Huolimatta siitä, että voiton tuottaminen ei ole voittoa tavoittelemattomien järjestöjen prioriteetti, ne tunnustetaan myös veronmaksajiksi, vaikkakaan eivät budjetin tärkeimpiin "täytteisiin". Kansalaisjärjestöiltä peritään useita veroja ja maksuja, mutta niiden toiminnan erityispiirteet otetaan huomioon, mikä tarjoaa joitain veroetuja.

Tarkastellaan asioita, jotka liittyvät kansalaisjärjestöjen verotusmenettelyyn liittovaltion verojen ja niille maksettavien maksujen mukaan.

Kansalaisjärjestöjen lainsäädännöllinen sääntely verolainsäädännön kohteena

Vaikka voitto ei ole voittoa tavoittelemattomien rakenteiden päätavoite, sen läsnäolo on useimmissa tapauksissa mahdollista. Tärkeintä on, että sen vastaanottaminen noudattaa organisaation asetettuja tavoitteita, eikä sitä käytetä verohyötyjen suojana. Voittoa tavoittelemattomien voittoa tavoittelemattomien järjestöjen 12. tammikuuta 1996 annetussa liittovaltion laissa nro 7-FZ (sellaisena kuin se on muutettuna 31. joulukuuta 2014) on määräyksiä, joilla valvotaan voittoa tavoittelemattomien voittoa tavoittelemattomien organisaatioiden käyttöä.

Venäjän federaation verolaki tunnustaa voittoa tavoittelemattomien järjestöjen velvollisuuden maksaa voitosta veroja, koska tällaisilla järjestöillä voi olla niitä (Venäjän federaation verolain 246 artikla), ja toimittaa ilmoitukset, jotka perustuvat yleisen kirjanpitoon. vaatimukset.

Järjestön tyyppi ja verotusmenettely

Voittoa tavoittelemattomat organisaatiot jaetaan yleensä useisiin tyyppeihin rahoituslähteen mukaan:

• kunta (valtio)- ne rahoitetaan valtion talousarviosta;
• julkinen (ei-valtiollinen)— toimivat omien voittojensa ja julkisten rahoitusosuuksiensa kustannuksella;
• autonominen- rahoittaa itsensä.

TÄRKEÄÄ! Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verojen menettely ja suuruus liittyvät suoraan siihen, harjoittaako voittoa tavoittelematon järjestö liiketoimintaa.

Yleishyödyllisiä rakenteita ei pääsääntöisesti rekisteröidä yrittäjäksi, mutta niiden on toimintansa aikana usein tarjottava palveluja tai tehtävä töitä muiden hyväksi saadakseen varoja yhdistyksen rahoittamiseen ja siten verotettavaa voittoa tuottaen.

Yleiset säännöt kansalaisjärjestöjen verotuksesta

Ne johtuvat näiden rakenteiden ominaisuuksista, nimittäin:

• voitto ei ole heidän päätavoitteensa;
• he eivät ole yrittäjiä, ja he tarvitsevat luvan salliakseen tietyntyyppisen toiminnan;
• Järjestöt voivat saada tuloja vapaaehtoisina lahjoituksina, lahjoituksina ja muina vastikkeina.

Nämä kansalaisjärjestöjen erityisominaisuudet ovat perusta yleiset periaatteet, jonka mukaan niiden verotus suoritetaan:

1. Kaikista voittoja, joita voittoa tavoittelemattomat organisaatiot saavat toiminnastaan, kannetaan asianmukainen vero (Venäjän federaation verolain 246 artikla).
2. Tietyntyyppisten voittoa tavoittelemattomien järjestöjen voitto ei sisälly tämän veron perusteeseen (Venäjän federaation verolain 251 artikla), nimittäin voitto, joka saadaan ilmaiseksi lakisääteisen toiminnan varmistamiseksi. Luettelo voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verottomista voitoista sisältyy Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksiin.

Tuloveron kantamista koskevat erityissäännöt

Kuten edellä todettiin, kaikki voittoa tavoittelemattomien järjestöjen voitot eivät ole verotuskelpoisia. Tuloveropohjan lainmukaista alennusta voidaan soveltaa vain, jos useat ehdot täyttyvät:

1. Kohdennettujen ja ei-kohdennettujen tulojen kirjanpito voittoa tavoittelemattomissa järjestöissä on pidettävä erillään vasta silloin, kun kohdetulot voidaan jättää verotuksen ulkopuolelle voittoa tavoittelemattomien järjestöjen etujen perusteella. Luonnollisesti nämä varat on käytettävä yksinomaan aiottuun tarkoitukseen, mikä on vahvistettava raportilla.
2. Kohdistamattomat tulot on otettava huomioon "muissa" tuloissa:
   • myynti - tulot työn tekemisestä, palvelujen tarjoamisesta (esimerkiksi yritysesitteiden myynti, koulutuskirjallisuuden myynti, seminaarien, koulutusten järjestäminen jne.);
   • ei-toiminnalliset - ne, joiden lähteellä ei ole suoraa yhteyttä NPO:n toimintaan, esimerkiksi sakko jäsenmaksun maksamatta jättämisestä, viivästysmaksut, korko pankkitililtä, ​​rahat vuokratuista kiinteistöistä - omaisuus kansalaisjärjestön jäsen jne.

Tuloveropohjan muodostavat Venäjän federaation verolain mukaan kansalaisjärjestöjen (molemmat tuloryhmät) kohdentamattomat tulot.

VIITE! Järjestöjen tuloveroprosentti on sama kuin kaupallisten rakenteiden: 24 %, josta 6,5 ​​% menee liittovaltion budjettiin ja 17,5 % sen Venäjän federaation muodostavan yksikön budjettiin, johon voittoa tavoittelematon järjestö kuuluu. . Viimeistä osaa voidaan vähentää kuntien aloitteesta, jonka budjettiin se on tarkoitettu.

Voittoa tavoittelemattomien rakenteiden arvonlisäverotuksen erityispiirteet

Jos voittoa tavoittelematon yhteisö tarjoaa palveluita tai myy tavaroita, se ei voi välttää maksamista, ellei toiminta ole vapautettu siitä. Luettelo etuoikeutetuista toiminnoista ilman arvonlisäveroa on esitetty luvussa. 21 Venäjän federaation verolaki. Se sisältää esimerkiksi seuraavat toiminnot:

• vanhusten hoitaminen hoitokodeissa;
• työ sosiaaliturvakeskuksissa;
• toimintaa lasten kanssa ilmaisissa kerhoissa;
• yksityisten lääkäreiden lääketieteelliset palvelut;
• vammaisten (tai organisaatioiden, joissa vähintään puolet heistä on vammaisia) valmistamien tavaroiden myynti;
• hyväntekeväisyyskulttuuritapahtumat jne.

Vaatimukset arvonlisäverovapautta varten toimiville kansalaisjärjestöille:

• yhteiskunnallinen merkitys päätavoitteena Ch. Venäjän federaation verolain 25 § on tärkein ehto;
• lupa harjoittaa tällaista toimintaa;
• tarjottavan palvelun on täytettävä tietyt vaatimukset (useimmiten nämä ovat ajan ja paikan ehtoja).

Maksutapauksessa arvonlisävero lasketaan samojen periaatteiden mukaan kuin kaupallisille organisaatioille.

Muut kansalaisjärjestöjen liittovaltion verot

Pääasiallisten veroosuuksien (tulovero ja ALV) lisäksi voittoa tavoittelemattomat järjestöt maksavat myös muita veroja ja maksuja:

1. Valtion velvollisuus. Jos kansalaisjärjestöt kääntyvät valtion virastot Oikeustoimien suorittamisesta he maksavat maksun yhtäläisin perustein muiden yksityisten tai oikeushenkilöiden kanssa. Tietyt voittoa tavoittelemattomat organisaatiot ja niiden toimintatyypit voivat olla vapautettuja valtion verosta, nimittäin:
   • liittovaltion budjetista rahoitettu - loogista, koska tulli lähetetään joka tapauksessa sinne;
   • valtion ja kuntien kulttuuriomaisuuden arkistot (arkistot, museot, galleriat, näyttelyhallit, kirjastot jne.) - ne eivät saa maksaa valtionveroa arvoesineiden viennistä;
   • Vammaisten voittoa tavoittelemattomat järjestöt – niiltä poistetaan tuomioistuinten ja notaarien valtionmaksut;
   • erityiset laitokset lapsille, joilla on sosiaalisesti vaarallinen käyttäytyminen - he eivät saa maksaa maksua vanhempainvelan perimiseksi;
2. Tulli. Mutta tämä maksu "ei koske yksilöitä", vaan yksinomaan tavaroita, joten sitä ei vapauteta siitä NPO:n aseman perusteella, vaan vain jos tavarat sisältyvät vastaavaan luetteloon.

Kansalaisjärjestöjen alueellinen verotus

Paikalliset viranomaiset määräävät verotusmenettelyt ja -kannat sekä edut, myös voittoa tavoittelemattomille järjestöille.

Kiinteistövero

Vaikka organisaatiolla on etua tästä verosta, sen on silti ilmoitettava veroilmoituksessaan viranomaisille. Kirjanpidon perusteena on kirjanpidon tietojen mukainen varojen jäännösarvo. Yleisesti hyväksytty verokanta on 2,2 %, elleivät alueviranomaiset katso tarpeelliseksi alentaa sitä, mihin heillä on oikeus. Paikallisilla rakenteilla on myös valta laajentaa edunsaajiksi tunnustettujen voittoa tavoittelemattomien järjestöjen luetteloa.

Kansalaisjärjestöille eri tyyppejä Palautusmenettely ja sen edut ovat erilaisia:

1. Tästä verosta lain perusteella tarjotaan ehdottomia ikuisia etuja useille voittoa tavoittelemattomille järjestöille, kuten:
   • uskonnolliset järjestöt ja niitä palvelevat;
   • tieteelliset valtion virastot;
   • rikoshallinnon yksiköt;
   • organisaatiot, jotka omistavat kulttuuri- ja historiallisia monumentteja.
2. Kiinteistöveroetuja myönnetään kansalaisjärjestöille, joiden jäsenyydestä yli 50 % (yksi etuustyyppi) tai 80 % jäsenyydestä on vammaisia.
3. Itsenäiset voittoa tavoittelemattomat yhdistykset, erilaiset muut kuin julkiset säätiöt sekä voittoa tavoittelemattomat yhtiöt eivät saa kiinteistöveroetuja.

Maavero

Jos NPO:lla on omistusoikeus, jatkuva käyttö tai perintö tontteja, on heidän maksettava maavero. Se on 1,5 % tontin kiinteistöarvosta. Jotkut kansalaisjärjestöt ovat täysin vapautettuja tästä verosta:

• vammaisten yhteisöt, joiden osuus on vähintään 80 prosenttia (jos sivusto on yksinomaan heidän omistuksessaan);
• Venäjän federaation oikeusministeriön rangaistusjärjestelmä;
• uskonnolliset rakenteet.

HUOM! Paikalliset viranomaiset voivat myöntää maaveron alennuksia muuntyyppisille voittoa tavoittelemattomille järjestöille.

Kuljetusvero

Jos järjestölle omistus-, hallinta- tai taloushallinnon oikeudellisesti kuuluvat ajoneuvot on rekisteröity yhdistykselle, ne ovat yleisesti liikenneveron alaisia.

Yleinen tila tai yksinkertaistettu verojärjestelmä

Kansalaisjärjestöillä on oikeus valita, kuuluvatko ne yleiseen verojärjestelmään vai siirtyvätkö "yksinkertaistettuun" verojärjestelmään. NPO-maksajat rajoittuvat yhteen veroon maksamatta:

• tulovero;
• kiinteistövero;

Kuten tiedätte, yksinkertaistetun verojärjestelmän soveltamiseen on 45 miljoonan ruplan tuloraja. viimeisen 9 kuukauden työskentelyn ajalta. Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen osalta tämä summa ei sisällä tuloja kohdennetuista tarpeista (avustukset, lahjoitukset, tuet, perustajien ja jäsenten lahjoitukset jne.).

HUOMIO! Edunsaajapalkkojen verokannasta voittoa tavoittelemattomille yhteisöille yksinkertaistettua verojärjestelmää sovellettaessa ei ole enää voimassa.

Tuloveronmaksajiksi kirjataan kaikki voittoa tavoittelemattomat yhteisöt (jäljempänä voittoa tavoittelemattomat järjestöt), sekä johtavat että ei-johtavat liiketoimintaa. Yhteisöveron verotuksen kohteena ovat tulot, joista on vähennetty aiheutuneiden kulujen määrä. Tällöin tuloina huomioidaan sekä myyntituotot että liiketoiminnan ulkopuoliset tuotot. Liiketoimintaa harjoittamattomat yleishyödylliset yhteisöt eivät ole tuloveron maksajia, mutta ne voivat maksaa sen myydessään turhaa omaisuutta.
Jos voittoa tavoittelematon järjestö vapautuu tilapäisesti käteistä pankkien talletustileillä, vuokraa tiloja, tekee palkkatyötä ja palveluita jne., silloin tämä toiminta katsotaan yrittäjäksi ja NPO on tuloveron maksaja.
Verolain vaatimusten mukaan kaikki tulot on jaettava kahteen luokkaan: myyntitulot; ei-toiminnalliset tulot. Myyntituotot kirjataan rahana tai luontoissuorituksina sekä oman tuotannon että aikaisemmin hankittujen tavaroiden (työt, palvelut) myynnistä muun omaisuuden ja omistusoikeuksien myynnistä saaduiksi tuloiksi. Liikevaihto määräytyy kaupan osapuolten määrittämien myyntihintojen perusteella. Liiketoiminnan ulkopuoliset tuotot sisältävät tuotot muiden organisaatioiden osakepääomasta; valuuttakurssierot; sakkojen määrät, seuraamukset; tulot omaisuuden leasing- tai edelleenvuokrauksesta; lainasopimusten (luottosopimusten) mukaisen koron muodossa; vastikkeetta saadun omaisuuden tai omistusoikeuksien muodossa; muut tulot. Yleisten tulomuotojen lisäksi, joita ei oteta huomioon verotuksessa, voittoa tavoittelemattomien järjestöjen tulee kiinnittää huomiota seuraaviin seikkoihin. Tuloveron laskentaperustetta määritettäessä ei oteta huomioon verovelvollisen kohderahoituksena saamia varoja, jotka on saatu omaisuuden muodossa. Kohdennettu rahoitus sisältää omaisuuden, jonka veronmaksaja on vastaanottanut ja jota hän käyttää organisaation (yksityishenkilön) määräämään tarkoitukseen - kohdennetun rahoituksen lähteen tai liittovaltion lakien mukaan. Näihin varoihin kuuluvat erityisesti varoja kaikentasoisista budjeteista, budjettilaitoksille budjettilaitoksen tulo- ja menoarvion perusteella osoitetut valtion talousarvion ulkopuoliset varat. Lisäksi budjetin saajien kohdennetut tulot budjetista sekä voittoa tavoittelemattomien järjestöjen ylläpitämiseen ja niiden lakisääteisen toiminnan harjoittamiseen liittyvät kohdetulot, jotka on saatu maksutta muilta yhteisöiltä tai yksilöitä ja niitä käytetään aiottuun tarkoitukseen. Määritellyt tavoitetulot sisältävät liittymismaksut, jäsenmaksut, osaketalletukset sekä lahjoitukset; voittoa tavoittelemattomille yhteisöille testamentilla perintöjärjestyksessä luovutettu omaisuus jne. Hyväntekeväisyystoimintaan saaduilla varoilla ja omaisuudella tarkoitetaan voittoa tavoittelemattomia yhteisöjä koskevan lainsäädännön mukaisesti perustettujen yleishyödyllisten järjestöjen täytäntöönpanoa varten saamia varoja ja omaisuutta hyväntekeväisyystoiminnasta. Tavoitetulojen uudelleenjakoa voittoa tavoittelemattoman järjestön ja sen rakenteeseen kuuluvien alueellisten järjestöjen välillä ei oteta huomioon veropohjaa määritettäessä. Budjettilaitoksissa kaikkien tasojen toimeenpanoviranomaisten päätöksellä saadun omaisuuden arvoa ei oteta huomioon osana verotettavaa tuloa. Kaikki voittoa tavoittelemattomat yhteisöt, mukaan lukien budjettilaitokset, ovat velvollisia varmistamaan kohderahoituksen puitteissa saaduista tuloista ja niistä aiheutuvista kuluista erillisen kirjanpidon. Jos kohderahoitusta saaneella verovelvollisella ei ole tällaista kirjanpitoa, nämä varat katsotaan verotettaviksi varoiksi niiden vastaanottamispäivästä alkaen. Kohdennettu rahoitus sisältää pakollisen sairausvakuutusjärjestelmän lääketieteellistä toimintaa harjoittavien lääketieteellisten organisaatioiden saamat varat lääketieteellisten palvelujen tarjoamiseksi vakuutetuille pakollista sairausvakuutusta harjoittavilta vakuutuslaitoksilta. sairausvakuutus nämä henkilöt. Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen ja budjettilaitosten perustamisasiakirjoissa määriteltyjen päämäärien ja tavoitteiden saavuttamiseen liittyvä toiminta tapahtuu kohderahoituksen, kohdennettujen tulojen ja muiden veropohjaa määritettäessä huomioimattomien tulojen kustannuksella. Järjestäessään verokirjanpito verotuksessa huomioon otetut kulut, budjettilaitosten tulojen määrä kaupallinen toiminta ennen tuloveron laskemista niillä ei voida kattaa budjettilaitoksen tulo- ja menoarvion mukaan kohdistetuista kohderahoitusvaroista varattuja menoja. Jos budjettilaitosten tulo- ja menoarvioissa on kahdesta lähteestä kahdesta lähteestä kahdesta lähteestä kahdesta lähteestä kahdesta eri kahdesta lähteestä kahdesta lähteestä kahdesta eri kahdesta lähteestä tällaisten palvelujen maksujen, viestintäpalvelujen, kuljetuskustannusten rahoittaminen, tällaisten menojen hyväksyminen tehdään verotuksessa. liiketoiminnasta saatujen varojen määrä kokonaistuloissa. Joka tapauksessa kaupallisen toiminnan kuluiksi luokiteltavien yleishyödyllisten ja muiden palveluiden kulujen määrän määrittämiseksi tällaisten menojen määrä budjettivelvoitteiden rajoissa budjetin tulo- ja menoarvion mukaan. laitos jätetään pois näihin tarkoituksiin aiheutuneiden kulujen todellisesta määrästä. Verokirjanpitoa järjestettäessä on otettava huomioon, että voittoa tavoittelemattomissa yhteisöissä käyttötarkoitukseensa sidotuista tuloista saadusta tai käyttötarkoitukseensa sidottujen tulojen kustannuksella hankitusta ei-kaupalliseen toimintaan käytettävästä omaisuudesta ei tehdä poistoja. Kohderahoituksena saatua omaisuutta ei myöskään tehdä poistoja; omaisuus, jonka valtion ja kunnalliset oppilaitokset sekä ei-valtiolliset oppilaitokset, joilla on luvat harjoittaa koulutustoimintaa, saavat maksutta lakisääteisen toiminnan harjoittamiseen; omaisuus, jonka pakollisen sairausvakuutuksen piirissä toimivat lääkintäorganisaatiot ovat saaneet pakollisen sairausvakuutuksen antavilta vakuutuslaitoksilta ennaltaehkäisevien toimenpiteiden rahoitusvarauksen kustannuksella käytettynä. Myöskään budjettilaitosten omaisuudesta ei tehdä poistoja, lukuun ottamatta yritystoiminnan yhteydessä hankittua ja tämän toiminnan harjoittamiseen käytettyä omaisuutta. Yleinen tuloverokanta on 24 %, 6,5 % maksetaan liittovaltion budjettiin ja 17,5 % Venäjän federaation muodostavien yksiköiden talousarvioon. Verokausi on kalenterivuosi, raportointijaksot ovat kalenterivuoden neljännes, puolivuosi ja yhdeksän kuukautta. Ilmoitukset on toimitettava veroviranomaiselle viimeistään raportointikautta seuraavan kuukauden 28. päivänä ja viimeistään verokautta seuraavan vuoden 28. maaliskuuta. Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen, joilla ei ole verovelvollisuutta, on toimitettava tuloveroilmoitukset yksinkertaistetussa muodossa voimassaolon päätyttyä verokausi. On myös otettava huomioon, että kaikkien voittoa tavoittelemattomien järjestöjen, jotka saavat omaisuutta ja varoja kohdetuloina ja kohderahoituksena sekä omaisuutta ja varoja osana hyväntekeväisyystoimintaa, on toimitettava selvitys näiden käyttötarkoituksesta. varat osana verokauden ilmoitusta.

Luonnollisesti nämä varat on käytettävä yksinomaan aiottuun tarkoitukseen, mikä on vahvistettava raportilla.

• Kohdistamattomat tulot on otettava huomioon "muissa" tuloissa:

• myynti - tulot työn tekemisestä, palvelujen tarjoamisesta (esimerkiksi yritysesitteiden myynti, koulutuskirjallisuuden myynti, seminaarien, koulutusten järjestäminen jne.);
• ei-toiminnalliset - ne, joiden lähteellä ei ole suoraa yhteyttä NPO:n toimintaan, esimerkiksi sakko jäsenmaksun maksamatta jättämisestä, viivästysmaksut, korko pankkitililtä, ​​rahat vuokratuista kiinteistöistä - omaisuus kansalaisjärjestön jäsen jne.

Tuloveropohjan muodostavat Venäjän federaation verolain mukaan kansalaisjärjestöjen (molemmat tuloryhmät) kohdentamattomat tulot.

Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verotuksen piirteet

Zavyalov Kirill, Melnikova Elena, asiantuntijat Lakikonsulttipalvelusta GARANT Art. 1 kohdan mukaisesti. Liittovaltion lain nro 7-FZ, 12. tammikuuta 1996 "Yrityksistä voittoa tavoittelemattomista järjestöistä" (jäljempänä laki nro 7-FZ) 2 §:n mukaan voittoa tavoittelematon organisaatio on organisaatio, jolla ei ole voittoa pääasiallisena toiminnan päämäärään eikä jaa saatuja voittoja osallistujien kesken Voittoa tavoittelemattomia järjestöjä voidaan perustaa yhteiskunnallisten, hyväntekeväisyys-, kulttuuri-, koulutus-, tiede- ja hallintotavoitteiden saavuttamiseksi, kansalaisten terveyden suojelemiseksi, kehitykseksi. fyysistä kulttuuria ja urheiluun, kansalaisten henkisten ja muiden aineettomien tarpeiden tyydyttämiseen, kansalaisten ja järjestöjen oikeuksien ja oikeutettujen etujen suojelemiseen, riitojen ja ristiriitojen ratkaisemiseen, oikeusavun tarjoamiseen sekä muihin saavuttamiseen tähtääviin tarkoituksiin. julkishyödykkeitä(Art. 2 kohta

Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verotus

Järjestön tyyppi ja verotusmenettely Voittoa tavoittelemattomat yhteisöt jaetaan yleensä useisiin tyyppeihin rahoituslähteen mukaan:

• kunnallinen (valtio) - ne rahoitetaan valtion talousarviosta;
• julkinen (ei-valtiollinen) - ovat olemassa oman voittonsa ja julkisten osuutensa kustannuksella;
• itsenäiset - rahoittavat itse.

TÄRKEÄÄ! Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verojen menettely ja suuruus liittyvät suoraan siihen, harjoittaako voittoa tavoittelematon järjestö liiketoimintaa. Yleishyödyllisiä rakenteita ei pääsääntöisesti rekisteröidä yrittäjäksi, mutta niiden on toimintansa aikana usein tarjottava palveluja tai tehtävä töitä muiden hyväksi saadakseen varoja yhdistyksen rahoittamiseen ja siten verotettavaa voittoa tuottaen.

Veroedut voittoa tavoittelemattomille järjestöille

Se sisältää esimerkiksi seuraavat toiminnot:

• vanhusten hoitaminen hoitokodeissa;
• työ sosiaaliturvakeskuksissa;
• toimintaa lasten kanssa ilmaisissa kerhoissa;
• yksityisten lääkäreiden lääketieteelliset palvelut;
• vammaisten (tai organisaatioiden, joissa vähintään puolet heistä on vammaisia) valmistamien tavaroiden myynti;
• hyväntekeväisyyskulttuuritapahtumat jne.

Vaatimukset arvonlisäverovapautta varten toimiville kansalaisjärjestöille:

• yhteiskunnallinen merkitys päätavoitteena Ch. Venäjän federaation verolain 25 § on tärkein ehto;
• lupa harjoittaa tällaista toimintaa;
• tarjottavan palvelun on täytettävä tietyt vaatimukset (useimmiten nämä ovat ajan ja paikan ehtoja).

Maksutapauksessa arvonlisävero lasketaan samojen periaatteiden mukaan kuin kaupallisille organisaatioille.

Yleishyödyllisten järjestöjen verot vuonna 2018

Venäjän federaation verolaissa säädetään, että voittoa tavoittelemattomat organisaatiot, joilla ei ole tuloja tavaroiden (töiden, palvelujen) myynnistä, maksavat vain neljännesvuosittaiset ennakkomaksut raportointikauden tulosten perusteella. Venäjän federaation verolain 289 § sisältää säännöt, joiden mukaan voittoa tavoittelemattomat järjestöt, joilla ei ole verovelvollisuutta, toimittavat yksinkertaistetussa muodossa veroilmoituksen verokauden päätyttyä. Toisin sanoen, voittoa tavoittelematon järjestö, jolla ei ole tuloverovelvollisuutta, ei ole velvollisuutta toimittaa tuloveroilmoituksia veroviranomaisille raportointikausien tulosten perusteella (liittovaltion verohallinnon ministeriön kirje

Moskova, 15. maaliskuuta 2005 N 20-12/16361).

Veroedut voittoa tavoittelemattomille (julkisille) järjestöille

Venäjän federaation verolakia ei veroteta (vapautettu verotuksesta) Venäjän federaation alueella, tavaroiden myyntiä (lukuun ottamatta valmisteveron alaisia ​​tavaroita, kivennäisraaka-aineita ja mineraaleja sekä muita tavaroita) hallituksen hyväksymä luettelo Venäjän federaatio koko venäläisten vammaisten julkisten järjestöjen ehdotuksesta, työt, palvelut (paitsi välitys- ja muut välityspalvelut), joita tuottavat ja myyvät: - vammaisten julkiset järjestöt (mukaan lukien vammaisten julkisten järjestöjen liitoksina perustetut järjestöt) henkilöt), joiden jäsenistä vähintään 80 prosenttia on vammaisia ​​ja heidän laillisia edustajiaan; osakepääoma joka koostuu kokonaan toisessa kohdassa mainituista maksuista. 2 s. 3 art.

Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen veroedut, vahvistusmenettely (osa 2)

Huomio

Mutta tämä maksu "ei koske yksityishenkilöitä", vaan yksinomaan tavaroita, joten sitä ei vapauteta siitä kansalaisjärjestön aseman perusteella, vaan vain, jos tavarat sisältyvät asiaankuuluvaan kansalaisjärjestöjen paikalliseen verotukseen Viranomaiset vahvistavat tällaisia ​​veroja ja verokantoja sekä etuja koskevat menettelyt, myös voittoa tavoittelemattomat järjestöt. Kiinteistövero Vaikka yhteisöllä on etua tästä verosta, se on silti velvollinen ilmoittamaan viranomaisille veroilmoituksessa.

Tärkeää

Kirjanpidon perusteena on kirjanpitotietojen mukainen varojen jäännösarvo. Yleisesti hyväksytty verokanta on 2,2 %, elleivät alueviranomaiset katso tarpeelliseksi alentaa sitä, mihin heillä on oikeus.

Paikallisilla rakenteilla on myös valta laajentaa edunsaajiksi tunnustettujen voittoa tavoittelemattomien järjestöjen luetteloa.

NPO-verot ja -etuudet

Yleiset säännöt kansalaisjärjestöjen verotukselle Ne määräytyvät näiden rakenteiden erityispiirteiden mukaan, nimittäin:

• voitto ei ole heidän päätavoitteensa;
• he eivät ole yrittäjiä, ja he tarvitsevat luvan salliakseen tietyntyyppisen toiminnan;
• Järjestöt voivat saada tuloja vapaaehtoisina lahjoituksina, lahjoituksina ja muina vastikkeina.

Nämä kansalaisjärjestöjen erityisominaisuudet ovat perusta yleisille periaatteille, joilla niiden verotus suoritetaan:

1. Kaikista voittoja, joita voittoa tavoittelemattomat organisaatiot saavat toiminnastaan, kannetaan asianmukainen vero (Venäjän federaation verolain 246 artikla).
2. Tietyntyyppisten voittoa tavoittelemattomien järjestöjen voitto ei sisälly tämän veron perusteeseen (Venäjän federaation verolain 251 artikla), nimittäin voitto, joka saadaan ilmaiseksi lakisääteisen toiminnan varmistamiseksi.

Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verojen maksaminen

VIITE! Järjestöjen tuloveroprosentti on sama kuin kaupallisten rakenteiden: 24 %, josta 6,5 ​​% menee liittovaltion budjettiin ja 17,5 % sen Venäjän federaation muodostavan yksikön budjettiin, johon voittoa tavoittelematon järjestö kuuluu. . Viimeistä osaa voidaan vähentää kuntien aloitteesta, jonka budjettiin se on tarkoitettu. Yleishyödyllisten rakenteiden arvonlisäverotuksen erityispiirteet Jos voittoa tavoittelematon yhteisö tarjoaa palveluita tai myy tavaroita, se ei voi välttää arvonlisäveron maksamista, jos toiminta ei täytä siitä vapautusta. Luettelo etuoikeutetuista toiminnoista ilman arvonlisäveroa on esitetty luvussa.
21 Venäjän federaation verolaki.
ALV), voittoa tavoittelemattomat järjestöt maksavat muita veroja ja maksuja:

1. Valtion velvollisuus. Jos kansalaisjärjestöt kääntyvät valtion virastojen puoleen oikeustoimien suorittamiseksi, ne maksavat maksun samoin perustein kuin muut yksityishenkilöt tai oikeushenkilöt.
   Tietyt voittoa tavoittelemattomat organisaatiot ja niiden toimintatyypit voivat olla vapautettuja valtion verosta, nimittäin:
   • liittovaltion budjetista rahoitettu - loogista, koska tulli lähetetään joka tapauksessa sinne;
   • valtion ja kuntien kulttuuriomaisuuden arkistot (arkistot, museot, galleriat, näyttelyhallit, kirjastot jne.) - ne eivät saa maksaa valtionveroa arvoesineiden viennistä;
   • Vammaisten voittoa tavoittelemattomat järjestöt – niiltä poistetaan tuomioistuinten ja notaarien valtionmaksut;
   • erityiset laitokset lapsille, joilla on sosiaalisesti vaarallinen käyttäytyminen - he eivät saa maksaa maksua vanhempainvelan perimiseksi;
2. Tulli.

Edut voittoa tavoittelemattomille järjestöille 2018 yleisestä verovapautusjärjestelmästä

Erityyppisille voittoa tavoittelemattomille järjestöille menettely kiinteistöveron ja sen etujen perimiseksi on erilainen:

1. Tästä verosta lain perusteella tarjotaan ehdottomia ikuisia etuja useille voittoa tavoittelemattomille järjestöille, kuten:
   • uskonnolliset järjestöt ja niitä palvelevat;
   • tieteelliset valtion virastot;
   • rikoshallinnon yksiköt;
   • organisaatiot, jotka omistavat kulttuuri- ja historiallisia monumentteja.
2. Kiinteistöveroetuja myönnetään kansalaisjärjestöille, joiden jäsenyydestä yli 50 % (yksi etuustyyppi) tai 80 % jäsenyydestä on vammaisia.
3. Itsenäiset voittoa tavoittelemattomat yhdistykset, erilaiset muut kuin julkiset säätiöt sekä voittoa tavoittelemattomat yhtiöt eivät saa kiinteistöveroetuja.

Maavero Jos yhdistyksellä on tontteja omistuksessaan, pysyvässä käytössä tai perinnössä, ne ovat velvollisia maksamaan maaveroa.

Voittoa tavoittelemattomia järjestöjä, kuten niiden nimestä voi päätellä, ei ole luotu voittoa tavoittelemaan. Tässä on heidän päätoimintansa: sosiaalinen, hyväntekeväisyys, kulttuuri, koulutus, tieteellinen.

Kansalaisjärjestöillä (lukuun ottamatta yhdistyksiä, liittoja, SRO:ita ja ammattiliittoja) on tietysti oikeus harjoittaa yritystoimintaa. Mutta vain, jos se tähtää organisaation päätavoitteiden saavuttamiseen.

Tältä osin voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verotuksessa on monia erityispiirteitä. Puhutaanpa voittoa tavoittelemattoman järjestön verotuksesta.

Milloin tuloverovelvollisuus syntyy?

Tuloveroa laskettaessa tärkeintä on luokitella tarkasti yritykselle menevät tulot. Sääntöjen mukaan voittoa tavoittelemattomien järjestöjen on nimittäin maksettava veroa vain liiketoiminnasta saadusta voitosta.

Jos kuitit on määrätty peruskirjassa, niistä ei ole velvollisuutta maksaa veroa. Mutta myös täällä tulojen on oltava Venäjän federaation verolain 251 artiklan mukaisia.

Esimerkiksi kohderahoitusta (avustukset, investoinnit) ja kohdetuloa (lahjoitukset, liittymis- ja jäsenmaksut) ei veroteta, jos ne täyttävät seuraavat vaatimukset:

– vastaanotettu ilmaiseksi;

– käytetty ajoissa aiottuun tarkoitukseen;

– käytetty lakisääteisten toimintojen suorittamiseen tai voittoa tavoittelemattoman järjestön ylläpitämiseen.

Ja viimeinen tärkeä ehto: kohdennettuja varoja vastaanottava organisaatio on velvollinen pitämään erillistä kirjaa tuloista ja kuluista liiketoiminnasta (jos sellaista on) ja lakisääteisestä. Tämä todetaan Venäjän federaation verolain 251 §:n 1 momentin 14 kohdassa. Jos varoja käytetään samanaikaisesti kohdennetusti ja ei-kohdennettuna, yrityksellä on oikeus maksaa veroa vain siitä osasta, joka liittyy liiketoimintaan.

Missä tapauksessa voittoa tavoittelemattomien järjestöjen tuloja verotetaan ja missä ei, voidaan määrittää vain kunkin rahoituksen yksityiskohtainen analyysi. Loppujen lopuksi kaikki täällä ei riipu vain kohdennetun tulon tyypistä. Mutta myös voittoa tavoittelemattoman järjestön organisatorisesta ja oikeudellisesta muodosta.

Esimerkiksi yhdistyksillä ja liitoilla ei ole oikeutta harjoittaa liiketoimintaa. Kaikkien kuittien on liityttävä heidän lakisääteiseen toimintaansa. Ja kaikki voittoa tavoittelemattomat järjestöt eivät voi vastaanottaa lahjoituksia. Vapaaehtoisista maksuista esimerkiksi kuluttajaosuuskunnat joutuvat maksamaan tuloveroa.

Yleisesti ottaen voittoa tavoittelemattomien järjestöjen tulot tavaroiden tai työn tuotannosta ja myynnistä tulisi määrittää samalla tavalla kuin kaupallisten yritysten. Mutta sillä on myös omat ominaisuutensa. Tarkastellaanpa tapausta, jossa yritys myy käyttöomaisuuden, joka on ostettu käyttötarkoitukseensa merkityillä varoilla (tai saatu käyttötarkoitukseensa tuotolla).

Esimerkki
Mitä veroja voittoa tavoittelemattoman järjestön on maksettava myydessään kohdevaroilla ostettua käyttöomaisuutta?

Vera-säätiö sai Stroymash JSC:ltä lahjoituksen 47 200 ruplan arvoisen tietokoneen hankintaan. Kirjanpitäjä asetti taloudelliseksi vaikutusajaksi 24 kuukautta. Mutta vuosi käytön jälkeen rahasto päätti myydä tietokoneen hintaan 35 400 ruplaa. (sisältää ALV - 5400 ruplaa).

Tässä tapauksessa tulovero on 15 440 ruplaa. ((35 400 RUB – 5 400 RUB + 47 200 RUB) × 20 %).

Vera-säätiö maksaa myös arvonlisäveron - 5 400 ruplaa.

Kuten näette, voittoa tavoittelemattoman organisaation on maksettava tulovero myyntituloista ja käyttöomaisuuden koko kustannuksista. Koska tietokoneen hankintaan saadut varat käytettiin väärin. Loppujen lopuksi kohteen käyttöikä ei ollut vielä myyntihetkellä umpeutunut. Tämä tarkoittaa, että myyty omaisuus ei kokonaisuutena täyttänyt tarkoitustaan. Samasta syystä kirjanpitäjä veloitti arvonlisäveron. Jos lasket tuloveron vain kiinteistön myynnistä ja jäännösarvosta, se voi aiheuttaa kiistan veroviranomaisten kanssa.

Siirrytään nyt ei-toiminnallisiin tuloihin, joita voittoa tavoittelemattomat järjestöt usein kohtaavat. Täällä puhutaan omaisuudesta, joka vastaanotettiin ilmaiseksi, mutta jolla ei ole mitään tekemistä kohteen kanssa.

Kirjaa tällaisten kohteiden kustannukset verokirjanpitoon markkinahintojen perusteella. Ne voi vahvistaa joko vastaanottaja tai riippumaton arvioija.

Kiinnitä erityistä huomiota tähän hetkeen. Kansalaisjärjestöt käyttävät koko toimintansa ajan toimistolaitteita tai huonekaluja maksutta. Pääsääntöisesti he kuuluvat organisaation perustajille tai työntekijöille. Eli jos omaisuuden luovutusta ei ole muotoiltu lahjoitukseksi tai organisaatio ei maksa vuokraa sopimuksen mukaisesta käytöstä, katsotaan omaisuus vastaanotetuksi maksutta. Hän joutuu maksamaan tuloveroa. Tästä säädetään Venäjän federaation verolain 250 §:n 8 kohdassa.

Mutta jos joku tarjosi jonkinlaisen palvelun tai teki työtä voittoa tavoittelemattomalle yhteisölle ilmaiseksi, siitä ei tarvitse maksaa veroa. Tämä todetaan Venäjän federaation verolain 251 artiklan 2 kohdan 1 alakohdassa.

Sanotaanpa muutama sana pankkitileille saaduista koroista. Tyypillisesti pankki veloittaa korkoa käyttötilille tallennetusta summasta. Jos näin on, voittoa tavoittelemattoman järjestön on otettava tästä aiheutuva lisäys huomioon osana liikevoittoa. Loppujen lopuksi tämä vaaditaan Venäjän federaation verolain 250 artiklan 6 kohdassa.

Lisäksi sinun on noudatettava tätä sääntöä riippumatta siitä, onko rahat tarkoitettu aiottuun käyttöön vai kaupalliseen käyttöön.

Tietenkin voittoa tavoittelemattomilla järjestöillä on oikeus alentaa kuluja varten verotettavaa voittoa. Missä tapauksissa tämä voidaan tehdä ja missä ei voida tehdä, on kuvattu yksityiskohtaisesti taulukossa.

Taulukko.

Mitkä kulut sisältyvät voittopohjaan ja mitkä eivät?

NPO harjoittaa vain lakisääteistä toimintaa		NPO harjoittaa lakisääteistä ja yritystoimintaa
Negatiiviset valuuttakurssierot	–	Kansalaisjärjestöjen maksamat pakolliset maksut tai talletukset	–
Materiaalikustannukset	–
Työvoimakustannukset	–	Yritystuloista aiheutuvat työvoimakustannukset	+
Sakot maksettu	–
Pankkikulut	–	Taloudellinen apu työntekijöille	–
Käyttömaksut	–	Poistot elinkeinotuloista hankitusta ja kaupalliseen toimintaan käytetystä käyttöomaisuudesta	+
Vuokrata	–
Kertyneet poistot kohdevaroilla ostetusta käyttöomaisuudesta	–	Rangaistukset siirretään budjettiin	–

Muuten, voittoa tavoittelemattomilla järjestöillä, kuten muillakin yrityksillä, on oikeus luoda varaus tulevia kuluja varten. Sen avulla voit ottaa tulot ja kulut tasaisesti huomioon tuloveropohjaa määritettäessä. Tämä mahdollisuus tuli kansalaisjärjestöille vasta viime vuonna, kun lainsäätäjät lisäsivät Venäjän federaation verolakiin 267.3 artiklan.

ALV:n maksaminen

Tuloveron tapaan arvonlisäveron maksuvelvollisuus syntyy vain, jos voittoa tavoittelematon järjestö harjoittaa liiketoimintaa. Arvonlisäveroa ei tarvitse laskea tavoitetuloista, jotka eivät liity myytyjen tavaroiden tai töiden tai palvelujen maksamiseen ja käytetään aiottuun tarkoitukseen.

Lisäksi arvonlisäveroa ei vaadita, jos voittoa tavoittelematon yhteisö sai näistä varoista ei-toiminnallista tuloa.

Onko voittoa tavoittelemattomalla organisaatiolla oikeus vähentää arvonlisävero? Kyllä, mutta vain, jos tavarat tai työt hankitaan kaupallisen toiminnan kautta ja niitä käytetään tiukasti liiketoiminnassa. Tavaran, kiinteistön tai työn hankinnan yhteydessä tavarantoimittajille maksettu arvonlisävero ei ole vähennyskelpoista.

Ja voittoa tavoittelemattomien järjestöjen ostoihin sisältyvän veron määrä sisältyy tavaroiden, omaisuuden tai työn kustannuksiin. Tämä mainitaan Venäjän federaation verolain 170 artiklan 2 kohdan 1 alakohdassa.

KYSYMYS – Vuokraamme tiloja. Teemme siellä sekä perus- että yritystoimintaa. On epärealistista kirjata vuokrakulut erikseen. Voiko ostoihin sisältyvän arvonlisäveron vähentää?

- Ei, et voi. Verolaissa ei säädetä veron jakamismenettelystä. Mutta organisaatiolla ei ole oikeutta laskea osuutta tulojen perusteella. Loppujen lopuksi kansalaisjärjestöillä ei ole lakisääteisten toimintojensa puitteissa käsitettä "lähetetyt tavarat (työ, palvelut)".

Voittoa tavoittelemattomat järjestöt ovat oikeutettuja arvonlisäveron etuihin. Kaikki tapaukset on lueteltu Venäjän federaation verolain 149 artiklassa. Esimerkiksi omistusoikeuden vastikkeeton siirto hyväntekeväisyystoiminnan yhteydessä on vapautettu verotuksesta. Tämä todetaan Venäjän federaation verolain 149 §:n 3 momentin 12 kohdassa. Tai väestön sosiaaliturvaan liittyvien palvelujen myynti (lain 14.1 kohta, 2 kohta, 149 §).

Ja kuitenkin, jos voittoa tavoittelemattomat organisaatiot soveltavat etuja, niiden on laadittava laskut, mutta ilman myönnettyä veron määrää. Muussa tapauksessa organisaation tulee siirtää määritetty vero budjettiin.

Muuten, voittoa tavoittelemattomat järjestöt, joilla on pieni liikevaihto liiketoiminnassa, ovat täysin vapautettuja arvonlisäverosta. Tärkeintä on, että kolmen edellisen kuukauden tulot eivät ylitä 2 miljoonaa ruplaa. ilman arvonlisäveroa. Tämä todetaan suoraan Venäjän federaation verolain 145 artiklan 1 kohdassa. Tulot sisältävät kaikki raha- ja luontoissuoritustulot, jotka liittyvät myytyjen tavaroiden tai työn maksuihin. Kohdennettuja tuloja lukuun ottamatta niitä ei tulouteta.

Mutta vaikka voittoa tavoittelematon järjestö hyötyisi tai on täysin vapautettu arvonlisäverosta, sen on silti laskutettava asiakkaille myytyjen tavaroiden ja työn kustannukset. Ja lähetä arvonlisäveroilmoitus yleisellä tavalla.

Kiinteistöveron maksaminen kohteista, joita NPO käyttää kaupallisessa toiminnassa

Kukaan ei vapauttanut voittoa tavoittelemattomia järjestöjä kiinteistöverosta. Mutta silti lainsäätäjät laajentavat ajoittain luetteloa kohteista, jotka eivät ole tämän veron alaisia. Esimerkiksi 29. marraskuuta 2012 annetulla liittovaltion lailla nro 202-FZ päivitettiin Venäjän federaation verolain 374 artiklan 4 kohta. Etukohteiksi lisättiin historian, kulttuurin ja Venäjän kansainväliseen alusrekisteriin rekisteröidyt alukset.

Joillekin voittoa tavoittelemattomille järjestöille kiinteistöveroedut määräävät alueviranomaiset. Venäjän federaation verolain 381 §:ssä säädetään useista lievennyksistä. Esimerkiksi uskonnollisille yrityksille (Venäjän federaation verolain 381 artiklan 2 kohta) tai vammaisten järjestöille (Venäjän federaation verolain 381 artiklan 3 kohta). Muista kuitenkin: etuus myönnetään lakisääteisessä toiminnassa käytettävään omaisuuteen.

Entä jos se harjoittaa lakisääteisen organisaation ohella yritystoimintaa? Ja samalla hän käyttää etuoikeutettua omaisuutta kaupallisiin tarkoituksiin. Tällöin etuoikeus voidaan soveltaa vain siihen osaan omaisuutta, jota käytetään lakisääteisessä toiminnassa. Tätä varten esineiden kustannukset voidaan jakaa:

– suhteessa niiden käyttämään pinta-alaan;

– perustuen rahoituksen osuuteen kokonaistuloista.

Suosittelemme käyttämään ensimmäistä menetelmää, koska sen avulla voit välttää käyttöjärjestelmän kustannusten jakautumisen osuuden uudelleenlaskemisen useita kertoja. Mutta minkä vaihtoehdon valitsetkin, varmista se kirjanpitopolitiikka.

KYSYMYS – Ostimme kesäkuussa käyttöomaisuuden, joka on vapautettu kiinteistöverosta. Ilmoittaudumme vasta heinäkuussa. Kuinka määrittää sen keskimääräiset vuosikustannukset?

– Kiinteistön keskimääräisen vuosiarvon laskemiseksi sinun on laskettava yhteen kiinteistön jäännösarvo verokauden kunkin kuukauden 1. päivänä ja seuraavan vuoden tammikuun 1. päivänä. Jaa sitten saatu summa 13:lla - kalenterivuoden kuukausien määrällä lisättynä yhdellä. Venäjän valtiovarainministeriö ilmoitti tämän 30. joulukuuta 2004 päivätyssä kirjeessä nro 03-06-01-02/26. Ehkä liittovaltion verovirastosi tarkastajat huomauttavat, että kiinteistön hinta olisi pitänyt jakaa seitsemällä (6 kuukautta + 1). Heidän asemansa on kuitenkin väärä. Voit käyttää yllä olevaa menetelmää turvallisesti, sillä sitä tukee valtiovarainministeriö.

Ja vielä yksi asia. Muista, että voittoa tavoittelemattomat järjestöt eivät myöskään maksa veroa irtaimesta omaisuudesta, joka on rekisteröity käyttöomaisuushyödykkeeksi 1.1.2013 alkaen. Tämä sääntö on täsmennetty Venäjän federaation verolain 374 artiklan 4 kohdan 8 alakohdassa.

Voittoa tavoittelemattomat järjestöt (NPO) eivät aseta voittoa toimintansa päätavoitteeksi. Ne on luotu saavuttamaan sosiaalisia, hyväntekeväisyyttä, tieteellisiä ja johtavia tavoitteita, suojelemaan kansalaisten terveyttä, kehittämään fyysistä kulttuuria ja urheilua, tyydyttämään kansalaisten henkisiä ja muita ei-aineellisia tarpeita, suojelemaan kansalaisten ja järjestöjen oikeuksia ja oikeutettuja etuja, ratkaista riitoja ja konflikteja, antaa oikeusapua sekä muihin yleishyödyllisiin tarkoituksiin. Useimmilla kansalaisjärjestöillä on oikeus harjoittaa yritystoimintaa, mutta samalla ne ovat velvollisia käyttämään siitä saadut tulot lakisääteiseen toimintaansa.

Ennen luvun 25 käyttöönottoa Verokoodi Venäjän federaatiossa kansalaisjärjestöihin sovellettiin periaatetta, jonka mukaan ne jätetään veronmaksajien ulkopuolelle. Tällä hetkellä nämä yhteisöt ovat tuloveron maksajia, mutta tietyt niiden toimintaan liittyvät liiketoimet jäävät verotuksen ulkopuolelle. Tarkastellaan verotusmenettelyä ja hahmotellaan myös ongelmia, joita syntyy voittoa tavoittelemattomien järjestöjen verojen laskennassa.

Yritysten tulovero

Järjestöt harjoittavat lakisääteistä toimintaansa kohdennetulla rahoituksella ja kohdennetuilla tuloilla. Näiden rahastojen pääominaisuus on, että kohdennettu rahoitus kohdistetaan tiukasti määriteltyihin hankkeisiin (tapahtumiin) ja kohdennetut tulot ohjataan voittoa tavoittelemattomien järjestöjen lakisääteisen toiminnan harjoittamiseen.

Alakohdan mukaisesti. 14 kohta 1 art. Venäjän federaation verolain 251 mukaan kohdennettu rahoitus sisältää omaisuuden, jonka NPO on vastaanottanut ja jota se käyttää organisaation (yksityishenkilön) - tai liittovaltion lakien - määräämään tarkoitukseen muodossa:

Budjettilaitokset

Tuloverotuksessa kaupallisen toiminnan tuotot kirjataan budjettilaitosten tuloiksi, jotka on saatu juridisilta ja yksityishenkilöiltä tavaroiden, töiden, palvelujen, omistusoikeuksien ja liiketoiminnan ulkopuolisten tulojen myyntiin liittyvistä liiketoimista. Budjettilaitoksen maksullisten palvelujen tuottamisesta saadut tulot käytetään alun perin verolainsäädännön mukaiseen tulonhankintaan ja verojen maksamiseen liittyvien kulujen kattamiseen. Loput voitosta verojen jälkeen hyvitetään täysimääräisesti vastaavan budjetin tuloihin ja tuodaan laitokselle budjettirahoituksena.

Liiketoiminnan menot ylittävän tulon määrällä ennen yhteisöveron laskentaa ei voida kattaa budjettilaitoksen tulo- ja kuluarvion mukaan kohdistetuista kohderahoitusvaroista aiheutuneita menoja.

Budjettilaitoksilla on rajoitettu vapautta käyttää liiketoiminnasta saatavaa tuloa. Näin ollen budjettilaitosten valtion ja kuntien omistuksessa olevien kiinteistöjen myynnistä saamat varat veron maksamisen jälkeen jäljelle jääneestä osasta sisältyvät vastaavien budjettien tuloihin. Ja tulot, jotka saadaan vuokrana valtion ja kuntien omaisuuden siirtämisestä maksulliseen käyttöön, kirjataan budjettituloiksi valtion tai kuntien omistuksessa olevan omaisuuden käytöstä (Venäjän federaation budjettilain 42 artikla).

Budjettilaitoksen tulo- ja menoarviossa voi olla kaksi vaihtoehtoa yleishyödyllisten palvelujen, viestintäpalvelujen, hallinto- ja johtohenkilöstön kuljetuskustannusten sekä kaikenlaisten käyttöomaisuuden korjauskustannusten rahoittamiseen.

Ensimmäinen vaihtoehto on rahoitus kahdesta lähteestä, ja sitten verotuksellisesti tällaisten menojen hyväksyminen liiketoiminnasta saatujen tulojen vähentämiseksi tehdään suhteessa liiketoiminnasta saatujen varojen määrään tulojen kokonaismäärässä (mukaan lukien tavoite rahoitusrahastot). Tässä määrässä ei kuitenkaan oteta huomioon liiketoiminnan ulkopuolisia tuloja (tulot pankkikorkoina käyttö- ja talletustileillä olevista varoista, jotka on saatu leasingkiinteistöstä, valuuttakurssierot jne.).

Esimerkki 1. Tulevalle vuodelle liittovaltion budjetista rahoitettavan budjettilaitoksen arvio sisältää seuraavat rahoituslähteet:

Budjettivarat - hiero.;

Liiketoiminnan tuotot hieroa.;

Ei-toiminnalliset tuotot - hiero.;

Kulut apuohjelmista, viestinnästä, kuljetuskustannuksista, käyttöomaisuuden korjauksista - hiero.

Yritystoiminnan tuloja vähentävien menojen määrän määrittämiseksi sinun on laskettava tämän toiminnan tulojen osuus tulojen kokonaismäärästä. Se on 16,67% hieroa. :hieroa. x 100 %). Tämä tarkoittaa, että verotuksessa yleiset yrityskulut voidaan hyväksyä ruplamääränä. (RUB x 16,67 %). Muut kulut RUB. katetaan budjettirahoituksella.

Toinen vaihtoehto on, että budjettilaitoksen arviossa ei rahoiteta apuohjelmien, viestintäpalvelujen (paitsi matkaviestintä) ja kustannuksella hankitun (luodun) käyttöomaisuuden korjauskuluja. budjettivaroja. Nämä kulut otetaan huomioon määritettäessä elinkeinotoiminnan veropohjaa edellyttäen, että käyttöomaisuuden käyttö liittyy toiminnan harjoittamiseen.

Samanlainen kirjanpitomenettely yleiset kulut budjettilaitos on määritelty 3 momentissa. 321.1 Venäjän federaation verolaki. On huomioitava, että jaettujen kulujen luettelo on suljettu, eli kaikki muut kulut eivät ole jakamisen kohteena rahoituslähteiden kesken. Mutta Venäjän valtiovarainministeriö katsoi 01.01.2001 päivätyssä kirjeessään N / 4/72 tätä menettelyä sovellettavaksi maa- ja kuljetusveroihin sekä organisaatioiden kiinteistöveroon edellyttäen, että liiketoimintaa harjoitetaan käyttämällä kaikkea omaisuutta. Kirjoittajan mukaan tämä kysymys on kiistanalainen, koska budjettilaitokselle jaetaan omaisuutta operatiivisen hallinnoinnin oikeudella, ja siksi luovutetun omaisuuden ylläpitokustannukset on omistajan katettava budjettimäärärahoista.

Budjettilaitos voi hankkia käyttöomaisuutta yritystoiminnalla ja käyttää sitä siinä. Voiko se tässä tapauksessa tehdä niistä poistoja yhtiöveron laskentaa varten? Alakohdan mukaisesti. 2 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 256 mukaan budjettilaitoksella on tällainen mahdollisuus, mutta entä jos liiketoimintatuloista hankittua käyttöomaisuutta käytetään molemmissa toimissa?

Talousosasto ei antanut asiasta mitään selityksiä. On olemassa vain Venäjän valtiovarainministeriön 3.10.2003 päivätty kirje N /3/74 kohderahoituksella hankitun ja liiketoiminnassa käytettävän käyttöomaisuuden poistoista. Kirjeessä todetaan, että verolainsäädännössä ei säädetä kertyneiden poistojen jakamisesta voittoa tavoittelemattoman järjestön lakisääteisen ja kaupallisen toiminnan kesken, jos käyttöomaisuutta hankitaan tavoitetulojen kustannuksella.

Koska asiaa ei säännellä verolainsäädännöllä, veroriskien välttämiseksi käyttöomaisuuden poistoja ei tule tehdä, jos niitä käytetään samanaikaisesti lakisääteisessä ja liiketoiminnassa hankintalähteestä riippumatta.

Poistokelvottomien kiinteistöjen myynnissä on voittoverotuksessa otettava huomioon momentin säännökset. 2 s. 1 art. 268 Venäjän federaation verolaki. Tämän säännön mukaan myydessään muuta omaisuutta (lukuun ottamatta arvopapereita, omaa tuotantoa, ostettuja tavaroita) verovelvollisella on oikeus alentaa tällaisista liiketoimista saatua tuloa tämän omaisuuden hankinta- (luominen) hinnalla sekä tällaiseen myyntiin suoraan liittyvien kulujen määrä. Voittoverotuksessa huomioon otettavien kulujen on täytettävä 1 momentin vaatimukset. Venäjän federaation verolain 252 §.

Näin ollen, jos käyttöomaisuutta on käytetty lakisääteisessä toiminnassa, jolla ei ole tarkoitus tuottaa tuloa, omaisuuden myynnistä aiheutuneet tappiot eivät täytä pykälän 1 momentin ehtoja. Venäjän federaation verolain 252 pykälän mukaisesti, joten niitä ei oteta huomioon voittoverotuksessa (katso Venäjän valtiovarainministeriön 1. tammikuuta 2001 päivätty kirje N /4/68). Venäjän Moskovan kaupungin liittovaltion veroviraston mukaan (kirje 01.01.2001 N 20-12/037687) tätä omaisuutta myydessään voittoa tavoittelemattomalla järjestöllä on oikeus vähentää tällaisista toimista saatuja tuloja vain suoraan kulujen määrällä. myyntiin liittyvät, erityisesti myytävän kiinteistön arviointi-, varastointi-, ylläpito- ja kuljetuskustannukset.

Autonomiset laitokset

Voittoa tavoittelemattomien järjestöjen joukossa ilmestyi uusi muoto- itsenäinen laitos, joka on perustettu suorittamaan työtä, tarjoamaan tarvittavia palveluja asianomaisten valtion tai kunnallisten elinten toimivallan toteuttamiseksi niiden toimivaltaan kuuluvilla 1 momentissa määritellyillä aloilla. Autonomisia instituutioita koskevan lain *(1) 2 §. Toisin kuin budjettilaitos, jonka omaisuusvastuu rajoittuu sen käytössä oleviin varoihin, itsenäinen laitos vastaa velvoitteistaan ​​paitsi varoilla, myös muulla sille operatiivisen johtamisoikeudella annetulla omaisuudella, irtainta omaisuutta lukuun ottamatta. ja kohdassa määritelty kiinteä omaisuus 4 rkl. mainitun lain 2 §. Itsenäisen laitoksen omaisuuden omistajalla (perustajalla) ei ole oikeutta vaatia tuloja tällaisen laitoksen toiminnasta ja sen omaisuuden käytöstä, koska nämä tulot ovat laitoksen käytettävissä.

Itsenäinen laitos, kuten budjettilaitos, säilyttää takuun budjettirahoituksesta, mutta koska se ei ole talousarvion saaja, se lakkaa olemasta budjettilaitos ja pysyy voittoa tavoittelemattomana. Tämä tarkoittaa, että art. Esimerkiksi Venäjän federaation verolain 321.1 velvollisuus pitää erillistä kirjanpitoa kohderahoituksen puitteissa ja muista lähteistä saaduista (tuotetuista) tuloista (kuluista) tuloveron laskentaa varten ei koske autonomisia toimielimet.

Itsenäisen laitoksen verottomat tulot sisältävät tulot muodossa taloudellinen turvallisuus perustajan tehtävät. Nämä ovat tukia:

Korvausta varten vakiokustannukset palvelujen tarjoamiseen yksityishenkilöille ja (tai) oikeushenkilöille;

Kiinteistön ja erityisen arvokkaan irtaimen omaisuuden ylläpitoon liittyvien vakiokustannusten korvaaminen;

Niiden verojen maksaminen, joiden osalta kyseinen omaisuus, mukaan lukien tontit, on kirjattu veron kohteeksi.

Voittoa tavoittelemattomille järjestöille verottomat tulot kohdennettujen tulojen muodossa. Venäjän federaation verolain 251 artikla sisältää pääsyn, jäsenyyden, osakeosuudet, Venäjän federaation siviililainsäädännön mukaisesti sellaisiksi tunnustetut lahjoitukset sekä pykälässä säädetyt vähennykset perustamisesta. Venäjän federaation verolain 324 §:n mukaisesti yhteisen omaisuuden korjauksia ja peruskorjauksia koskevien varausten menettelyn mukaisesti, joka tulee osakkuusyhtiöön asunnonomistajilta, asunto-osuuskunnilta, puutarhanhoito-, puutarha-, autotalli-, asunto-rakennusosuuskunnilta tai muilta erikoistuneilta kuluttajilta. osuuskuntia jäsenistään.

Sen varmistamiseksi, että näitä määriä ei veroteta, seuraavat vaatimukset on täytettävä:

Jäsenmaksuista, niiden suuruudesta ja maksutiheydestä on määrättävä yhdistyksen peruskirjassa. Ne voivat olla suunnattu johtamislaitteiston ylläpitämiseen, mutta ei palvelujen tarjoamiseen organisaation yksittäisten jäsenten hyväksi.

Lahjoituksia voidaan tehdä vain kansalaisille, lääketieteellisille oppilaitoksille, oppilaitoksille, tiedelaitoksille, säätiöille, museoille, julkisille ja uskonnollisille järjestöille, valtiolle ja kunnille. Kansalaisjärjestöt, joita ei ole lueteltu kohdassa Venäjän federaation siviililain 582 § (yhdistykset, liitot, voittoa tavoittelemattomat kumppanuudet, asianajajayhdistykset, itsenäiset voittoa tavoittelemattomat järjestöt, ammattiliittojärjestöt) eivät ole oikeutettuja vastaanottamaan lahjoituksia.

Korjausvarauksen muodostamiseen liittyvien vähennysten osalta on huomattava, että art. Venäjän federaation verolain 324 artiklassa kuvataan menettely, jolla kaupalliset organisaatiot muodostavat tällaisen varannon. Näin ollen verovelvollinen, joka muodostaa varauksen tulevia korjauskuluja varten, laskee osuudet tällaiseen rahastoon käyttöomaisuuden kokonaiskustannusten ja verotuksellisesti hyväksytyn laskentaperiaatteen mukaisten vähennysnormien perusteella.

On kuitenkin otettava huomioon, että on tilanteita, joissa yhdistys ei omista käyttöomaisuutta, mutta on velvollinen korjaamaan esimerkiksi asuntoyhdistyksen jäsenten yhteistä omaisuutta.

Vähennykset rahastoon tulevia käyttöomaisuuden korjauskuluja varten verokauden aikana kirjataan kuluiksi tasaosuuksina vastaavan raportointi(vero)kauden viimeisenä päivänä. Mutta jos voittoa tavoittelematon järjestö ei harjoita liiketoimintaa, sillä ei ole kuluja, joiden maksuosuudet pitäisi poistaa rahastosta.

Lisäksi Art. Venäjän federaation verolain 324 §:n mukaan korjauksiin saadut varat, jotka eivät ole voittoa tavoittelemattomien järjestöjen jäseniä, ovat tuloveron alaisia. Tämä tarkoittaa, että varat, jotka on saatu kerrostalon peruskorjaukseen ei HOA:n jäseniltä, ​​vaan tässä talossa asuvilta asukkailta, jotka eivät ole HOA:n jäseniä, sisällytetään yhteisöveron veropohjaan. Myönnä, että tällainen sääntö on näiden tulojen luonteen vastainen, koska ne on suunnattu riippumatta siitä, onko ne siirretty HOA:n jäsenen vai muun henkilön toimesta.

Testamentilla voittoa tavoittelemattomalle järjestölle luovutettu omaisuus perinnön järjestyksessä, rahamäärät, joista rahoitetaan liittovaltion budjetti, liiton muodostavien yksiköiden budjetit, paikalliset budjetit, tällaisten järjestöjen lakisääteisen toiminnan harjoittamiseen osoitettujen valtion talousarvion ulkopuolisten varojen budjetit sekä hyväntekeväisyyteen saadut varat ja muu omaisuus.

Laitos voi olla paitsi julkinen myös yksityinen, joten laitoksen omistajilta saatuja käyttötarkoitukseensa käytettyjä tuloja ei sisällytetä yhteisöveron veropohjaan.

Voittoa tavoittelemattomat organisaatiot voivat muodostaa peruspääomaa, jota säännellään 1. tammikuuta 2001 päivätyllä liittovaltion lailla N 275-FZ "Yhteysjärjestöjen peruspääoman muodostamis- ja käyttömenettelystä". Tämän lain mukaan voittoa tavoittelemattoman järjestön peruspääoma on osa sen omaisuutta, joka muodostuu lahjoittajan (lahjoittajien) käteislahjoituksista ja jonka rahastoyhtiö siirtää NPO:lle säätiön hoitoon tulon saamiseksi. rahoittaa tämän järjestön lakisääteistä toimintaa. Tältä osin ei veroteta vain voittoa tavoittelemattomien järjestöjen peruspääoman muodostamista varten vastaanottamia varoja, vaan myös voittoa tavoittelemattomien järjestöjen saamat varat - peruspääoman omistajat rahastoyhtiöiltä, ​​jotka hoitavat peruspääoman muodostavaa omaisuutta.

Kaikki muut voittoa tavoittelemattomien järjestöjen tulot, jotka eivät sisälly pykälän 2 momentin mukaiseen verottomien tulojen luetteloon. Venäjän federaation verolain 251 pykälän mukaan sisällytetään tuloveron veropohjaan. Joten jos palaamme HOA:han, sen jäsenten HOA:lle yleishyödyllisten palveluiden maksujen muodossa siirtämät varat ovat sen tuloja, mutta samaan aikaan kuluja voidaan kirjata samaan määrään varojen muodossa. siirretty yleishyödyllisiin palveluihin.

NPO voi sijoittaa väliaikaisesti vapaita kohdevaroja talletustileille ja sijoittaa ne lyhytaikaisiin arvopapereihin. Syntyykö tässä tapauksessa ei-toiminnallista tuloa? Venäjän valtiovarainministeriö ilmaisi 1.1.2001 päivätyllä kirjeellä N /4/17 kannanoton voittoa tavoittelemattomien järjestöjen puolesta: "Siitä lähtien, kun ne asetettiin talletustileille pankkilaitoksissa ja arvopapereita Vapaaehtoisten omaisuusosuuksien, kohderahoituksen ja kohdennettujen tulojen muodossa saatujen varojen vapaat saldot, joiden lopullisia käyttötarkoituksia ei voida määrittää, silloin näitä voittoa tavoittelemattomien järjestöjen toimintaa on pidettävä varojen säästämisen muotona, ei kulutuksena. ."

Siten pelkkä tilapäisesti vapaiden kohdevarojen siirtäminen esimerkiksi talletustilille ei muodosta liiketoiminnan ulkopuolista tuloa, vaan tällaisesta sijoittamisesta saadut tulot sisältyvät kohdepääomatulojen lisäksi yritysten veropohjaan. tulovero. Tällaisia ​​tuloja ei voida vähentää aiheutuneilla kuluilla, jos määrätty varojen väliaikaiseen sijoittamiseen tarkoitettu toiminta ei ole NPO:n yritystoimintaa.

Art. Venäjän federaation verolain 251 mukaan, jos kohderahoituksen varoja käytetään muihin tarkoituksiin, NPO:n on maksettava tulovero talousarvioon. Tärkeä edellytys kohdetulojen tuloverosta vapauttamiselle on siis kohdetulojen puitteissa saaduista (tuotetuista) tuloista (kuluista) erillisen kirjanpidon järjestäminen.

Arvonlisävero

Art. Venäjän federaation verolain 143 pykälässä arvonlisäveron maksajat ovat organisaatioita, eikä voittoa tavoittelemattomille järjestöille tehdä poikkeuksia laissa. Järjestöjen saamat kohdemäärärahat eivät liity työn toteuttamiseen tai palvelujen tuottamiseen, joten kohde- ja jäsenmaksut, lahjoitukset, avustukset, budjettimäärärahat jne. eivät sisälly arvonlisäveron veropohjaan.

Tietyt kansalaisjärjestöt ovat vapautettuja arvonlisäverosta suorittamistaan ​​liiketoimista. Eli alakohdan mukaisesti. 14 artiklan 2 kohta Venäjän federaation verolain 149 §:n mukaan ei ole arvonlisäveron alaista (vapautettu verotuksesta) koulutuspalvelujen myynti Venäjän federaation alueella voittoa tavoittelemattomille koulutusorganisaatioille, jotka harjoittavat koulutusta ja tuotantoa (aloilla luvassa mainittu perus- ja lisäkoulutus) tai koulutusprosessi. Subin nojalla. 20 kohta 2 art. Venäjän federaation verolain 149 mukaan kulttuuri- ja taidelaitosten tarjoamat kulttuuri- ja taidealan palvelut ovat vapautettuja arvonlisäverosta, mukaan lukien pääsylippujen myynti teatteri- ja viihde-, kulttuuri- ja koulutus- ja viihdetapahtumiin, lomake joista on määrätyllä tavalla hyväksytty tiukan muotoisena raportointina

Järjestön omaisuuden ja palvelujen hankinnasta maksettu arvonlisävero otetaan huomioon tämän kiinteistön (palvelujen) hinnassa. Jos voittoa tavoittelemattomat yhteisöt käyttävät omaisuutta ja ostettuja töitä ja palveluita sekä verollisissa että arvonlisäverottomissa liiketoimissa, veromäärät otetaan vähennyksenä tai otetaan huomioon hankittujen tavaroiden (töiden, palvelujen) hankintamenoon suhteessa jossa niitä käytetään arvonlisäveron alaisten tai verovapaiden tavaroiden (työt, palvelut) tuotantoon ja (tai) myyntiin. Organisaatio määrittelee itse menetelmän, jolla "panospantoihin sisältyvä arvonlisävero" otetaan huomioon tilinpäätöksessään 4 artiklan 4 kohdan mukaisesti. 170 Venäjän federaation verolaki. Erillisen kirjanpidon puuttuessa voittoa tavoittelematon järjestö menettää oikeuden arvonlisäveron alv-vähennykseen kaupallisen toiminnan osana ostetuista tavaroista (työstä, palveluista) ja joita käytetään arvonlisäverollisiin liiketoimiin.

Kun myydään järjestön omaisuutta, arvonlisävero lasketaan koko myyntimäärästä. Mutta jos NPO:lla on tämän kiinteistön hankintaa varten toimittajatili, jossa on osana kiinteistön hankintamenoon otettua arvonlisäveroa, vero lasketaan arvonlisäverollisen myyntihinnan ja arvonlisäveron kauppahinnan erotuksesta. , joka täyttää 2 artiklan 4 kohdan vaatimukset. 164 Venäjän federaation verolaki.

Yksi arvonlisäverotuksen itsenäisistä kohteista on rakennus- ja asennustöiden suorittaminen (CEM) omillamme. Jos esimerkiksi voittoa tavoittelematon yhdistys on vapautettu arvonlisäveron maksamisesta suorittamistaan ​​liiketoimista, niin talouteen perustuvan rakentamisen aikana arvonlisävero tulee periä omatoimisesti tehdyistä rakennus- ja asennustöistä kunkin verokauden viimeisenä päivänä. Jos arvonlisäveropohja syntyy, voidaanko tehdä verovähennyksiä?

Oman kulutuksen rakennus- ja asennustöiden toteuttamisen osalta vähennykset voidaan jakaa kolmeen tyyppiin - verojen määrässä:

Sopimusorganisaatiot esittävät ne veronmaksajille suorittaessaan pääomarakentaminen(Venäjän federaation verolain 171 artiklan 1 kohta, 6 lauseke);

Esitetään veronmaksajalle tavaroista, töistä ja palveluista, jotka hän on ostanut rakennus- ja asennustöiden suorittamiseksi (Venäjän federaation verolain 171 artiklan 1 kohta, 6 kohta);

Veronmaksaja laskee itsenäisesti omaan kulutukseensa suoritettujen rakennus- ja asennustöiden kustannuksista (Venäjän federaation verolain 171 artiklan 3 kohta, 6 kohta).

On pidettävä mielessä, että Venäjän federaation verolaissa ei ole rajoituksia kahdelle ensimmäiselle vähennystyypille. Tämä tarkoittaa, että järjestöllä, joka suorittaa rakentamisen rakennus- ja asennustöitä lakisääteiseen toimintaan tarkoitetun kohteen kohdevarojen kustannuksella, on oikeus maksaa arvonlisäveroa talousarvioon. verovähennys ALV osana urakoitsijan laskua ja osana rakentamiseen liittyvien materiaalien ja palveluiden laskuja.

Kolmannen vähennystyypin osalta on huomioitava, että jos kiinteistöä ei ole tarkoitettu verollisten liiketoimien suorittamiseen ja jos kiinteistön arvoa ei sisällytetä kuluihin (mukaan lukien poistot) yhteisöveroa laskettaessa , vähennystä ei voida soveltaa. Oman kulutuksen rakentamis- ja asennuskustannuksista kertynyt arvonlisävero sisältyy rakenteilla olevan kiinteistön alkukustannuksiin.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Liittovaltion laki päivätty 3. marraskuuta 2006 N 174-FZ "Autonomisista instituutioista".