stavke rashoda koje imaju rezerve štednje).

Format proračuna prihoda i rashoda (redoslijed i grupiranje stavki) mora odgovarati formatu prihvaćenom u poduzeću račun dobiti i gubitka (Izvješće o ukupni prihod) , budući da će vam ova usklađenost omogućiti kvalitativno planiranje i uzimanje u obzir cjelokupnog procesa formiranja financijskih rezultata poduzeća (tablica 5.7). Kako bi se osigurala usporedivost, prikladno je koristiti isti format. Rezultati dobiveni prema planu ili zapravo ne moraju se pregrupirati, popisivati ​​ili prilagođavati.

Tablica B. 7

Shema za generiranje financijskih rezultata

slobodan dan indikator	podešavanje		proizlaziti
	Radnja ("-" - oduzimanje, "+" - zbrajanje)	Naziv indikatora
Prihodi od osnovne djelatnosti		Izravni troškovi proizvodnje	rubni
		Izravni poslovni troškovi
rubni		Poslovni troškovi	Doprinos troškovima
Doprinos pokriću		Režijski troškovi poduzeća	Dobit iz poslovnih aktivnosti
profitirati od osnovni aktivnosti		Prihodi od aktivnosti financiranja	Dobit prije oporezivanja
		Troškovi financijskih aktivnosti
		Ostali prihodi
		Ostali troškovi
Dobit prije oporezivanja			Neto dobit
Neto dobit		Doprinosi fondovima poduzeća	Neraspoređeno
	dividende

Na temelju jedinstvenog formata, može se tvrditi da BDT - baš kao u računu dobiti i gubitka - uključuje uzastopna, postupna oduzimanja od bruto financijskih rezultata (prihoda, marže doprinosa, itd.) relevantnih stavki rashoda. Dakle, na temelju rezultata takvog oduzimanja troškova u svakom koraku formiraju se financijski rezultati „očišćeni“ od određenog dijela troškova. A ako se u prvoj fazi granični prihod formira kao razlika između ukupnog prihoda i troška, ​​tada u posljednjoj fazi dobivamo neto dobit.

U nekim slučajevima preporučljivo je unijeti i dodatne redove „Financijski rezultat iz financijskih aktivnosti“ i „Financijski rezultat iz ostalih poslovnih aktivnosti“, što će poboljšati upravljanje njihovim financijskim rezultatom.

Proračun novčanog toka (CFB) odražava kretanje sredstava (novčanih tokova) preko svih vrsta bankovnih računa, blagajni i drugih mjesta gdje su pohranjena sredstva poduzeća.

Novčani tokovi se prema smjeru dijele na dvije vrste:

Primici poduzeća (gotovinski primici poduzeća);

Plaćanja od strane poduzeća (plaćanja poduzeća).

Razlika između ulaznih novčanih tokova (primitaka) i outputa (plaćanja) određuje neto novčani tok poduzeća, koji može biti ili pozitivan kada poduzeće akumulira privremeno slobodna novčana sredstva, ili negativan kada isplate u gotovini premašiti primitke. Postoji podudarnost između primitaka i prihoda, kao i između plaćanja i izdataka. Formiranje većine prihoda i rashoda povezano je s primitkom i isplatom sredstava. Razina detalja članaka BDDS i BDR trebala bi biti ista. Primjer korespondencije članaka BDDS i BDR prikazan je u tablici. 5.8.

Tablica 5.8

Sukladnost članaka BDDS i BDR

Ova korespondencija izaziva znak jednakosti između dobiti i neto novčanog toka. Međutim, čak i poduzetnik početnik shvaća da među njima postoje prilično značajne razlike. Glavni razlozi koji uzrokuju razlike između prihoda i primitaka ili između troškova i plaćanja su:

1) razlike u vremenu. Primici mogu vremenski kasniti za prihodima, ili ih mogu unaprijediti, u nekim slučajevima mogu se podudarati. Ista stvar se događa s uplatama. Mogu se provoditi sinkrono s rashodima, mogu ih preteći, a mogu i značajno zaostajati - ponekad i prilično značajno;

2) razlike u iznosima. Postoje primici koji nisu prihod i obrnuto. Poduzeće može primati prihode, a ne imati prihode koji odgovaraju tim prihodima. U vezi s troškovima/plaćanjima, postoji potpuna analogija: poduzeće može ostvariti troškove koji ne zahtijevaju plaćanja i izvršiti plaćanja koja, s računovodstvene točke gledišta, nisu rashodi.

Pogledajmo detaljnije svako odstupanje.

Razlike u linijama u odnosu na dohodak su sljedeće (tablica 5.9).

Tablica 5.9

Neusklađenost redova u odnosu na prihode i primitke

Određivanjem veza između BDT-a, BGRK-a i bilance stanja, može se naznačiti da predujmovi čine račune poduzeća prema dobavljačima, a komercijalni (robni) kredit koji se daje kupcima čini račune potraživanja.

Razlika u redovima u odnosu na troškove i plaćanja izgleda ovako (tablica 5.10):

Tablica 5.10

Rok plaćanja u odnosu na troškove

U bilanci su predujmovi iskazani u potraživanjima, a trgovački krediti primljeni od dobavljača u obvezama prema dobavljačima.

Neslaganja u iznosima u odnosu na dohodak nisu tako raznolika: prihod od osnovne djelatnosti ne može biti veći od prihoda. Jedino mogu biti manji zbog gubitaka povezanih s “nepoštenim” potraživanjima. Posljedično, u onim poduzećima u kojima se proizvodi (radovi, usluge) prodaju isključivo za gotovinu, primici se podudaraju s prihodom i po vremenu i po obimu. U poduzećima koja primaju plaćanje za proizvode (radove, usluge) unaprijed, obujam prihoda i primitaka se podudaraju, ali se primici generiraju ranije. U istim poduzećima prodaja proizvoda uglavnom na komercijalni uvjeti(roba) kredita, primici zaostaju za prihodima i po visini i po visini. Međutim, kako konkurencija raste, komercijalni (robni) kredit će se širiti i ova vrsta prihoda će postati dominantna.

Financijske aktivnosti poduzeća mogu generirati primitke sredstava koji nisu prihod, već su zajmovi, kao i primitke koji nemaju veze s prihodom, već su ulaganja u ovlašteni kapital poduzeća i sponzorstva (uključujući proračunska).

Neslaganja u iznosima u odnosu na troškove moguća su u oba smjera: kao što je već navedeno, postoje plaćanja koja nisu rashodi i troškovi koji ne zahtijevaju plaćanja. Glavne stavke za koje se EDV i BDDS međusobno razlikuju prikazane su u tablici. 5.11

Stoga je BDDS obavezan alat za upravljanje novčanim tokovima poduzeća. Uz njegovu pomoć planiraju i analiziraju:

Obim specifičnih plaćanja i primitaka;

Rokovi plaćanja i primitka novca;

Fokus novčani tokovi- primici prema izvoru, plaćanja prema namjeni;

Promet gotovine za razdoblje (s potrebnom učestalošću), što je ponekad potrebno za procjenu potrebe za dodatnim financiranjem;

Stanje sredstava na računima na određene (kontrolne) datume.

Sve navedeno omogućuje vam upravljanje solventnošću poduzeća, odnosno njegovom sposobnošću da pravodobno otplaćuje obveze. To se postiže sljedećim mjerama:

Održavanje potrebnog iznosa sredstava na računu (za izvršenje svih planiranih plaćanja);

Tablica 5.11

Neslaganja u člancima između BDT i BDDS

Postoji nekoliko glavnih pristupa izradi proračuna:

1) proračuni za subjekt upravljanja:

A) monetarni (proračuni novčanog tijeka - BDDS);

b) ekonomski(proračuni prihoda i rashoda - BDR);

V) prirodni(proračuni troškova u naturi - NSB);

2) proračuni po korištenim mjernim jedinicama:

A) trošak:

- stvarni trošak- odražavati jednu ili drugu vrijednost u monetarnim jedinicama, bez odražavanja novca ili novčanih tokova kao takvih ( BDR i proračun u bilanci);

- monetarni (BDDS);

b) trošak u naturi(proračun za stanje nedovršene proizvodnje na početku i na kraju razdoblja);

3) proračuni po razini:

A) operacijske dvorane (u središnjem saveznom okrugu);

b) funkcionalni (u raznim područjima djelovanja);

V) konačni (za poduzeće u cjelini).

Operativni proračun– proračun koji opisuje poslovanje zaseban odjel poduzeće koje snosi određenu financijsku odgovornost; u biti, operativni proračun je alat za delegiranje ovlasti i odgovornosti na svaku središnju financijsku instituciju za financijske pokazatelje povezane s njom. Svaki CFD odgovara SAMO JEDNOM operativnom proračunu, tj. ukupan broj operativnih proračuna u poduzeću uvijek je jednak broju središnjih financijskih okruga formiranih u njemu.

Funkcionalni proračun je proračun osmišljen za utvrđivanje potreba za resursima za različita područja aktivnosti:

- prodajni(proračun prodaje);

- nabava(proračun za kupnju sirovina);

- proizvodnja(proračun proizvodnje);

- skladištenje i transport(proračun za izravne i režijske troškove poslovanja);

- administracija (menadžment)(proračun administrativnih troškova);

- financijske aktivnosti(proračun prihoda i rashoda za financijske aktivnosti);

- investicijska aktivnost (proračun prihoda za investicijske aktivnosti).

Funkcionalne proračune tvore stavke operativnih proračuna, grupirane prema funkcionalnim obilježjima(Odnos između operativnih i funkcionalnih proračuna prikazan je u tablici 3.1). Sustav funkcionalnih proračuna, u skladu s kojim se odvija sekvencijalno planiranje i računovodstvo rezultata gospodarskih aktivnosti cijelog poduzeća, naziva se struktura proračuna.

Tablica 3.1 – Matrica najčešćih odnosa između operativnih i funkcionalnih proračuna

Funkcionalni proračuni	Središnji savezni okrug
Troškovi	Prihod	Granični prihod	Dobit	investicije
1. Prodaja		+	+	+	+
2. Nabava	+		+	+	+
3. Proizvodnja	+		+	+	+
4. Skladištenje	+		+	+	+
5. Prijevoz	+		+	+	+
6. Administracija (menadžment)	+			+	+
7. Financijske aktivnosti	+	+		+	+
8. Investicijske aktivnosti	+	+		+	+

DO proračuni u naturi uključuju proračune za robu, zalihe i dugotrajnu imovinu. Oni odražavaju kretanje cjelokupne imovine poduzeća, osim gotovine. Ti se proračuni mogu održavati u novčanim i fizičkim jedinicama, a uvijek treba postojati mogućnost zamjene jedne mjerne jedinice drugom ako se ukaže potreba. Karakteristike funkcionalnih proračuna prema vrsti vrednovanja prikazane su u tablici 3.2.

Tablica 3.2 - Obilježja funkcionalnih proračuna prema vrsti vrednovanja

Očito, svaki funkcionalni proračun odnosi se na na jednu od tri vrste proračuna:

1) NSB u obliku proračuna dobara, zaliha i dugotrajne imovine;

U skladu s ovom klasifikacijom, funkcionalni proračuni se konsolidiraju i tvore odgovarajuće konačni proračuni. Na primjer, proračun za izravne troškove proizvodnje, proračun za režijske troškove, proračun za komercijalne troškove itd., kada se grupiraju, čine konačni BDR.

Dakle, ciljna funkcija proračuna industrijska poduzeća uključuje funkciju maksimiziranja konačnih financijskih rezultata, kao i brojna ograničenja koja nameću čimbenici financijske stabilnosti (3.1), (3.2):

KFR = F (K1, K2, K3...H1, H2, H3...) - do maksimuma,(3.1)

FS (L, CHOC, SS...) >= FS (norma L, norma CHOC, norma SS), (3.2)

gdje je KFR – konačni financijski rezultat;

K1, K2, K3... - kontrolirani vanjski utjecaji;

H1, H2, H3... - nekontrolirani vanjski utjecaji (predviđeni trendovi u vanjskom okruženju);

FS – razina financijske stabilnosti;

L, NWO, SS... - faktori financijske stabilnosti: likvidnost (L), visina neto obrtnog kapitala (NWK), udio vlastita sredstva u izvorima financiranja (SS) itd.;

norma – normativno značenje pokazatelji financijske stabilnosti.

Za izradu sveobuhvatnog popisa funkcionalnih proračuna preporučujemo da učinite sljedeće:

• istaknuti područja djelatnosti tvrtke;
• izraditi popis funkcionalnih proračuna tri glavne vrste: prihodi i rashodi, novčani tijek, prirodna vrijednost;
• provjeriti dosljednost funkcionalnih proračuna;
• pokazati veze između proračuna.

Funkcionalna područja

Za funkcionalna područja može se reći da su pogledi menadžera na poslovanje kojim upravljaju. A budući da pogledi na istu temu mogu biti različiti, načela klasifikacije područja djelovanja često su dijametralno suprotna, čak i kada govorimo o o istoj tvrtki. Na primjer, za proizvodno poduzeće koje samostalno prodaje svoje proizvode, opcije za identificiranje funkcionalnih područja mogu biti sljedeće:

• upravljanje proizvodnim, prodajnim, nabavnim, administrativnim procesima;
• upravljanje dugotrajnom imovinom, optječućim zalihama, gotovinom, osobljem, odnosima s kupcima, odnosima s dobavljačima;
• upravljanje osnovnim, financijskim, investicijskim i drugim aktivnostima.

Prilazi

Rad na određivanju područja djelovanja je stručan, nema striktno formaliziranih pristupa koji određuju koji kriterij klasifikacije odabrati. Jedini uvjet je praktičnost i jasnoća za tim vrhunskih menadžera koji će raditi s odabranom klasifikacijom funkcionalnih područja.

Na što treba obratiti pozornost prilikom isticanja područja djelovanja:

• sastav područja djelatnosti mora točno odgovarati djelatnosti kojom se tvrtka bavi. Ovo zvuči samo po sebi razumljivo, ali u praksi su česte situacije da to nije tako. Na primjer, postojao je presedan kada je isključivo trgovačka organizacija izdvojila takvo funkcionalno područje kao što je "Proizvodnja", iako zapravo nije vodila nikakvu proizvodnju;
• Vrijedno je pokušati prilično široko tumačiti procese koje tvrtka ima. Na primjer, ako govorimo o konzultantskoj tvrtki, tada, unatoč nedostatku materijalnih proizvodnih procesa, ona ima aktivnosti koje uključuju trošenje radnog vremena svojih stručnjaka. A to nije ništa više od proizvodnje - neka vrsta otpisa "sirovina" u procesu proizvodnje konačnog proizvoda, čak i ako su ti konačni proizvodi konzultantske usluge. Drugim riječima, može se istaknuti funkcionalno područje kao što je “Proizvodnja” u konzultantskoj tvrtki;
• sastavljeni popis funkcionalnih područja trebao bi pokriti sve aktivnosti poduzeća. Na primjer, ako su definirana samo područja kao što su “Prodaja” i “Proizvodnja”, tada je najvjerojatnije nešto zaboravljeno. U najmanju ruku nedostaje “Nabava”;
• odabrana funkcionalna područja ne smiju se preklapati. Na primjer, ako se "Proizvodnja" i "Upravljanje ljudskim resursima" pojavljuju na popisu u isto vrijeme, tada će najvjerojatnije biti križanja. Uostalom, postoje proizvodni radnici koji jasno pripadaju i “Proizvodnji” i “Upravljanju ljudskim resursima”.

Pročitajte više i s primjerima o funkcionalnim proračunima u

Funkcionalni proračun formira se na temelju proračuna poslovanja poduzeća. Gospodarska aktivnost poduzeća može se prikazati kao skup određenih funkcija. Općenito, skup ovih funkcija može izgledati ovako: prodaja, nabava, proizvodnja, skladištenje, transport, administracija (upravljanje), financijske aktivnosti i investicijske aktivnosti.

Svrha Sastavljanje funkcionalnih proračuna je određivanje potreba za resursima za različita područja poduzeća. Funkcionalni proračuni odražavaju glavne odluke o parametrima s kojima bi se trebali provoditi poslovni procesi poduzeća (količine proizvodnje, cijene, količine nabave itd.).

Proračun prodaje.

Proračun prodaje sadrži podatke o dijelu ekonomskih pokazatelja koji karakteriziraju učinkovitost poslovnog procesa prodaje. Sve informacije o ovom poslovnom procesu obično se odražavaju u dva proračuna: proračunu prodaje i proračunu poslovnih troškova. Proračun prodaje odražava procijenjeni obujam prodaje proizvoda, prodajne cijene i mogući prihod od prodaje tih proizvoda.

Proračun poslovnih troškova.

Sadrži informacije o pokazateljima koji uglavnom karakteriziraju učinkovitost prodajnog poslovnog procesa. Troškovi prodaje prikazani u ovom proračunu uključuju sve troškove povezane s prodajom proizvoda. Ovo je varijabilni dio plaće zaposlenici odjela marketinga, troškovi prijevoza vezani uz isporuku proizvoda potrošačima, troškovi marketinga, oglašavanja itd. Proračun poslovnih troškova mora osigurati ispunjenje proračuna prodaje. Ova dva proračuna moraju biti međusobno povezana i svaka promjena u jednom od njih mora dovesti do prilagodbe pokazatelja u drugom. Format proračuna poslovnih troškova uključuje sljedeće pokazatelje:

1) ukupni iznos komercijalnih troškova poduzeća;

2) varijabilni troškovi prodaje (mijenjaju se razmjerno promjenama prihoda od prodaje i količine prodanih proizvoda);

3) stalni troškovi poslovanja;

4) udio komercijalnih troškova u prihodima od prodaje;

5) udio transportnih troškova u prihodima od prodaje;

6) udio izdataka za promociju proizvoda u prihodu;

7) udio izdataka za održavanje i servisiranje maloprodajnih mjesta u prihodu;

8) profitabilnost komercijalne imovine.

Proračun proizvodnje.

Sve informacije o učinkovitosti poslovnog procesa proizvodnje odražavaju se u dva proračuna: proračun proizvodnje i proračun troškova proizvodnje.

Proračun proizvodnje sadrži podatke o obujmu proizvodnje u fizičkom smislu u kontekstu asortimana proizvoda koje proizvodi poduzeće, kao i podatke o stupnju korištenja proizvodnih kapaciteta poduzeća. Proračun proizvodnje je izvorni dokument za operativno vođenje proizvodnih procesa. Format proračuna proizvodnje uključuje sljedeće pokazatelje:

1) obujam proizvodnje po vrstama proizvoda;

2) postotak iskorištenosti proizvodnih kapaciteta;

3) stupanj iskorištenja opreme;

4) stupanj nedovršene proizvodnje;

5) razina produktivnosti rada.

Potrebno je obratiti pozornost na to da se dio pokazatelja ovog proračuna obračunava po grupama proizvoda, a dio pokazatelja po proizvodnim linijama. Istovremeno se na jednoj liniji mogu proizvoditi proizvodi iz različitih skupina proizvoda. Stoga, takav pokazatelj kao što je postotak iskorištenosti proizvodnih kapaciteta ne duplira pokazatelj stope iskorištenosti opreme. Stopa iskorištenosti opreme pokazuje koliko se proizvodne linije učinkovito koriste prema planu proizvodnje. A ako je postotak iskorištenosti proizvodnih kapaciteta manji od stope iskorištenosti opreme, to znači da tvrtka proizvodi široku paletu proizvoda, ali u malim količinama. Troškovni pokazatelji poslovnog procesa proizvodnje odražavaju se u proračunu troškova proizvodnje.

Proračun za troškove proizvodnje.

Ovaj proračun odražava sve pokazatelje povezane s troškovima poduzeća za proizvodnju količine proizvoda koji je planiran u proračunu prodaje. U isto vrijeme, ovaj proračun može također odražavati neizravne troškove poduzeća uz izravne. Format proračuna troškova proizvodnje može sadržavati sljedeće pokazatelje:

1) ukupni iznos troškova proizvodnje;

2) varijabilni troškovi proizvodnje;

3) stalni troškovi proizvodnje;

4) postotak usklađenosti sa standardima proizvodnje;

5) trošak proizvodnje za svaku vrstu proizvoda;

6) zalihe gotovih proizvoda;

7) rentabilnost proizvodnih sredstava.

Proračun nabave.

Sadrži podatke o ekonomski pokazatelji, karakterizirajući poslovni proces nabave. Ovisno o složenosti organizacije određenog poslovnog procesa u poduzeću, odabire se i struktura proračuna nabave. Ako poduzeće obavlja gotovo sve nabave u jednoj strukturnoj jedinici, tada se razvija jedan proračun nabave, ako u nekoliko strukturnih jedinica, tada se za svaku od njih razvija vlastiti proračun nabave. U pravilu, u velikim tvrtkama, za kontrolu opskrbnih aktivnosti, stvara se posebna grupa stručnjaka za praćenje tržišnih cijena i kontrolu kupovnih aktivnosti poduzeća.

Proračun plaća.

Sadrži analitičke podatke o odjelima o troškovima rada i ocjeni učinkovitosti motivacijskog sustava koji djeluje u poduzeću. Proračun plaća mora sadržavati sve podatke o plaćama poduzeća, a mora odražavati i sustav ograničenja maksimalnog iznosa stalnih plaća i minimalnog iznosa varijabilnog dijela plaće. Format proračuna plaća može uključivati ​​sljedeće pokazatelje:

1) ukupni fond plaća;

2) ukupni varijabilni fond plaća;

3) ukupni stalni fond plaća;

4) produktivnost rada;

5) stopa fluktuacije osoblja;

6) fond plaća po strukturnim dijelovima;

7) fond plaća u kontekstu glavnih poslovnih procesa.

Proračun administrativnih troškova.

Administrativni troškovi su troškovi koje je najteže povezati izravno s poslovanjem. Smatra se da administrativni troškovi ne bi smjeli prelaziti 5% prihoda tvrtke. Inače će imati negativan utjecaj na učinkovitost poduzeća. Ovaj proračun obično uključuje sljedeće pokazatelje:

1) ukupni administrativni troškovi;

2) udio administrativnih troškova u prihodima društva;

3) administrativni troškovi po strukturnim dijelovima poduzeća.

Budžetiranje postaje vrlo popularna tehnologija upravljanja u Rusiji: sve više poduzeća želi sustavno opisati svoju financijsku budućnost. Glavni alat za takav opis je proračun (točnije, proračuni) poduzeća, a svrha ovog članka je govoriti o novim pristupima izradi proračuna koje su razvili stručnjaci Intaleva. Za početak, definirajmo osnovni koncept koji ćemo stalno koristiti - "proračun":

Proračun- to je plan koji se sastavlja za naredno razdoblje u fizičkom i novčanom smislu, a kojim se utvrđuju potrebe poduzeća za sredstvima potrebnim za postizanje ciljeva poduzeća u odgovarajućem razdoblju.

Uvedimo još jednu važnu definiciju:

Funkcionalni proračun– proračun koji opisuje određeni aspekt aktivnosti poduzeća (funkcionalno područje).

Nećemo sada ulaziti duboko u to što je "područje djelovanja", jer je identifikacija funkcionalnih područja zasebna umjetnost upravljanja. Kako bismo riješili naše probleme, jednostavno navedimo da svaka tvrtka ima ta područja, a za upravljanje njima potrebni su funkcionalni proračuni. Također napominjemo da je prema metodologiji Intalev izgradnja funkcionalnih proračuna bit rada na izradi proračunskog modela poduzeća.

S praktičnog gledišta, važno je odlučiti na kojem će se principu proračunski sustav stvoriti u određenom poduzeću. Većina pristupa opisanih u udžbenicima i korištenih u praksi od strane mnogih ruskih poduzeća su šareni, tj. proračuni se dodjeljuju na temelju najsvjetlijih funkcionalnih područja: prodaja, nabava, proizvodnja - ali ne sadrže sveobuhvatan opis tvrtke. Zbog toga mnoge divizije, najčešće uslužne i infrastrukturne, ostaju bez poluga upravljanja financijskom komponentom svojih aktivnosti.

Evo tipičnog primjera "patchwork" proračunske sheme:

Čini se da gornji dijagram odražava sve što je potrebno za upravljanje: postoje proračuni za "postavljanje", iz kojih se izrađuju svi daljnji izračuni (proračun prodaje), i proračuni glavne proizvodnje, pa čak i konsolidirani BDR, BDDS i bilanca. Doista, u ranim danima popularizacije proračuna u Rusiji, takva je shema bila više nego dovoljna. Prednosti takve strukture bile su vidljivost naglaska u financijskom upravljanju.

Ali također je očito da ova shema ima određene nedostatke:

• nema jasne podjele proračuna prema vrsti pokazatelja: naturalni i troškovni, zbog čega npr. nije vidljivo kako se troškovi u obliku sirovina i materijala otpisani za proizvodnju prenose u rashode prilikom prodaje proizvoda ;
• loše su evidentirana stanja, kako zaliha tako i gotovine, zbog čega npr. BDDS nastaje „iz ničega“;
• nema podataka o formiranju dugotrajne imovine i obveza društva;
• funkcionalni i konačni, konsolidirani proračuni miješaju se bez opisa algoritma jer privatni proračuni različitih funkcionalnih službi tvore konačne proračune cijelog poduzeća.

Ova se shema usredotočuje na upravljanje tekućom imovinom poduzeća, ostavljajući bez pozornosti složene, raspoređene tijekom vremena proizvodni procesi, kretanje kapitala i obveza, formiranje dugotrajne imovine. Možemo reći da bi bio prikladan za malu tvrtku s prilično jednostavnom tehnologijom poslovanja, koja posluje na vlastiti trošak i ne provodi aktivne financijske i investicijske aktivnosti.

Sljedeći korak u razvoju metodologije proračuna bio je razvoj sveobuhvatnog modela proračuna koji se temelji na principu koji se konvencionalno može nazvati “iz izvještaja o dobiti i gubitku (P&L)”. Njegova suština je da:

Svi funkcionalni proračuni podijeljeni su u 3 kategorije: „BDR“, koji opisuje stvaranje prihoda i rashoda, „BDDS“, koji odražava primitke i plaćanja sredstava, i „Troškove u naturi“, koji karakteriziraju kretanje i stanja dugotrajne imovine, robe , materijala, zaliha i sl. .d.

Lista proračuna tipa “BDR” kreirana je na način da podaci zbrojeni za sve proračune tipa “BDR”: daju konačni financijski rezultat poduzeća: dobit ili gubitak. Na primjer, Budžet prihoda od prodaje – Budžet rashoda osnovne djelatnosti – Budžet ostalih rashoda + Budžet ostalih prihoda = Dobit.

Simetrično, zbroj svih proračuna tipa “BDDS” daje stanje sredstava na kraju promatranog razdoblja, a zbroj proračuna prirodnih troškova daje stanje imovine poduzeća svih vrsta.

Primjer proračuna izgrađenih "iz operativnog proračuna" dan je u nastavku. Tri siva okomita polja predstavljaju vrste proračuna: BDR, BDDS ili Natural-cost, svaki blok dijagram je zaseban funkcionalni proračun, isprekidane linije označavaju srednju konsolidaciju proračuna, a strelice označavaju redoslijed formiranja proračuna i njihov utjecaj jedni na druge. Konačni podaci izračunati za sva tri polja čine bilancu uprave poduzeća.

Dugo se vremena ovaj pristup izradi proračuna mogao nazvati optimalnim, jer je, s jedne strane, stvarao sustavnu i transparentnu sliku financijskih i ekonomskih aktivnosti poduzeća, as druge strane, bio je jednostavan i razumljiv i prilikom postavljanja proračuna i rada implementiranog sustava.

Može se čak tvrditi da je za malo ili srednje poduzeće proračunski model "iz operativnog upravljanja" zlatna sredina između složenosti i jednostavnosti. Tijekom više od sedam godina prakse proračuna, Intalev konzultanti uspješno su primijenili opisani pristup u nekoliko desetaka poduzeća u Rusiji i CIS-u, a rezultat govori sam za sebe - razvijeni proračunski sustavi omogućili su menadžerima ovih tvrtki fleksibilno i učinkovito poslovanje alat za upravljanje.

No, kao i svaka metodologija, pristup "iz kontrolnog centra" prirodno ima svoja ograničenja. Ukratko, ne odražava u potpunosti proces balansiranja pokazatelja jednih proračuna s pokazateljima drugih. Evo nekoliko primjera:

Nema izričitih potraživanja i računi za plaćanje. Naravno, postoje podaci o dugovima, ali oni su izračunati kao razlike između odgovarajućih proračuna BDR-a i BDDS-a (nagomilani prihodi, ali još nisu primljeni u obliku "pravog" novca, ili nastali troškovi, ali još nisu plaćeni ), ali formalno dug proračuna, ako ga ima, želio bih to istaknuti, nema se kamo sakriti.

Nema proračuna tijeka kapitala, iako se promjene u omjeru vlastitog i posuđenog kapitala mogu pratiti pomoću proračuna plaćanja i primitaka za financijske aktivnosti (podizanje i otplata kredita, ulozi u temeljni kapital). Isto vrijedi i za financijska ulaganja sama tvrtka.

Postupak obračuna PDV-a je dvosmislen. Ostaju otvorena pitanja: po kojoj cijeni otkupljene zalihe prikazati u prirodnim proračunima - sa ili bez PDV-a i kako će obračuni PDV-a utjecati na druge porezne proračune.

Algoritam za korištenje dobiti nije opisan.

Praksa Intaleva pokazuje da sva ova pitanja, iako važna, nisu razlog za izdvajanje zasebnih proračuna za mala i srednja poduzeća. Sve potrebne kalkulacije mogu se izraditi kao dodaci proračunskom modelu, kao i generirati odgovarajuća izvješća upravljanja za sve pokazatelje. Na primjer, kartice obračuna s drugim ugovornim stranama dat će podatke o stanju potraživanja i obveza.

Po našem mišljenju, konstruiranje takvih proračuna kao neovisnih objekata upravljanja samo bi preopteretilo i učinilo sustav proračuna neučinkovitim za većinu poduzeća. Takvi proračuni jednostavno ne bi imali “vlasnike”, tj. pravi odgovorni ljudi.

Ali za vrlo velike tvrtke - nazovimo ih "mega-kompanije" - situacija s "balansiranjem" proračuna je nešto drugačija. O kakvim tvrtkama je riječ? Prije svega, to su financijske i industrijske grupe, prirodni monopoli, najveće tvrtke u naftnoj, plinskoj, metalurškoj i energetskoj industriji. Nešto pojednostavljujući situaciju, navest ćemo formalni kriterij: tvrtke s više od 10.000 zaposlenih i složenom hijerarhijskom strukturom (primjerice, područne podružnice -> regionalni odjeli -> središnji ured).

Iskustvo Intalev konzultanata u kreiranju proračuna za mega-tvrtke otkrilo je da su u poduzećima ove veličine pokazatelji koji su samo pomoćni podaci za manja poduzeća zasebni i specifični objekti upravljanja. Često se za rad s brojkama koje samo uravnotežuju kretanje, recimo, "glavnih" proračuna stvaraju zasebne službe i odjeli s brojnim osobljem. I ova praksa je opravdana.

Kako bi se riješio problem uključivanja pokazatelja uravnoteženja u proračunski sustav, značajno je moderniziran model „iz operativnog proračuna“, koji je na kraju prerastao u model „iz bilance“.

Ideja bilančnog modela proračuna je da je kretanje u bilo kojem proračunu, bilo da se radi o prirodnoj vrijednosti, BDR i BDDS, analogno prometu na dugovnoj ili potražnoj strani računovodstvenih računa, na temelju kojih se sastavlja bilanca. (sve ovo vrijedi i za bilančne račune uprave). Na primjer, Budžet rashoda za osnovne djelatnosti jednak je dugovnom prometu na računu „Financijski rezultat“, a Budžet gotovinskih plaćanja je potražni promet na računima „Tekući račun“ i „Gotovina“.

Iz ovoga možemo izvući dva važna zaključka:

Kretanje na bilo kojem od proračuna utječe na sličan način knjigovodstveni unos i neki drugi proračun (i da budemo precizniji, kao u slučaju složenih knjiženja koja mogu utjecati na nekoliko računa odjednom, operacija na jednom proračunu može utjecati na nekoliko proračuna istovremeno).

Ako je potrebno izraditi doista sveobuhvatan (moglo bi se čak reći i „ukupan“) proračunski model, onda bi ga trebalo graditi na principu dvostrukog unosa.

Na primjer, mnoga poduzeća održavaju proračun prodaje. S gledišta dvostrukog unosa, svaka brojka unesena u ovaj proračun trebala bi se odraziti na proračun potraživanja (povećan potraživanja). Proračun troškova rada također je vrlo čest. Podaci iz ovog proračuna također će biti uključeni u Proračun za obračune s osobljem (povećan je dug tvrtke prema radnicima).

Evo nekoliko primjera u kojima će načelo dvostrukog unosa igrati ključnu ulogu u izračunima upravljanja:

• Recimo da je tvrtka podigla kredit od 500.000 dolara. Sa stajališta trenutnog upravljanja, lako se možete snaći s „klasičnom“ proračunskom shemom: iznos sredstava je povećan za tekući račun(Proračun prihoda za financijske aktivnosti) i planirane izdatke za servisiranje duga (Proračun rashoda za financijske aktivnosti). Ali nema informacija za holističko korporativno financijsko upravljanje: zapravo, ovu operaciju ozbiljno utjecalo na omjer vlasničkog i dužničkog kapitala - društvo je, uz povećanje tekuće likvidnosti, pogoršalo pokazatelj financijske stabilnosti. Proračun kapitalnih tokova bi pomogao pratiti ovu točku, ispravno uravnotežiti bilancu i izračunati analitičke koeficijente.
• Prilikom planiranja funkcionalnih proračuna koji nisu povezani jasnim algoritmom može doći do neusklađenosti podataka među njima. Na primjer, ako voditelj nabave samo temeljno razumije da je obujam njegove nabave povezan s proračunom proizvodnih potreba, tada se njegove specifične planirane brojke možda neće poklapati s mišljenjem voditelja proizvodnje. Po principu dvojnog unosa obračun je jednoznačan. Zamislimo niz operacija koje povezuju proizvodni program i plan nabave kroz funkcionalne proračune:

	Funkcionalni proračun	Račun upravljanja stanjem	Količina
	Proračun materijalnih bilanci na početku razdoblja	Sirovine i materijal (početno stanje)
	Proračun za potrebe proizvodnje	Glavna proizvodnja (dužni promet za razdoblje) = Sirovine (kreditni promet za razdoblje)
	Proračun materijalnih bilanci na kraju razdoblja	Sirovine i zalihe (konačno stanje)	20 – što se ne bi smjelo dogoditi!
	Proračun nabave materijala	Sirovine	Najmanje 20

Iz ove kalkulacije odmah je jasno da bi proizvodni program trebao generirati nabavu u iznosu od najmanje 20 jedinica sirovina.

Dakle, zadatak direktora proračuna pri izgradnji modela temeljenog na principu dvostrukog unosa jest usporediti svaki od kreiranih proračuna s drugim, balansirajućim proračunom. Vizualno, ova se konstrukcija može izvesti u dva formata:

Tablica u kojoj su u recima i stupcima prikazane stavke poslovodne bilance, a podaci u recima iskazuju dugovni promet, a stupci kreditni promet. Osim čisto bilančnih stavki, tablica sadrži stavke “Prihodi” i “Raškodi” koje nisu uključene u bilancu, ali su neophodne za izračun rezultata za nju. Na sjecištu odgovarajućih redaka i stupaca nastaju funkcionalni proračuni.

Stavke bilance	Kredit			Sirovine	Potraživanja	Unovčiti	Računi za plaćanje
Zaduženje
				Proračun za sirovine i zalihe
Dugotrajna imovina i kapitalna ulaganja						Proračun plaćanja za investicijske aktivnosti
Sirovine
Potraživanja			Proračun prihoda za investicijske aktivnosti
Unovčiti					Proračun gotovinskih primitaka
Računi za plaćanje						Proračun za plaćanja za osnovne aktivnosti

Tablica u kojoj su funkcionalni proračuni prikazani u redovima i stupcima, a na presjeku su naznačeni parni odnosi između proračuna na razini transakcija: dugovni promet jednog proračuna izražava se u kreditnom prometu drugog i obrnuto.

Funkcionalni proračuni Društva

Proračun prodaje

Proračun za nabavu sirovina i materijala

Proračun za nabavu dugotrajne imovine i nematerijalne imovine

Proračun proizvodnih potreba za sirovinama i materijalima

Proračun za troškove proizvodnje

Proračun za komercijalne troškove

Proračun administrativnih troškova

Proračun prihoda za glavne aktivnosti

Proračun plaćanja za glavne aktivnosti

Proračun plaćanja za financijske aktivnosti

Proračun plaćanja za investicijske aktivnosti

Proračun za nagodbe s kupcima

Proračun za obračune s osobnim računima

Proračun kapitalnog prometa

Proračun prodaje

Proračun za nabavu sirovina i materijala

Proračun za nabavu dugotrajne imovine i nematerijalne imovine

Proračun proizvodnih potreba za sirovinama i materijalima

Proračun za troškove proizvodnje

Proračun za komercijalne troškove

Proračun administrativnih troškova

Proračun prihoda za glavne aktivnosti

Proračun prihoda za financijske aktivnosti

Proračun plaćanja za glavne aktivnosti

Proračun plaćanja za financijske aktivnosti

Proračun plaćanja za investicijske aktivnosti

Proračun za nagodbe s kupcima

Proračun za nagodbe s dobavljačima

Proračun za obračune s osobljem

Kapitalni proračun

Najlogičnije je koristiti oba ova formata uzastopno: prvi - za početnu izradu popisa proračuna, počevši od strukture bilance stanja upravljanja, a drugi - za provjeru ispravnosti i potpunosti stvorenog popisa proračuna.

Kao rezultat strukturiranja proračuna na bilančnoj osnovi, menadžeri mega-poduzeća dobivaju upravljački alat u skladu s profilom svoje djelatnosti: odjele koji nadziru proizvodne aktivnosti - proračun troškova proizvodnje, financijske usluge - proračun financijskih ulaganja, odjele korporativno upravljanje - proračun toka kapitala, itd. Složene poslovne aktivnosti postaju transparentnije i puno upravljivije, a postupak izrade najvažnijeg završnog izvješća - Bilance stanja uprave - prilično je jednostavan i nedvosmislen: stanja akumulirana do kraja razdoblja za funkcionalne proračune tvorit će odgovarajuću bilancu stavke lista:

Funkcionalni proračun	Vrsta ostatka	Upravljačka bilanca
Proračun za proizvodne potrebe za sirovinama i materijalima	Zaduženje	Glavna proizvodnja (imovina)
Proračun za nabavu sirovina i materijala	Zaduženje	Zalihe sirovina i materijala (imovina)
Proračun obveza prema dobavljačima	Kredit	Računi prema dobavljačima (obveza)
Proračun prihoda za osnovne djelatnosti	Kredit	Dobit od osnovne djelatnosti (obveze)

Sve što je rečeno o stavkama Bilance Uprave vrijedi i za izvanbilančne račune, na temelju kojih se, konkretno, gradi sustav financiranja. Logika financiranja može izgledati ovako: odjeljenja (centri financijske odgovornosti) poduzeća imaju pravo formirati sredstva kao određeni postotak (na primjer, 10%) sredstava koja primi ovaj odjel i koristiti ta sredstva prema vlastitom nahođenju. Dakle, promet u okviru proračuna gotovinskih primitaka (na primjer, 100.000 USD) automatski se povezuje s izvanbilančnim računom „Fonda” i, u skladu s utvrđenim standardima, nadopunjuje fond odgovarajućeg odjela (u opisanom primjeru, putem 10.000 USD), bez utjecaja na glavnu bilancu tvrtke. Također, povezivanjem prometa i stanja, prekoračenje fonda se oduzima od dozvoljenih troškova za sljedeće razdoblje, a uštede se dodaju u sljedeće razdoblje.

Sažmimo. Valja napomenuti da je bilančni model proračuna i njegovi interni odnosi nešto složeniji od „klasične“ proračunske sheme (kao, vjerojatno, svaki napredniji sustav u odnosu na svoje povijesne prethodnike – vidi epigraf). No, nosi i ozbiljne prednosti koje smo opisali, a koje su neophodne za učinkovito upravljanje složenim poslovnim aktivnostima, posebno u velikim tvrtkama. A zadatak stručnjaka iz tih tvrtki, kao i konzultanata, je kompetentno i fleksibilno konfigurirati ovaj sustav u skladu s potrebama određenog poduzeća.